Эксперт

Курсы валют

20.04.2018
60.9
9.7
0.57
86.4
0
2.32
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МЕЖДУ РФ И БОЛГАРИЕЙ

Главная страница



       Ситуация.

       ФГУП  "К"  оказывает  АЭС  "К"  (Болгария)  услуги  по приему и
   контролю  за качеством производства ядерного топлива, производимого
   в г. Электросталь.
       Для   избежания   двойного  налогообложения  в  соответствии  с
   Соглашением  об  избежании  двойного  налогообложения  между  РФ  и
   Болгарией  в  2004  году  было  оформлено заявление на освобождение
   доходов российского предприятия от налогов в Болгарии.


       Вопросы.


       Правомерны  ли действия болгарской стороны по удержанию доходов
   полученных  на  территории  Болгарии  при  условии,  что  ФГУП  "К"
   предоставило документы, необходимые для налогового освобождения;

       Можно   ли  зачесть  сумму  налога,  уплаченную  на  территории
   Болгарии, в счет уплаты налога на прибыль организаций в РФ.

       Какие  налоговые  последствия  в  целях уплаты НДС для ФГУП "К"
   будет иметь удержание части доходов на территории Болгарии;




       Обоснование.

       Вопрос 1

       В  данное  время  в  Болгарии  действует налог на корпоративный
   доход  ставка,  по  которому составляет 15%. Во многом данный налог
   схож   с   налогом   на  прибыль  организаций  уплачиваемый  в  РФ.
   Болгарские   организации   обязаны   удержать   налог   с  доходов,
   выплачиваемых российским предприятиям.
       Отметим,  что  специфика  оказываемых  ФГУП  "К" услуг содержит
   элементы    технического    характера.    А    в   соответствии   с
   законодательством  Болгарии   при  перечислении  доходов российской
   стороне  по  контракту,  который  предполагает  технические услуги,
   болгарская  сторона  обязана  удержать  налог в размере 15%. Именно
   такая  сумма была удержана Болгарской стороной (по данным вопроса Ц
   (74520-63342):74520*100 = 15%).
       Однако  сумму удержанного налога можно вернуть, но только в том
   случае  если  российская организация представит в Главное налоговое
   управление   Болгарии   доказательства   того,   что  хозяйственная
   деятельность  на  территории Болгарии им не проводилась, и в стране
   нет    постоянного    представительства    или   оно   осуществляет
   деятельность на территории Болгарии менее шести месяцев.
       В   соответствии  со  ст.  7  Соглашения  между  Правительством
   Российской   Федерации  и  Правительством  Республики  Болгария  об
   избежании  двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
   имущество  от  08.06.1993  г.,  (далее  -  Cоглашение)  прибыль  от
   предпринимательской     деятельности,     полученная     в    одном
   Договаривающемся       Государстве       предприятием       другого
   Договаривающегося  Государства,  может  облагаться налогом в первом
   упомянутом    Государстве,   если   только   она   получена   через
   расположенное  там  постоянное  представительство  и  только  в той
   части,  которая  относится  к  этому постоянному представительству.
   Если  же у российской организации нет постоянного представительства
   в  Болгарии,  то  доходы  подлежат  обложению  налогом  на  прибыль
   организаций в РФ.
       Таким  образом,  предприятие  Болгарии  могло  удержать налог с
   выплачиваемой  российской организации суммы, если предмет контракта
   носит  "технический" характер. При этом если российская организация
   или   контрагент  Ц  болгарская  сторона  докажет  факт  отсутствия
   представительства   организации  на  территории  Болгарии, то сумма
   налога  должна  быть  возвращена российской стороне (Письмо Минфина
   от 19.07.2000 г. № 04-06-05).

       Вопрос 2

       В  соответствии  со ст.7 части первой НК РФ, если международным
   договором  Российской  Федерации,  содержащим положения, касающиеся
   налогообложения  и  сборов,  установлены  иные правила и нормы, чем
   предусмотренные   НК   РФ   и   принятыми   в  соответствии  с  ним
   нормативными   правовыми  актами  о  налогах  и  (или)  сборах,  то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.
       Между   РФ   и  Болгарией  заключено  Соглашение  об  избежании
   двойного  налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
   от  08.06.1993  г.,  следовательно, п. 3 ст. 311 НК РФ для ФГУП "К"
   применим.
       В  соответствии  со  ст.  23  Соглашения между РФ и Республикой
   Болгария    действует    следующий    метод   устранения   двойного
   налогообложения:  если  лицо  с постоянным местопребыванием в одном
   Договаривающемся    Государстве    получает    доход    в    другом
   Договаривающемся  Государстве, которые в соответствии с Соглашением
   могут  облагаться  налогом  в  другом  Государстве, сумма налога на
   доход  или  имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве,
   может  быть  вычтена  из налога, взимаемого с такого лица в связи с
   таким  доходом  или  имуществом  в  первом  упомянутом Государстве.
   Такой  вычет,  однако,  не  должен  превышать  сумму налога первого
   Государства  на  такой  доход,  рассчитанного  в соответствии с его
   налоговым законодательством и правилами.
       В  соответствии  с п. 3 ст. 311 НК РФ ФГУП "К" вправе уменьшить
   сумм  налога  на прибыль организаций уплачиваемого на территории РФ
   на  сумму  налога,  уплаченного  в соответствии с законодательством
   иностранных  государств  российской  организацией.  При этом размер
   засчитываемых  сумм  налогов,  выплаченных  за пределами Российской
   Федерации,  не  может  превышать  сумму  налога, подлежащего уплате
   этой организацией в Российской Федерации.
       Зачет   производится   при   условии  представления  российской
   организацией  документа,  подтверждающего уплату (удержание) налога
   за  пределами  Российской  Федерации: для налогов, уплаченных самой
   организацией,  -  заверенного  налоговым  органом  соответствующего
   иностранного  государства, а для налогов, удержанных в соответствии
   с   законодательством   иностранных  государств  или  международным
   договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
       Для   предоставления  зачета  уплаченного  за  границей  налога
   следует  определить  предельную  сумму  налога, подлежащего зачету,
   для  чего к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым
   законодательством  доходов,  полученных  за  пределами РФ, с учетом
   аналогичным  образом  исчисленных расходов, произведенных в связи с
   получением  таких  доходов, применяется ставка налога на прибыль по
   российскому законодательству.
       Полученную   сумму   зачета  надо  сравнить  с  суммой  налога,
   фактически  уплаченного за границей. В случае превышения предельной
   суммы  зачета  над  фактически уплаченной в иностранном государстве
   суммой  налога  зачет  предоставляется на всю сумму налога, то есть
   сумма  налога  на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями
   российского   налогового  законодательства,  уменьшается  на  сумму
   фактически  уплаченного  за границей аналогичного налога, что будет
   составлять  сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ (Письмо
   УМНС РФ по г. Москве от 02.07.2003 N 26-08/36967).
       При  этом  зачет  может  быть  произведен только в случае, если
   доходы,  полученные российской организацией за пределами Российской
   Федерации,  были  включены  в  налоговую  базу при уплате налога на
   прибыль  в  России. От этого зависит возникновение права на зачет в
   Российской   Федерации   уплаченного   российской   организацией  в
   иностранном  государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде,
   в котором он был фактически уплачен за границей.
       Документами,   подтверждающими   фактическую  плату  налога  на
   территории иностранного государства могут быть:
       -  копия договора (контракта), на основании которого российской
   организации    выплачивался   доход   вне   территории   Российской
   Федерации, а также акта сдачи-приемки работ (услуг);
       -  копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
   территории Российской Федерации;
       -     документальное   подтверждение   от   налогового   органа
   иностранного   государства   о   фактическом   поступлении  налога,
   удержанного    с   доходов   российской   организации,   в   бюджет
   соответствующего иностранного государства.
       -  письмо  от  организации  -  налогового  агента,  подписанное
   уполномоченным   должностным   лицом   и   заверенное   печатью,  с
   приложением   платежного   поручения   налоговому  агенту  банку  о
   перечислении  соответствующей  суммы в качестве налога, удержанного
   у  источника  с  отметкой  "Исполнено" (Письмо Минфина от 26 января
   2005 г. N 03-08-05).
       При  этом  документы, составленные на иностранном языке, должны
   быть  представлены  с  нотариально  заверенным переводом на русский
   язык.
       Таким   образом,   в   случае   если  организация  осуществляет
   деятельность    на    территории    Болгарии    через    постоянное
   представительство  или  налоговыми  органами данной страны признано
   наличие   такого   представительства   на  территории  иностранного
   государства,   то  российская  организация  вправе  уменьшить  суму
   налога  на  прибыль  организаций  на  сумму  налога  уплаченного на
   территории  Болгарии  в  связи  коммерческой  деятельностью данного
   представительства на территории Болгарии.
       В   случае  же  если  российская  организация  не  осуществляет
   деятельность  через постоянное представительно, то удержанную сумму
   налога налоговые органы Болгарии должны вернуть.

       Вопрос 3

       В  соответствии  с  пп.  1  п.  1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
   объектом  налогообложения  НДС  признаются  операции  по реализации
   товаров  (работ,  услуг)  на  территории РФ, в том числе реализация
   предметов   залога  и  передача  товаров  (результатов  выполненных
   работ,  оказание  услуг)  по соглашению о предоставлении отступного
   или новации, а также передача имущественных прав.
       В  статье 148 НК РФ определяется, в каких именно случаях местом
   реализации  услуг признается территория РФ. В соответствии с данной
   статьей  местом  реализации  услуг  будет  считаться  территория РФ
   если:
       Продавец услуг осуществляет деятельность на территории РФ
       Услуги  связаны  непосредственно  с  недвижимым  имуществом (за
   исключением  воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,
   а   также   космических   объектов),   находящимся   на  территории
   Российской  Федерации.  К  таким  работам  (услугам),  в частности,
   относятся     строительные,    монтажные,    строительно-монтажные,
   ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
       Работы  (услуги)  связаны с движимым имуществом, находящимся на
   территории Российской Федерации;
       Услуги   фактически   оказываются   на   территории  Российской
   Федерации  в  сфере  культуры,  искусства,  образования, физической
   культуры, туризма, отдыха и спорта;
       В  п.  4  ст.  148  приводится ряд исключений из общего правила
   определения места реализации услуг, а именно при:
       Передаче  в  собственность  или переуступке патентов, лицензий,
   торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
       Оказании    консультационных,    юридических,    бухгалтерских,
   инжиниринговых,  рекламных  услуг, услуг по обработке информации, а
   также      при      проведении      научно-исследовательских      и
   опытно-конструкторских работ;
       Предоставлении  персонала,  в  случае  если персонал работает в
   месте деятельности покупателя;
       Сдаче  в  аренду  движимого  имущества, за исключением наземных
   автотранспортных средств;
       Оказании   услуг   агента,  привлекающего  от  имени  основного
   участника  контракта  лицо  (организацию  или  физическое лицо) для
   оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
       Оказании   услуг  непосредственно  в  российских  аэропортах  и
   воздушном   пространстве   Российской   Федерации  по  обслуживанию
   воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
       Выполнении  работ  (оказании  услуг, включая услуги по ремонту)
   по  обслуживанию  морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания в
   период  стоянки  в  портах  (все виды портовых сборов, услуги судов
   портового флота), а также при лоцманской проводке.
       В   этих   случаях   местом  реализации  услуг  и  работ  будет
   территория  РФ  в  случае  осуществления деятельности покупателя на
   территории  РФ. В случае же если покупатель находится на территории
   иностранного государства, то начислять НДС не нужно.

       В   Вашем  случае  оказание  услуг  по  контролю  за  качеством
   ядерного   топлива   не   подпадают   под  п.  4  ст.  148  НК  РФ,
   следовательно,  услуги  будут считаться оказанными на территории РФ
   (по  месту  нахождения  продавца),  что  в  свою очередь приводит к
   обязанности начислять НДС.
       Касательно  уменьшения сумы НДС уплачиваемой на территории РФ в
   ст.  2  Соглашения  говорится,  что  применительно  к  РФ положения
   Соглашения  применяются по отношению налога на прибыль организаций,
   НДФЛ,  налога  на  имущество. Отметим, что НДС в данный перечень не
   входит.

       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  консультацию по любым актуальным для
   Вас проблемам.

       В  ответ  на Ваш запрос от 14.09.2005г. № КПИ-СМ/621, в котором
   Вами  была  изложена  следующая  ситуация и заданы интересующие Вас
   вопросы:
       "Работники   ряда   представительств  нашей  организации  ведут
   контроль   качества   изготовления   ядерного  топлива  во  вредных
   условиях  труда.  Периодическая  аттестация  таких  рабочих мест по
   условиям   труда   проводится   в   соответствии  с  Постановлением
   Министерства  труда  и  социального   развития Российской Федерации
   от    14марта    1997   г.   №12.   Аттестация   рабочих   мест   в
   представительствах    проводится    с   привлечением   лабораторий,
   функционирующих  на  предприятиях  (например:  ОАО  "Н")  и имеющих
   соответствующую аккредитацию.
       Для  проведения  аттестации в Новосибирском представительстве у
   нас  создана  рабочая  комиссия  в  г.  Новосибирске,  состоящая из
   работников  представительства,  которая  подготавливает материалы к
   аттестации  и  направляет  в  центральную  комиссию в дирекцию в г.
   Москве, которая эти материалы рассматривает и утверждает.
       По  результатам  аттестации  в  Новосибирском представительстве
   центральной   комиссией   получен   проект   "Перечня  наименований
   профессий  и  должностей  с  тяжелыми  и  вредными условиями труда,
   работа в которых дает право на льготы и компенсации".
       В    соответствии    с    этим    перечнем    на   руководителя
   представительства  распространяются  вредные условия труда, однако,
   выдача  талонов  на лечебно-профилактическое питание или молоко ему
   не предусмотрена.
       Просим Вас пояснить:
       В     случае    введения    в    действие    данного    перечня
   (предусматривающего    отнесение    рабочего   места   руководителя
   представительства    к    вредным    условиям    труда,    но    не
   предусматривающего  выдачу  руководителю  представительства талонов
   ЛПП)  будет  ли  не  выдача  талонов руководителю представительства
   являться   основанием   для   сокращения   ("урезания")   льгот   и
   компенсаций,   предусмотренных   данным   списком   (например:   не
   предоставление  дополнительного отпуска, так как не выдаются талоны
   на ЛПП или молоко) или не будет?
       А  может  быть  не  выдача  талонов  ЛПП  или  молока на данное
   рабочее  место  является  подтверждением  того,  что данное рабочее
   место не является вредным?"
       мы хотим представить Вам следующие соображения и рекомендации.

       В  соответствии  со  ст.146  Трудового  кодекса РФ оплата труда
   работников,   занятых  на  тяжелых  работах,  работах  с  вредными,
   опасными   и   иными   особыми   условиями  труда,  производится  в
   повышенном размере.
       Ст.  147  Трудового  кодекса РФ определено, что для работников,
   занятых  на  тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
   иными  особыми  условиями  труда,  устанавливается  оплата  труда в
   повышенном  размере  по  сравнению с тарифными ставками (окладами),
   установленными  для  различных  видов работ с нормальными условиями
   труда,   но  не  ниже  размеров,  установленных  законами  и  иными
   нормативными правовыми актами.
       Обращаем  Ваше  внимание  на то, что согласно ст. 147 Трудового
   кодекса  РФ  перечень  тяжелых  работ,  работ  с  вредными  и (или)
   опасными    и    иными   особыми   условиями   труда   определяется
   Правительством  Российской  Федерации  с  учетом  мнения Российской
   трехсторонней    комиссии   по   регулированию   социально-трудовых
   отношений.
       Согласно  ст.  423  ТК  РФ  до  определения Правительством РФ с
   учетом  мнения  Российской  трехсторонней комиссии по регулированию
   социально-трудовых   отношений   перечня  тяжелых  работ,  работ  с
   вредными  и  (или) опасными и иными особыми условиями труда следует
   руководствоваться    порядком    применения   отраслевых   перечней
   указанных  работ, предусмотренным Постановлением Госкомтруда СССР и
   Секретариата  ВЦСПС  от  03.10.1986  N  387/22-78.  Данные  перечни
   применяются   организациями-работодателями   с  учетом  результатов
   проводимой аттестации рабочих мест.
       Результаты    аттестации    рабочих   мест   (наличие   вредных
   производственных    факторов,   класс   условий   труда   и   т.п.)
   устанавливаются  в  соответствии  с Положением о порядке проведения
   аттестации   рабочих   мест   по   условиям   труда,   утвержденным
   Постановлением    Министерства   труда   и   социального   развития
   Российской  Федерации  от  14.03.1997 N 12, и служат основанием для
   предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда.
       При  этом,  хотим  Вам  заметить что,  если доплаты за работу с
   вредными   условиями  труда  предусмотрены  только  коллективным  и
   трудовым  договорами организации и при этом не названы в отраслевом
   перечне,   то   такие   доплаты  будут  облагаться  ЕСН  и  НДФЛ  в
   общеустановленном порядке.
       Аналогичного  мнения  придерживается УМНС России по г. Москве в
   Письме от 29.07.2004 N 28-11/50058.

       Статьей  222  Трудового  кодекса  регулируется  выдача молока и
   лечебно-профилактического питания:
       "На  работах  с  вредными  условиями  труда работникам выдаются
   бесплатно  по  установленным  нормам  молоко или другие равноценные
   пищевые продукты.
       На  работах  с  особо  вредными условиями труда предоставляется
   бесплатно    по   установленным   нормам   лечебно-профилактическое
   питание.
       Нормы   и   условия   бесплатной   выдачи   молока  или  других
   равноценных  пищевых  продуктов,  а также лечебно-профилактического
   питания   утверждаются   в  порядке,  установленном  Правительством
   Российской Федерации."
       В   соответствии   с  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от 29 ноября 2002 г. N 849 "О порядке утверждения норм и
   условий   бесплатной  выдачи  работникам,  занятым   на  работах  с
   вредными  условиями  труда,  молока  или других равноценных пищевых
   продуктов,  а также лечебно-профилактического питания" было принято
   Постановление   Минтруда  от  31.03.2003г.  №14.  В  нем  утвержден
   перечень  производств,  профессий   и  должностей, работа в которых
   дает   право   на  бесплатное  получение  лечебно-профилактического
   питания   в  связи  с  особо  вредными  условиями  труда,  рационов
   лечебно-профилактического    питания,    норм   бесплатной   выдачи
   витаминных     препаратов     и     правил     бесплатной    выдачи
   лечебно-профилактического питания".
       Правом    на    получение   лечебно-профилактического   питания
   пользуются  работники,  профессии и должности которых предусмотрены
   в  соответствующих  производствах  перечня,  независимо  от того, в
   какой   отрасли  экономики  находятся  эти  производства,  а  также
   независимо  от  организационно-правовых  форм  и форм собственности
   работодателей.
       А   нормы   и  условия  бесплатной  выдачи  молока  или  других
   равноценных  пищевых  продуктов  работникам,  занятым  на работах с
   вредными  условиями  труда  отражены в Постановлении Минтруда РФ от
   31.03.2003г.  №13 " Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи
   молока   или   других  равноценных  пищевых  продуктов  работникам,
   занятым на работах с вредными условиями труда"

       В   соответствии   со   статьей   117   Трудового   кодекса  РФ
   дополнительные  отпуска предоставляются тем работникам предприятия,
   которые  трудятся  на  работах  со  вредными или опасными условиями
   труда.
       "Перечни  производств,  работ, профессий и должностей, работа в
   которых  дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу
   с  вредными  и  (или) опасными условиями труда, а также минимальная
   продолжительность   этого  отпуска  и  условия  его  предоставления
   утверждаются  Правительством  Российской  Федерации с учетом мнения
   Российской      трехсторонней     комиссии     по     регулированию
   социально-трудовых отношений."
       До  настоящего  времени  Правительством РФ это поручение закона
   не выполнено.
       Порядок  же  применения  в  настоящий  момент актов Госкомтруда
   СССР  в  данной  области уточнен в письме Минтруда РФ от 12 августа
   2003  г.  N  861-7 "О порядке применения Списка производств, цехов,
   профессий  и  должностей  с  вредными  условиями  труда,  работа  в
   которых  дает  право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий
   день.
       Таким  образом,  статья  117  ТК  РФ  не  определяет ни перечни
   производств,  работ,  профессий и должностей, предоставляющих право
   на  дополнительный  отпуск  за  работу  во  вредных и (или) опасных
   условиях  труда, ни минимальную продолжительность этого отпуска, ни
   условия  его  предоставления,  а  отсылает  к соответствующему акту
   Правительства РФ.
       В   настоящее  время  в  части,  определяющей  перечни  опасных
   (вредных)  производств  и т.д., действует Постановление Госкомтруда
   СССР  и  Президиума  ВЦСПС  от  25  октября  1974 г. N 298/П-22 "Об
   утверждении  списка  производств,  цехов,  профессий и должностей с
   вредными   условиями   труда,   работа  в  которых  дает  право  на
   дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день."

       Учитывая  все  вышеизложенное,  необходимо отметить, что разные
   нормативные   акты   регламентируют,   в  соответствии  с  Трудовым
   кодексом,  порядок  оплаты  труда  работников,  занятых  на тяжелых
   работах,  работах  с  вредными,  опасными и иными особыми условиями
   труда;   выдачу   молока   и  лечебно-профилактического  питания  и
   предоставление  дополнительных отпусков таким сотрудникам.
   Таким  образом,   не  выдача  талонов  на  ЛПП или молоко на данное
   рабочее  место   не  является  основанием  для    не предоставления
   дополнительного   отпуска   или  подтверждением  того,  что  данное
   рабочее место не является вредным.
   
   


Главная страница