Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОБ ИЗМ. ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

Главная страница

  

   16.02.06

       Рассмотрев   Ваш  запрос  относительно  изменений  действующего
   порядка  исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее
   по  тексту  Ц НДС), внесенных Федеральным законом от 22.07.2005г. №
   119-ФЗ  "О  внесении  изменений  в главу 21 части второй Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   и   признании  утратившими  силу
   отдельных  положений  актов законодательства Российской Федерации о
   налогах  и  сборах" (далее по тексту - Закон № 119-ФЗ) и вступающих
   в силу с 1 января 2006 г., сообщаем следующее:


       Вопросы.

       ФГУП   "   "   выполняет   работы   по  контролю  за  качеством
   изготовления  и специальной технической приемки продукции.
   Согласно  ст.  167  НК  РФ  (в  редакции  Закона № 119-ФЗ) моментом
   определения  налоговой  базы  является наиболее ранняя из следующих
   дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
   2)  день  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
   В  какой  момент  определяется налоговая база по НДС при выполнении
   работ в 2006 году.

       ОБОСНОВАНИЕ.

       В  результате изменений, внесенных Федеральным законом № 119-ФЗ
   в  главу 21 Налогового кодекса РФ (далее по тексту Ц НК РФ), вместо
   существующих  методов  начисления налога на добавленную стоимость -
   "по  отгрузке"  (налог  начисляется  в  день отгрузки товара) и "по
   оплате"  (налоговая  база возникает в момент оплаты) с 01.01.2006г.
   НДС  будет  начисляться  по  наиболее  ранней из двух дат - либо по
   дате  отгрузки  товара, либо по дате получения оплаты или частичной
   оплаты  за  товар  (п.16 ст.1, п. 1 ст. 5 Закона № 119-ФЗ, п. 1 ст.
   154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
       Согласно  пп.1  п.1  ст.  146  "Объект  налогообложения"  НК РФ
   объектом  налогообложения  признаются  реализация  товаров  (работ,
   услуг) на территории РФ.
       В  соответствии  с  п.1  ст.  167 "Момент определения налоговой
   базы"  НК  РФ  (в  редакции  с  01.01.2006г.)  моментом определения
   налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Таким    образом,    для    правильного   определения   момента
   формирования  налоговой  базы  по  НДС  при выполнении работ в 2006
   году  необходимо  определить,  что  является  датой (днем) передачи
   работ.
       Работой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность,
   результаты  которой  имеют  материальное  выражение  и  могут  быть
   реализованы  для  удовлетворения  потребностей  организации и (или)
   физических лиц (п.4 ст. 38 НК РФ).
       Гражданское   законодательство   относит   работы  и  услуги  к
   объектам  гражданских  прав  (ст.  128  ГК  РФ)  но  в  отличие  от
   имущества  и  имущественных  прав  в  процессе выполнения работ или
   оказания  услуг  потребляется их результат (ст. 702 ГК РФ,  ст. 779
   ГК РФ).
       В  соответствии  со  ст.  702  ГК  РФ  по договору подряда одна
   сторона  (подрядчик)  обязуется выполнить по заданию другой стороны
   (заказчика)  определенную  работу и сдать ее результат заказчику, а
   заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
   В договоре подряда указываются:
       начальный  и  конечный сроки выполнения работы. По согласованию
   между  сторонами  в  договоре  могут быть предусмотрены также сроки
   завершения  отдельных  этапов работы (промежуточные сроки) (ст. 708
   ГК РФ)
       цена  подлежащей  выполнению работы или способы ее определения.
   (ст. 709 ГК РФ).
       Порядок  оплаты работы (Если договором подряда не предусмотрена
   предварительная  оплата выполненной работы или отдельных ее этапов,
   заказчик   обязан  уплатить  подрядчику  обусловленную  цену  после
   окончательной  сдачи  результатов  работы  при  условии, что работа
   выполнена  надлежащим  образом  и  в  согласованный  срок,  либо  с
   согласия  заказчика  досрочно.   Подрядчик вправе требовать выплаты
   ему  аванса  либо задатка только в случаях и в размере, указанных в
   законе или договоре подряда (ст. 711 ГК РФ).
       Сроки   и   порядок   приемки  заказчиком  работы,  выполненной
   подрядчиком   (Заказчик   обязан  в  сроки  и  в  порядке,  которые
   предусмотрены  договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и
   принять  выполненную  работу  (ее  результат),  а  при  обнаружении
   отступлений  от  договора,  ухудшающих  результат  работы, или иных
   недостатков  в  работе  немедленно  заявить об этом подрядчику (ст.
   720 ГК РФ).
       Обращаем  Ваше внимание, что глава 21 НК РФ не дает определения
   даты  реализации  работ (за исключением строительно-монтажных работ
   для    собственного    потребления),   только   признает   объектом
   налогообложения  реализацию  работ, услуг на территории РФ (ст. 146
   НК  РФ),  и  не  устанавливает, что является днем передачи работ, а
   только  признает,  что  на  эту дату определяется налоговая база по
   НДС.
       В  то  же  время  в соответствии со ст. 39 "Реализация товаров,
   работ  или  услуг"  НК РФ  реализацией работ признается передача на
   возмездной  основе  права  собственности  на результаты выполненных
   работ одним лицом для другого лица..
       Таким  образом,  единственным  документом, определяющим порядок
   приемки  заказчиком  работы  (передачи работы исполнителем), оплаты
   работы,  сроки  работы,  является  договором  подряда  (договор  на
   выполнение работ).
       Поэтому,   в   договоре  необходимо  указать  порядок  передачи
   (приемки) работ, например:
   " ЕПОРЯДОК ПРИЕМКИ РАБОТ
   1. Заказчик обязан принять выполненные работы, за исключением
   случаев, когда он вправе потребовать безвозмездного устранения
   недостатков в разумный срок или отказаться от исполнения Договора.
   2. Работы считаются принятыми с момента подписания сторонами акта
   приемки-передачи работ.
   3.Акт приемки-передачи работ подписывается обеими сторонами. При
   отказе от подписания акта кем-либо из сторон об этом делается
   отметка в акте. Основания для отказа излагаются отказавшимся лицом
   в акте либо для этого составляется отдельный документ."
       На  основании  условий договора документом, определяющим момент
   передачи  (приемки)  выполненных  работ  для  определения налоговой
   базы  по  НДС,  будет  являться  акт выполненных работ, подписанный
   исполнителем и заказчиком.
       Унифицированная  форма  акта  выполненных работ не разработана,
   поэтому,  обращаем  Ваше  внимание,  что  в  соответствии  со ст. 9
   Федерального  Закона  от  21.11.1996г.  №  129-ФЗ  "О бухгалтерском
   учете"  первичные  учетные  документы принимаются к учету, если они
   составлены  по  форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
   первичной  учетной  документации,  а  документы,  форма  которых не
   предусмотрена   в   этих   альбомах,   должны  содержать  следующие
   обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц;

       На  основании вышеизложенного, считаем, что в 2006 году в целях
   исчисления  НДС  моментом определения налоговой базы в соответствии
   с  п.  1  ст. 167 НК РФ (в редакции Закона № 119-ФЗ) будет являться
   дата   подписания   акта   выполненных  работ  (если  не  поступала
   предварительная (частичная) оплата работ).
       При   этом  день  передачи   работ в 2006 году не увязывается с
   периодом  фактического   поступления  денежных  средств в их оплату
   (то  есть  в  2006  году  определение момента определения налоговой
   базы в учетной политике на 2006 год теряет свою актуальность).
       В  соответствии  с  Приказом  Минфина РФ от 28.12.2005г. № 163н
   "ОБ  УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС, НДС ПО НАЛОГОВОЙ
   СТАВКЕ  0  ПРОЦЕНТОВ  И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НДС И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ
   ТОВАРОВ  НА  ТЕРРИТОРИЮ  РФ  С  ТЕРРИТОРИИ  РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ  И
   ПОРЯДКОВ   ИХ  ЗАПОЛНЕНИЯ"  (далее  по  тексту  Ц  Приказ  №  163н)
   (применяется,  начиная  с  представления  налоговой  декларации  за
   январь   и   I   квартал  2006  года)  суммы  НДС,  исчисленные  по
   выполненным  работам, отражаются в разделе 2.1. (по соответствующим
   строкам  010-060)  налоговой  декларации  по  НДС  (приложение  1 к
   Приказу   №  163н)  за  соответствующий  налоговый  период  (месяц,
   квартал  Ц ст. 163 НК РФ), на который приходится момент определения
   налоговой базы по НДС (в котором подписан акт выполненных работ).

       Предварительная оплата

       В  случае  перечисления  заказчиком  работ   оплаты,  частичной
   оплаты  в  счет  предстоящего выполнения работ, то в соответствии с
   п.1  ст.  167  НК  РФ  на  дату  оплаты  (частичной  оплаты)  также
   формируется налоговая база по НДС.
       Пунктом  11 статьи 1 Закона № 119-ФЗ подпункт 1 пункта 1 статьи
   162   НК  РФ  с  01.01.2006г.  признан  утратившим силу, то есть  в
   целях налогообложения НДС исключено такое понятие как аванс.
       В  то  же  время  Закон  №  119-ФЗ  пункт  1  статьи  154 НК РФ
   дополняет  двумя  новыми  абзацами,  в  соответствии  с  которыми в
   случае   получения   налогоплательщиком  частичной  оплаты  в  счет
   предстоящих  поставок  товаров  (выполнения  работ, оказания услуг)
   налоговая  база  по  НДС  определяется  исходя  из суммы полученной
   оплаты.  Исключением  из  данного правила является случай получения
   оплаты   налогоплательщиками,  выпускающими  продукцию  длительного
   производственного цикла (п. 13 ст. 167 НК РФ).
       Соответствующие  изменения внесены Законом № 119-ФЗ и в пункт 4
   ст.  164  "Налоговые  ставки"  НК  РФ  -   при  получении  денежных
   средств,  связанных  с  оплатой товаров (работ, услуг), а также при
   получении  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав   налоговая   ставка  определяется  как  процентное  отношение
   налоговой  ставки  к  налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной
   на  соответствующий размер налоговой ставки (то  есть при получении
   частичной  оплаты будет применяться расчетная ставка НДС, например,
   18/118 (как и сейчас при исчислении НДС с авансов)).
   Таким  образом,  для всех ситуаций получения предварительной оплаты
   товаров  (работ,  услуг),  за  исключением  определяемых пунктом 13
   статьи  167  НК  РФ,  порядок  исчисления  и  уплаты НДС фактически
   остается   прежним.   Получение  предварительной  оплаты  формирует
   налоговую  базу в сумме фактически полученных средств. В дальнейшем
   после  отгрузки  данных  товаров (выполнения работ, оказания услуг)
   исчисленный  с сумм полученной оплаты НДС подлежит в соответствии с
   новой  редакцией пункта 8 статьи 171 НК РФ вычету, а налоговая база
   по  реализованным товарам (работам, услугам) определяется в обычном
   порядке.
   Таким  образом,  можно  сделать вывод, что по существу уплата НДС с
   предоплат  (авансов),  полученных  от  покупателей,  не отменяется.
   Только  названа  она  другими словами. А соответствующие требования
   перенесены законодателями из статьи 162  НК РФ в статью 167 НК РФ.
   Подтверждением   этого   являются   измененные   Законом  №  119-ФЗ
   следующие статьи НК РФ:
       пункт  5  статьи  171 НК РФ, в котором говорится о вычете НДС с
   авансов,  не  отменен,  просто  слова "авансовых или иных платежей"
   заменены словами "оплаты, частичной оплаты";
       в  статью  167  НК  РФ добавлен пункт 14 с указанием на то, что
   если  моментом  определения  налоговой  базы  является день оплаты,
   частичной  оплаты  предстоящих  поставок товаров (выполнения работ,
   оказания  услуг)  или  день передачи имущественных прав, то на день
   отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  оказания услуг) или на день
   передачи  имущественных  прав  в  счет  поступившей  ранее  оплаты,
   частичной  оплаты  также  возникает  момент  определения  налоговой
   базы.
       Таким  образом,  на основании вышеизложенного, НДС  начисляется
   с  полученных  авансов  (которые  с 01.01.2006г. называются оплатой
   (частичной  оплатой)  предстоящих  поставок),  потом  еще  раз  - с
   реализации,  а  ранее  начисленный  НДС  с  оплат (частичных оплат)
   предстоящих поставок принимается к вычету.
       Суммы  полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего
   выполнения  работ  отражаются  по  строкам  120  или  130 налоговой
   декларации по НДС, утвержденной Приказом № 163н (Приложение 1).
       На   дату   передачи   выполненных   работ   (подписания   акта
   выполненных  работ) сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной
   оплаты,  подлежит  вычету  и  отражается  по  строке  250 налоговой
   декларации по НДС (Приложение 1 к Приказу № 163н).

       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.
   
   
 

Главная страница