Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

СОГЛАСНО П.П. 14 И 15 ПБУ 6/01, ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В КОТОРОЙ ОНИ ПРИНЯТЫ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, ДОПУСКАЕТСЯ В СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, РЕКОНСТРУКЦИИ И Т.Д. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРОВЕДЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ЗДАНИЯ ПРИВЕДЕТ К УВЕЛИЧЕНИЮ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

Главная страница


          ВОПРОС
       Организация,  применяющая  упрощенную  систему  налогообложения
   (объект   налогообложения   -   доходы,   уменьшенные  на  величину
   расходов),   имеет   в   собственности   здание,   которое  требует
   капитального ремонта (реконструкцию здания).
       Согласно  п.п.  14  и  15  ПБУ  6/01,  изменение первоначальной
   стоимости  объектов  основных  средств,  в  которой  они  приняты к
   бухгалтерскому    учету,    допускается    в   случаях   достройки,
   реконструкции   и   т.д.  Таким  образом,  проведение  капитального
   ремонта  здания  приведет  к  увеличению стоимости объекта основных
   средств в бухгалтерском учете.
       Как    организация    должна    учесть   данный   вид   расхода
   (реконструкция здания) в бухгалтерском учете?

       ОТВЕТ
       Организации,  применяющие упрощенную систему налогообложения на
   основании  главы  26.2  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,
   могут   выбрать   объект   налогообложения:   доходы  либо  доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов.  При выборе в качестве объекта
   налогообложения   доходов,   уменьшенных   на   величину  расходов,
   организация   руководствуется   статьей   346.16   при  определении
   расходов, участвующих при исчислении единого налога.
       Приведенный  в  указанной  статье перечень является закрытым. В
   состав  расходов  на  упрощенной  системе  налогообложения включены
   расходы  на  ремонт  основных  средств,  в  том  числе арендованных
   (подпункт  3  пункта  1  статьи  346.16  НК  РФ).  Однако указанный
   перечень не включены расходы на реконструкцию основных средств.
       Предложенный  вопрос  сформирован  не совсем корректно, так как
   подразумевает   тождественность   понятий   капитальный   ремонт  и
   реконструкция. Рассмотрим более подробно различия между ними.
       Изначально  указанные  различия были установлены Ведомственными
   строительными  нормами  от  23.11.88  ВСН-58-88 (р), письму Главной
   инспекции  Государственного  архитектурно  -  строительного надзора
   при  Госстрое  России от 28.04.94 N 16-14/63 реконструкция здания в
   отличие  от  капитального ремонта предполагает выполнение комплекса
   строительных  и организационно - технических мероприятий, связанных
   с  изменением  основных  технико - экономических показателей, в том
   числе назначения здания.

       Следует  обратить  внимание,  что Налоговой кодекс не разделяет
   понятий   текущий   ремонт  и  капитальный  ремонт  как  для  целей
   исчисления   единого   налога   взимаемого  в  связи  с  применений
   упрощенной  системой  налогообложения,  так и в связи с исчислением
   налога на прибыль.
       Для  целей  налога на прибыль первоначальная стоимость основных
   средств    изменяется    в   случаях   достройки,   дооборудования,
   реконструкции,     модернизации,    технического    перевооружения,
   частичной   ликвидации   соответствующих   объектов   и   по   иным
   аналогичным основаниям.
       К  реконструкции относится переустройство существующих объектов
   основных  средств,  связанное  с  совершенствованием производства и
   повышением  его  технико-экономических показателей и осуществляемое
   по  проекту  реконструкции  основных  средств  в  целях  увеличения
   производственных   мощностей,   улучшения   качества   и  изменения
   номенклатуры  продукции  (пункт  2  статьи  257  Налогового кодекса
   Российской Федерации)
       Ремонт  в  свою  очередь  является заменой изношенных частей на
   новые,   когда  функционально  для  основного  средства  ничего  не
   меняется,   не   расширяются   его   возможности,   не   улучшаются
   технические   характеристики.  При  капитальном  ремонте  основного
   средства   технико-экономические   показатели   не   улучшаются,  а
   восстанавливаются.   То  есть  капитальный  ремонт,  не  взирая  на
   содержащееся  в  его  названии указание на капитальный характер, не
   изменяет  первоначальную стоимость, а относится к текущим затратам.
   Так,  в  соответствии  со  статьей  260  Налогового кодекса, ремонт
   (независимо  от  его  вида) не увеличивает первоначальную стоимость
   объекта   основных   средств   а  относится  к  прочим  расходам  и
   признаются  для  целей  налогообложения  в том отчетном (налоговом)
   периоде,  в  котором  они  были осуществлены, в размере фактических
   затрат.

       Под  расходами  на  проведение  ремонта  (текущего,  среднего и
   капитального)   подразумевается   стоимость  работ  по  поддержанию
   объектов  основных  фондов  в  рабочем состоянии в течение срока их
   полезного  использования,  не приводящих к улучшению первоначальных
   нормативных показателей функционирования.
       Текущим  ремонтом  принято  считать  ремонт,  осуществляемый  с
   периодичностью  менее одного года для поддержания объектов основных
   фондов в рабочем состоянии.
       При   капитальном  ремонте  зданий  и  сооружений  производится
   замена  изношенных  конструкций  и  деталей  или  смена их на более
   прочные  и  экономичные,  улучшающие  эксплуатационные  возможности
   ремонтируемых  объектов,  за  исключением  полной  замены  основных
   конструкций,   срок   службы  которых  в  данном  объекте  является
   наибольшим  (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных
   сетей и т.п.).
       Кроме   того,  восстановление  основных  фондов  осуществляется
   посредством модернизации и реконструкции.
       В  отличие  от  расходов  на  ремонт  затраты на модернизацию и
   реконструкцию   улучшают   (повышают)  ранее  принятые  нормативные
   показатели  функционирования  (качество применения и т.п.) объектов
   основных  фондов.  Эти затраты после их окончания могут увеличивать
   первоначальную  стоимость  таких объектов и относятся на добавочный
   капитал  организации.  В  зависимости от состава работ, связанных с
   восстановлением  объектов  основных  средств,  после  их завершения
   принимается  решение  об  отнесении  стоимости выполненных работ на
   себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   или  на  счет  учета
   капитальных   вложений   (если   осуществляется  реконструкция  или
   модернизация объектов).




   Приложение №

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                   от 26 января 2004 г. N 22-1-14/111@

              О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.2
                 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

       Управление налогообложения малого бизнеса сообщает.
       Перечень  расходов,  принимаемых  при исчислении налоговой базы
   по  единому  налогу,  уплачиваемому  налогоплательщиками  в связи с
   применением  упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом
   1 статьи 346.16 Кодекса.
       Расходы   на   реконструкцию  основных  средств  и  затраты  по
   незавершенному   производству   в   данный   перечень  расходов  не
   включены.
       Исходя  из  этого,  в  случае,  когда  объектом налогообложения
   являются     доходы,     уменьшенные    на    величину    расходов,
   налогоплательщики     при     применении     упрощенной     системы
   налогообложения  не  вправе при исчислении налоговой базы уменьшать
   сумму  полученных  доходов  на  расходы  на  реконструкцию основных
   средств и затраты по незавершенному производству.

                                                  Начальник Управления
                                        налогообложения малого бизнеса
                                              государственный советник
                                           налоговой службы РФ 1 ранга
                                                       А.Н.МЕЛЬНИЧЕНКО


   Приложение №

       Вопрос:     Организация     применяет     упрощенную    систему
   налогообложения  с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
   величину  расходов".  Согласно  пп.  1  п.  1  ст. 346.16 НК РФ с 1
   января  2006  г. в расходы для целей налогообложения единым налогом
   при  УСН  правомерно включать расходы на приобретение, сооружение и
   изготовление   основных   средств.  В  связи  с  этим  просим  дать
   разъяснения  по  вопросу  отнесения  к расходам в целях определения
   единого налога при УСН затрат организации в виде:
       1)   стоимости   реконструкции   здания   при   вводе   его   в
   эксплуатацию,  если после приобретения здание не сразу было введено
   в эксплуатацию, а подвергалось реконструкции;
       2)   расходов   на   оплату  труда  инспектора  по  надзору  за
   строительством, осуществляющего контроль за ходом реконструкции;
       3)  суммы  оплаты  за  коммунальные услуги по реконструируемому
   зданию;
       4)  суммы  арендной  платы  за  земельный  участок,  на котором
   расположено приобретенное здание?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   по   вопросу  отнесения  затрат  организации,  применяющей
   упрощенную   систему   налогообложения,   к   расходам  и  сообщает
   следующее.
       1.   Согласно   пп.  1  п.  1  ст.  346.16  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  при  определении объекта
   налогообложения  налогоплательщик,  применяющий  упрощенную систему
   налогообложения,   уменьшает   полученные   доходы  на  расходы  на
   приобретение,  сооружение и изготовление основных средств (с учетом
   положений  п.  п.  3 и 4 названной статьи). Расходы на приобретение
   основных  средств,  приобретенных  в  период  применения упрощенной
   системы  налогообложения,  в  соответствии  с пп. 1 п. 3 ст. 346.16
   Кодекса   принимаются  в  момент  ввода  этих  основных  средств  в
   эксплуатацию.
       Основные  средства,  права  на которые подлежат государственной
   регистрации   в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации,  будут  учитываться  в  расходах  в  соответствии со ст.
   346.16   Кодекса  с  момента  документально  подтвержденного  факта
   подачи   документов   на   регистрацию  указанных  прав.  Указанное
   положение     в    части    обязательности    выполнения    условия
   документального    подтверждения   факта   подачи   документов   на
   регистрацию  не  распространяется на основные средства, введенные в
   эксплуатацию до 31 января 1998 г.
       Перечень     расходов,     которые     могут     быть    учтены
   налогоплательщиком     при     применении     упрощенной    системы
   налогообложения,  содержащийся  в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является
   исчерпывающим.  При  этом  расходы  на модернизацию и реконструкцию
   основных  средств  в  данном перечне не упомянуты и, следовательно,
   не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.
       2.  В  соответствии  с  пп.  6  п.  1  ст.  346.16  Кодекса при
   определении   объекта  налогообложения  налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы на расходы по оплате труда. При этом согласно п.
   2  ст.  346.16  Кодекса  расходы,  указанные  в  пп.  6 п. 1 данной
   статьи,  принимаются  применительно к порядку, предусмотренному для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
       Пунктом   21  ст.  255  Кодекса  к  расходам  на  оплату  труда
   отнесены,  в  частности,  расходы  на  оплату  труда работников, не
   состоящих   в   штате  организации,  за  выполнение  ими  работ  по
   заключенным   договорам   гражданско-правового  характера  (включая
   договоры   подряда),  за  исключением  оплаты  труда  по  договорам
   гражданско-правового   характера,   заключенным  с  индивидуальными
   предпринимателями.
       В  случае  если  организация заключила с инспектором по надзору
   за   строительством,   не   состоящим  в  штате  организации  и  не
   являющимся       индивидуальным      предпринимателем,      договор
   гражданско-правового   характера,   то  организация  может  отнести
   расходы на его оплату труда в уменьшение полученных доходов.
       3.      Организация,     применяющая     упрощенную     систему
   налогообложения,  может  учесть  в  составе  материальных расходов,
   предусмотренных  пп.  5  п. 1 ст. 346.16 Кодекса, расходы по оплате
   коммунальных  и  эксплуатационных  услуг при условии их фактической
   оплаты  и  применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
   налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
       Однако  при  отнесении  на  расходы указанных затрат необходимо
   учитывать,  что  в  составе  материальных расходов, предусмотренных
   пп.  5  п.  1  ст. 254 Кодекса, можно учесть только часть затрат по
   оплате  коммунальных  расходов,  а  именно  расходы на приобретение
   топлива,   воды  и  энергии  всех  видов,  которые  расходуются  на
   технологические  цели.  Указанные  расходы  должны  соответствовать
   критериям,  установленным  п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны
   быть  произведены  (понесены)  налогоплательщиком  и  направлены на
   получение дохода.
       Поскольку     расходы     на    оплату    коммунальных    услуг
   реконструируемого  здания  не  связаны с такими условиями, а именно
   расходы  на  реконструкцию  не  относятся  к  технологическим  и не
   направлены  на получение доходов, то данные затраты не включаются в
   расходы   при   исчислении   налогооблагаемой   базы   по   налогу,
   уплачиваемому    в   связи   с   применением   упрощенной   системы
   налогообложения.
       4.  Согласно  пп.  4  п.  1  ст. 346.16 Кодекса при определении
   объекта    налогообложения    налогоплательщик   вправе   уменьшить
   полученные  доходы  на  арендные платежи за арендуемое имущество, в
   том числе и на сумму арендной платы за земельный участок.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   10.02.2006






Главная страница