Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ

Главная страница


      Ситуация:
       Статья  220  НК  РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет
   право  на получение у работодателя имущественного налогового вычета
   в  сумме  израсходованной  на  приобретение  квартиры,  при условии
   подтверждения  права  налогоплательщика  на имущественный налоговый
   вычет.
       В   бухгалтерию   обратился   работник   нашего  предприятия  с
   заявлением  на  предоставление  имущественного вычета в размере 188
   тыс.  рублей.  Право  на имущественный вычет работника подтверждено
   уведомлением  из  налоговой  инспекции.  Вычет  предоставляется  на
   покупку  квартиры  стоимостью  815  тыс.  рублей в общую совместную
   собственность   с   женой.   Заявителем   предоставлена  ксерокопия
   заявления  жены  в  налоговую  службу  о том, что она передает свою
   долю  имущественных вычетов мужу, т.е. нашему работнику и справка о
   том, что вычетом в сумме 627 тыс. рублей он уже воспользовался.

   Вопрос:
       Просим  вас  пояснить:  является  ли предоставление уведомления
   налоговой   инспекции  подтверждением  того,  что  все  тонкости  и
   особенности  предоставления  вычета  налоговой  инспекцией выдавшей
   уведомление  "проработаны"  и  "выяснены"  и нашей бухгалтерией нет
   необходимости  разбираться в предоставленных заявителем документах.
   Должны   ли   предоставленные  заявителем  не  в  оригинале  (кроме
   уведомления),  а в ксерокопии документы иметь чью-либо заверку. Кто
   должен такие документы заверить, если в этом есть необходимость.

   Ответ:

       При   определении  размера  налоговой  базы  в  соответствии  с
   пунктом    2    статьи    210    для    целей    исчисления    НДФЛ
   налогоплательщик-работник  имеет  право на получение  имущественных
   налоговых вычетов, в частности:
       в  сумме,  израсходованной  налогоплательщиком на  приобретение
   на  территории  Российской  Федерации   квартиры или доли (долей) в
   них,  в  размере фактически произведенных расходов (пп.2 п.1 ст.220
   НК РФ)
       Общий  размер  имущественного налогового вычета в данном случае
   не  может  превышать  1 000 000 рублей без учета сумм, направленных
   на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
       Данный    имущественный    налоговый    вычет   предоставляется
   налогоплательщику     на     основании     письменного    заявления
   налогоплательщика,  а  также  платежных  документов,  оформленных в
   установленном   порядке   и  подтверждающих  факт  уплаты  денежных
   средств  налогоплательщиком  по произведенным расходам (квитанции к
   приходным  ордерам,  банковские  выписки  о  перечислении  денежных
   средств  со  счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
   чеки,  акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
   адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
       По    общему    правилу    имущественные    налоговые    вычеты
   предоставляются      на     основании     письменного     заявления
   налогоплательщика  при  подаче  им налоговой декларации в налоговые
   органы  по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено
   статьей 220 НК РФ.
       Начиная  с   2005  года  данный  имущественный налоговый вычет,
   может  быть  предоставлен налогоплательщику до окончания налогового
   периода  при его обращении к работодателю при условии подтверждения
   права  налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
   органом  по  форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
   власти,  уполномоченным  по  контролю и надзору в области налогов и
   сборов (п.3 ст.220 НК РФ).
       Право    на    получение    налогоплательщиком   имущественного
   налогового  вычета  у  налогового  агента  должно быть подтверждено
   налоговым  органом  в  виде выдачи налогоплательщику уведомления по
   форме утв.  Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@
       Работодатель  обязан предоставить имущественный налоговый вычет
   при   получении   от   налогоплательщика   подтверждения  права  на
   имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
       Действующее  на  сегодняшний  день законодательство,  обязывает
   работодателя-  налогового  агента  предоставить имущественный вычет
   при    получении    от     работника-налогоплательщика    оригинала
   уведомления.     Обычаем      делового     оборота    предусмотрено
   представление   заявления   от   работника   работодателю.   Других
   документов  для  предоставления имущественного налогового вычета не
   предусмотрено.
       Работодатель-    налоговый    агент    не   обязан   "выяснять"
   "проработаны"  ли  все  тонкости и особенности предоставления права
   на   имущественный   вычет  работнику  (ст.24  НК  РФ).  Он  обязан
   предоставить   имущественный  вычет  работнику-  налогоплательщику,
   при   получении   от   налогоплательщика   подтверждения  права  на
   имущественный  налоговый  вычет,  выданного налоговым органом, т.е.
   при получении оригинала уведомления (ст.220 НК РФ)
       Выяснение   всех   тонкостей   и   особенностей  предоставления
   подтверждения   права  на  вычет  в  данном  случае,  возложено  на
   налоговые  органы  (ст.31,  ст.32  НК  РФ),  т.е.  налогоплательщик
   представляет  налоговому органу,  документы предусмотренные статьей
   220  НК  РФ  для  проведения  проверки.  После  проведения проверки
   налоговым  органом  принимается  решение  о  выдаче  уведомления  о
   подтверждении  права  налогоплательщика  на имущественный налоговый
   вычет  или о направлении налогоплательщику письменного сообщения об
   отказе  в  выдаче  подтверждения  права  на имущественный налоговый
   вычет.
   Таким образом, по нашему мнению, Вашей бухгалтерией для
   предоставления имущественного вычета необходимо иметь оригинал
   уведомления от налоговых органов, собственноручное заявление
   работника, а справки, копии писем  и иных документов необязательны
   и заверение их необязательно.



   29 сентября 2005 г. предприятием ОАО " А" внесены в уставный
   капитал ООО основные средства (недвижимое имущество) по остаточной
   стоимости 6 000 000 руб. Стоимостная оценка 50 000 000 руб. (акт
   оценки есть).
   15 октября продана  доля уставного капитала ООО 99% - одному юр.
   лицу, 1% - другому юр. лицу  на общую сумму 51 000 000 руб. Право
   собственности оформляется. Новый собственник вступает в права 1
   декабря 2005 г. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете ОАО
   "А" данную операцию?"
    предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
       В  соответствии  с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденного  Приказом Минфина
   России  от  10.12.2002  N  126н,  вклад  в  уставный капитал другой
   организации  относится  к  финансовым  вложениям  организации,  при
   соблюдении   условий,  перечисленных  в  п.  2  ПБУ  19/02. Вклад в
   уставный  капитал  ООО  должен  быть  учтен  в  составе  финансовых
   вложений  на  счете  58  "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и
   акции".
       Для  определения  первоначальной  стоимости  вклада  в уставный
   капитал  ООО,  оплата  которого производится неденежными средствами
   (в  данном случае Ц недвижимым имуществом)  необходимо опираться на
   п.14 ПБУ 19/02:
       "Первоначальной  стоимостью  финансовых вложений, приобретенных
   по  договорам,  предусматривающим  исполнение обязательств (оплату)
   неденежными  средствами,  признается  стоимость активов, переданных
   или    подлежащих   передаче   организацией.   Стоимость   активов,
   переданных  или  подлежащих  передаче организацией, устанавливается
   исходя  из  цены,  по  которой  в  сравнимых обстоятельствах обычно
   организация определяет стоимость аналогичных активов.
       При  невозможности установить стоимость активов, переданных или
   подлежащих  передаче  организацией,  стоимость финансовых вложений,
   полученных  организацией по договорам, предусматривающим исполнение
   обязательств  (оплату)  неденежными средствами, определяется исходя
   из  стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
   аналогичные финансовые вложения."
       Так  как,  стоимость недвижимого имущества в оценке учредителей
   ООО  равна  50  000  000  руб., а сравнимыми обстоятельствами можно
   считать   только  передачу  аналогичного  недвижимого  имущества  в
   уставный   капитал,  первоначальная  стоимость  вклада  в  уставный
   капитал  ООО, подлежащая отражению на счете 58, субсчет 58-1, также
   равна 50 000 руб.
       Разница  между  стоимостью  выбывающего недвижимого имущества и
   первоначальной  стоимостью  приобретаемой доли (50 000 000 руб. - 6
   000  000  руб.  =  44 000 000 руб.) признается операционным доходом
   согласно  п.  34  ПБУ  19/0234:  "Доходы  по  финансовым  вложениям
   признаются  доходами  от  обычных  видов  деятельности либо прочими
   поступлениями  в  соответствии  с Положением по бухгалтерском учету
   "Доходы  организации"  ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства
   финансов  Российской  Федерации  от  6  мая  1999  г.  N 32н."  и в
   соответствии  с  п.7   Положения  по  бухгалтерском  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от
   06.05.1999 N 32н:
       "Операционными доходами являются:
       поступления,  связанные  с участием в уставных капиталах других
   организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)".
       Сумма  дохода  отражается  по дебету счета 58-1 и кредиту счета
   91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
       Согласно   п.   3   ст.   270  Налогового  кодекса  РФ  расходы
   организации  в  виде взноса в уставный капитал ООО не учитываются в
   целях налогообложения прибыли.
       В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ:
       "Особенности  определения налоговой базы по доходам, получаемым
   при  передаче  имущества  в  уставный  (складочный)  капитал (фонд,
   имущество фонда)
       1.  При  размещении  эмитированных акций (долей, паев) доходы и
   расходы    налогоплательщика-эмитента    и    доходы    и   расходы
   налогоплательщика,  приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
   настоящей  статье  -  акционер  (участник, пайщик)), определяются с
   учетом следующих особенностей:
       2)   у   налогоплательщика-акционера  (участника,  пайщика)  не
   возникает  прибыли  (убытка)  при передаче имущества (имущественных
   прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев)".
       Таким   образом,   не  признается  прибылью  Вашей  организации
   разница  между  стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества (6
   000  000  руб.)  и  номинальной  стоимостью  приобретаемой  доли  в
   уставном капитале ООО (50 000 000 руб.).
       Данная  разница  в  бухгалтерском учете признается операционным
   доходом   и  в  соответствии  с  требованиями  п.  4  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ
   18/02  (утв.  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) в учете
   должна быть отражена постоянная разница в сумме  44 000 000 руб.
       Величина,  определяемая  как  произведение  постоянной разницы,
   возникшей   в  отчетном  периоде,  на  ставку  налога  на  прибыль,
   установленную   законодательством   РФ   о   налогах   и  сборах  и
   действующую  на  отчетную дату, в рассматриваемой ситуации является
   постоянным  налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по
   кредиту  счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые
   обязательства  (активы)",  в  корреспонденции  с  дебетом  счета 68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам",  субсчет  "Расчеты  по налогу на
   прибыль"  (п. 7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов) (
   44 000 000 х24% = 10 560 000).

       Учитывая   вышеизложенное,   по   Д-ту   счета  58  "Финансовые
   вложения",  субсчет  58-1  "Паи и акции" по состоянию на 15.10.2005
   г.  в  бухгалтерском  учете Вашей организации должна числится сумма
   50 000 000 руб.

       Поступления  от  продажи  доли в уставном капитале ООО являются
   для  Вашей   организации  операционным  доходом, как поступления от
   продажи   иных   активов,   отличных  от  денежных  средств  (кроме
   иностранной   валюты),   продукции,   товаров   (п.7  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"  ПБУ  9/99). Указанные
   поступления  признаются  в бухгалтерском учете при наличии условий,
   предусмотренных п.12 ПБУ 9/99:
       "Выручка   признается   в   бухгалтерском   учете  при  наличии
   следующих условий:
       а)   организация   имеет   право  на  получение  этой  выручки,
   вытекающее   из   конкретного   договора  или  подтвержденное  иным
   соответствующим образом;
       б) сумма выручки может быть определена;
       в)  имеется  уверенность  в  том,  что  в результате конкретной
   операции  произойдет  увеличение  экономических  выгод организации.
   Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет
   увеличение  экономических  выгод  организации,  имеется  в  случае,
   когда   организация   получила  в  оплату  актив  либо  отсутствует
   неопределенность в отношении получения актива;
       г)  право  собственности (владения, пользования и распоряжения)
   на  продукцию  (товар)  перешло  от  организации  к  покупателю или
   работа принята заказчиком (услуга оказана);
       д)  расходы,  которые произведены или будут произведены в связи
   с этой операцией, могут быть определены.
       Если  в  отношении  денежных средств и иных активов, полученных
   организацией  в  оплату,  не  исполнено  хотя  бы одно из названных
   условий,   то   в   бухгалтерском   учете   организации  признается
   кредиторская задолженность, а не выручка".
       Согласно п.10 ПБУ 9/99 :
       "10.1.  Величину поступлений от продажи основных средств и иных
   активов,  отличных  от денежных средств (кроме иностранной валюты),
   продукции,   товаров,   а  также  суммы  процентов,  полученных  за
   предоставление   в  пользование  денежных  средств  организации,  и
   доходы  от  участия  в уставных капиталах других организаций (когда
   это  не  является  предметом деятельности организации) определяют в
   порядке,   аналогичном   предусмотренному   пунктом   6  настоящего
   Положения.
       10.6.  Иные  поступления  принимаются  к бухгалтерскому учету в
   фактических суммах".
       В соответствии с п.11 ПБУ 9/99 :
       "Прочие  поступления  подлежат  зачислению  на  счет прибылей и
   убытков  организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского
   учета установлен другой порядок".
       Поступления,  связанные с продажей доли в уставном капитале ООО
   отражаются следующим образом:
       Д-т  76  " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91-1
   "Прочие доходы" 51 000 000 руб.

       В   соответствии  с  п.11  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Расходы организации" ПБУ 10/99:
       "Операционными расходами являются:
       расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
       расходы,  связанные  с  продажей,  выбытием  и прочим списанием
   основных  средств  и  иных  активов,  отличных  от денежных средств
   (кроме иностранной валюты), товаров, продукции".
   Кроме того, оценка выбывающей доли в уставном капитале ООО
   производится по её первоначальной стоимости, согласно п.25 и п.27
   ПБУ 19/02:
       "25.  Выбытие  финансовых  вложений  признается в бухгалтерском
   учете  организации  на  дату  единовременного  прекращения действия
   условий  принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2
   настоящего Положения.
       Выбытие  финансовых  вложений  имеет место в случаях погашения,
   продажи,  безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный
   (складочный)  капитал других организаций, передачи в счет вклада по
   договору простого товарищества и пр.
       27.  Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
   (за  исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим
   организациям  займы,  депозитные  вклады  в кредитных организациях,
   дебиторская   задолженность,  приобретенная  на  основании  уступки
   права  требования,  оцениваются  по первоначальной стоимости каждой
   выбывающей  из  приведенных  единиц бухгалтерского учета финансовых
   вложений".
   Таким образом, выбытие  вклада в уставный капитал ООО, будет
   отражаться в бухгалтерском учете  Вашей организации  следующим
   образом:
   Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 58-1 "Паи и акции" 50 000 000 руб.

   Хотим Вам напомнить, что в соответствии с пп.2, п.2, ст.149
   Налогового кодекса РФ реализация участником своей доли не подлежит
   налогообложению НДС:
       "Операции,  не  подлежащие  налогообложению  (освобождаемые  от
   налогообложения)
       Не  подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
   реализация  (а также передача, выполнение, оказание для собственных
   нужд) на территории Российской Федерации:
       долей  в  уставном  (складочном)  капитале  организаций, паев в
   паевых  фондах  кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных
   бумаг   и   инструментов   срочных   сделок   (включая  форвардные,
   фьючерсные контракты, опционы);".

   Рассмотрим вопрос об учете операций по реализации доли в уставном
   капитале ООО для целей налогового учета.
       Продажа    доли   в   Уставном   капитале   является   продажей
   имущественных прав.
       Для  целей  налогообложения  прибыли,  выручка   от  реализации
   имущественных    прав  признается   доходом  от  реализации,  сумма
   которого  определяется  исходя  из  всех  поступлений, связанных  с
   расчетами   за  реализованные  имущественные  права,  выраженные  в
   денежной  и  (или)  натуральной  формах,  в  соответствии с п.п.1,2
   статьи 249 Налогового кодекса РФ.

       Пунктом   4   ст.454   ГК   РФ  предусмотрено,  что  к  продаже
   имущественных  прав  применяются  общие  положения о купле-продаже,
   если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
       Механизм  признания расходов при реализации  имущественных прав
   на  текущий  момент  Ц  декабрь  2005  года  не определен Налоговым
   кодексом   РФ.  По данному вопросу на текущий момент существуют два
   противоположных  мнения,  высказанные  Минфином  РФ   в  письме  от
   30.07.2004г.  №  03-03-05/2/58  и в письме УМНС России по г. Москве
   от   08.01.2004  N  26-12/1168  (Письма  прилагаются).  Эти  письма
   являются ответами на частные запросы налогоплательщиков.
       По    мнению  Минфина  РФ   доходы,  полученные  от  реализации
   имущественных  прав  (в  частности  доли  в  Уставном  капитале) не
   уменьшаются   на   сумму   вклада  в  уставный  капитал   общества,
   поскольку   такие   расходы,  согласно  п.3  ст.  270  Кодекса,  не
   учитываются  в  целях налогообложения. Таким образом, в расходы при
   продаже  доли  в  уставном  капитале    включаются  только затраты,
   связанные  непосредственно  с  реализацией имущественного права (на
   оформление   документов  и  др.).  Так,  и  в  Письме  Департамента
   налоговой   и   таможенно-тарифной   политики   Минфина  России  от
   17.06.2004  N  03-02-05/5/9 указано, что расходами при продаже доли
   участником  ООО  в  складочном  капитале  третьим  лицам  для целей
   налогообложения  могут  признаваться  только  расходы,  связанные с
   осуществлением  указанной  сделки (расходы по оформлению документов
   и   т.п.).   Однако,   как  нам  представляется,  указанная  статья
   относится  лишь к одной операции - к операции по внесению имущества
   в   уставный  капитал  хозяйственного  общества.  Если  организация
   вносит  имущество  в  уставный капитал хозяйственного общества, она
   не  вправе уменьшить налоговую базу на стоимость этого имущества. В
   соответствии  с  п.7.ст.3  Налогового  кодекса  РФ все неустранимые
   сомнения,   противоречия  и  неясности   актов  законодательства  о
   налогах  и  сборах  с  01.01.1999г.  должны  толковаться  в  пользу
   налогоплательщика.  (Постановление  ФАС  Северо-Западного округа от
   11.01.2000г. дело № А05-5240/99-253/13)
       По   мнению  УМНС  России  по  г.  Москве  в  своем  Письме  от
   08.01.2004  N  26-12/1168  при реализации участником ООО своей доли
   в  уставном  капитале ООО третьему лицу положения п. 3 ст. 270, пп.
   3  п.  1  ст.  251,  ст. 277 НК РФ не применяются; налогоплательщик
   учитывает  доходы  от  реализации  этой доли и расходы, связанные с
   приобретением и реализацией этой доли.
       Кроме  того,  данное освещение УМНС РФ по г. Москве сложившейся
   ситуации,  нам  представляется  более правильным   ввиду изменений,
   внесенных  Федеральным  законом  от  06.06.2005 N 58-ФЗ в главу  25
   Налогового   кодекса  РФ.   В  соответствии  с  пунктом  20  ст.  1
   Федерального  закона  №  58-ФЗ  п.  1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
   дополнен  пп.  2.1, согласно которому при реализации имущественного
   права  (долей,  паев)  организация  вправе уменьшить доходы от этой
   операции  на  цену  приобретения  данных имущественных прав (долей,
   паев)   и  на  сумму  расходов,  связанных  с  их  приобретением  и
   реализацией. Данные изменения вступают с силу с 01.01.2006.
       "Статья  268.  Особенности  определения расходов при реализации
   товаров
       1.  При  реализации  товаров  налогоплательщик вправе уменьшить
   доходы  от  таких  операций  на  стоимость  реализованных  товаров,
   определяемую в следующем порядке:
       2)  при  реализации  прочего  имущества  (за исключением ценных
   бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров) - на
   цену приобретения (создания) этого имущества;
   (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

       Подпункт  2.1  пункта  1  статьи 268 вступает в силу с 1 января
   2006  года  за  исключением абзаца второго, который вступает в силу
   по  истечении  одного  месяца  со  дня  официального  опубликования
   Федерального  закона  от  06.06.2005  N 58-ФЗ и распространяется на
   правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

       2.1)  при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену
   приобретения  данных  имущественных  прав  (долей, паев) и на сумму
   расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
       При  реализации  долей, паев, полученных участниками, пайщиками
   при  реорганизации  организаций,  ценой  приобретения  таких долей,
   паев   признается  их  стоимость,  определяемая  в  соответствии  с
   пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.
       При   реализации  имущественного  права,  которое  представляет
   собой  право требования долга, налоговая база определяется с учетом
   положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;
   (пп. 2.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)".

       На   наш  взгляд,  в  сложившейся  ситуации   по  состоянию  на
   ноябрь-декабрь    2005   года   целесообразно   применить   принцип
   универсальности   воли   законодателя,  раскрытый  в  Постановлении
   Пленума  ВАС  РФ  от  28.02.2001  N 5. Данный принцип позволяет при
   отсутствии   норм   Налогового   кодекса    РФ,   необходимых   для
   правильного  и  обоснованного  применения  других  норм  Налогового
   кодекса  РФ, использовать те нормы, которые являются универсальными
   для данного вида отношений.
       Универсальными    нормами,   которые   определяют   особенности
   признания  расходов, связанных с реализацией, являются нормы ст.268
   НК  РФ.  Таким  образом,  правила  ст.268  могут быть применены и в
   отношении  признания  расходов  при  передаче  имущественных  прав.
   Согласно  ст.268  НК  РФ  при  реализации  товаров налогоплательщик
   вправе   уменьшить   доходы   от   таких   операций   на  стоимость
   реализованных  товаров.  При реализации прочего имущества стоимость
   такого  имущества  определяется  как  цена  его приобретения. Таким
   образом,  при  реализации доли в уставном капитале продавец, на наш
   взгляд,  обязан  учесть  доход  от  реализации имущественного права
   (п.1  ст.249  НК  РФ)  и  вправе  уменьшить  его на сумму расходов,
   связанных с приобретением и реализацией этой доли.
       В  свою очередь, расходы, связанные с реализацией имущественных
   прав,   признаются  согласно  пп.1  п.1  ст.253  НК  РФ  расходами,
   связанными с производством и реализацией.
       Но  мы,  хотим  Вас   ещё  раз  предупредить  о неоднозначности
   ситуации  по  признанию  в  составе расходов стоимости внесенного в
   уставный  капитал  имущества   при продаже доли в уставном капитале
   третьим  лицам  для  целей налогообложения. Арбитражная практика по
   данному вопросу не сложилась.
       Таким  образом,  при отражении в налоговом  учете  продажи доли
   в  уставном  капитале  в  соответствии  с мнением УМНС России по г.
   Москве,  изложенном   в  Письме от 08.01.2004 N 26-12/1168 ситуация
   может быть рассмотрена следующим образом.
       Первоначальная  стоимость  доли   для целей налогового учета  в
   уставном  капитале ООО равна 6 000  000 руб., поскольку организация
   при  ее  приобретении  в  оплату  передала  недвижимое имущество по
   остаточной  стоимости,  в  соответствии  с абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст.
   277 Налогового кодекса РФ.
       Возникшая  разница  при определении расходов от реализации доли
   в   уставном  капитале  ООО  в  бухгалтерском  учете  и  для  целей
   налогообложения  прибыли  является  постоянной разницей (50 000 000
   руб.  -  6  000  000  руб.  =  44  000 000 руб.) (п. 4 Положения по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ
   18/02,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  19.11.2002  N
   114н.)  Соответствующее  постоянной  разнице  постоянное  налоговое
   обязательство  (44  000 000 руб.х 24% = 10 560 000 руб.) отражается
   по  дебету  счета  99  "Прибыли  и  убытки"  (на отдельном субсчете
   "Постоянные  налоговые  обязательства") и кредиту счета 68 "Расчеты
   по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).

   Рассмотрим  всю  систему проводок по проведенной Вашей организацией
   операции:
   29.09.2005г.
   Д-т  58  К-т  01  - 6 000 000 руб. (внесено недвижимое имущество по
   остаточной стоимости в уставный капитал ООО)
   Д-т  58  К-т  91  Ц  44  000 000 руб. (операционный доход - разница
   между  оценкой вклада и остаточной стоимостью недвижимого имущества
   Ц для целей налогообложения не учитывается)
   Д-т 68  К-т 99 Ц 10 560 000 руб. (отражен постоянный налоговый
   актив)

   01.12.2005г.(на дату регистрации внесения изменений в
   учредительные документы ООО).


                   Д-т 76 К-т 58 Ц 51 000 000 руб. (отражен
   операционный доход от продажи доли в уставном капитале ООО)
   Д-т 91 К-т 58 Ц 50 000 000 руб. (отражено выбытие финансового
   вложения)
   Д-т 99 К-т 68 Ц 10 560 000 руб.(отражено постоянное налоговое
   обязательство) ((50 000 00-6 000 000)х 24%= 10 560 000 руб.)
   
   


Главная страница