Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Главная страница



       Вопрос:  В соответствии со ст.324.1 НК РФ в случае формирования
   налогоплательщиком  резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
   работников   указанный  резерв  подлежит  инвентаризации  на  конец
   налогового  периода. Может ли организация остаток неиспользованного
   резерва    на    оплату    отпусков,    выявленный   в   результате
   инвентаризации,  не  включать  для  целей  налогообложения в состав
   доходов текущего налогового периода?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                    от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/46

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо и сообщает следующее.
       Согласно   ст.324.1  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее  - Кодекс) налогоплательщик, принявший решение о равномерном
   учете  для  целей  налогообложения  предстоящих  расходов на оплату
   отпусков  работников,  обязан отразить в учетной политике для целей
   налогообложения   принятый  им  способ  резервирования,  определить
   предельную  сумму  отчислений  и  ежемесячный  процент отчислений в
   указанный резерв.
       В  соответствии  с  п.3  ст.324.1 Кодекса в случае формирования
   налогоплательщиком  резерва  на  оплату  отпусков  указанный резерв
   подлежит инвентаризации на конец налогового периода.
       Недоиспользованные   на   последний  день  текущего  налогового
   периода  суммы  указанного резерва подлежат обязательному включению
   в состав налоговой базы текущего налогового периода.
       При  этом  п.п.4 и 5 указанной статьи предусмотрено, что резерв
   предстоящих  расходов  на  оплату  отпусков  работникам должен быть
   уточнен   исходя  из  количества  дней  неиспользованного  отпуска,
   среднедневной  суммы  расходов на оплату труда работников (с учетом
   установленной  методики  расчета среднего заработка) и обязательных
   отчислений единого социального налога.
       Одновременно   установлено,   что   сумма   остатка  указанного
   резерва,  выявленного  в  результате инвентаризации по состоянию на
   31  декабря  года,  в котором он был начислен, включается для целей
   налогообложения   в   состав   внереализационных  доходов  текущего
   налогового  периода  в  случае, если при уточнении учетной политики
   на    следующий    налоговый    период   налогоплательщик   считает
   нецелесообразным  формировать резерв предстоящих расходов на оплату
   отпусков.
       Таким  образом,  налогоплательщик  вправе  не включать в состав
   внереализационных  доходов  остаток  неиспользованного  резерва  на
   оплату  отпусков  при  условии  формирования  указанного  резерва в
   следующем налоговом периоде.
       При  этом  под  не  использованными  на последний день текущего
   налогового  периода  суммами  резерва  на  оплату  отпусков следует
   понимать  разницу  между  суммами  начисленного  в отчетном периоде
   резерва  на  оплату  отпусков  и  фактических  расходов  на  оплату
   использованных  в  налоговом  периоде  отпусков  (с  учетом единого
   социального  налога)  и  на  предстоящую оплату не использованных в
   отчетном  году  законодательно  предусмотренных  отпусков (с учетом
   единого  социального  налога, исчисленного по методике, применяемой
   при формировании резерва).

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ


          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                  от 18 августа 2004 г. N 02-5-11/142@

                  О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
                     НА ПРИБЫЛЬ РЕЗЕРВОВ НА ОТПУСКА

       Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  3  статьи 324.1 Налогового кодекса
   Российской   Федерации  в  случае  формирования  налогоплательщиком
   резерва    на    оплату    отпусков   указанный   резерв   подлежит
   инвентаризации на конец налогового периода.
       Недоиспользованные   на   последний  день  текущего  налогового
   периода  суммы  указанного резерва подлежат обязательному включению
   в состав налоговой базы текущего налогового периода.
       При  этом  пунктами  4  и 5 указанной статьи предусмотрено, что
   резерв  предстоящих  расходов  на оплату отпусков работникам должен
   быть  уточнен  исходя из количества дней неиспользованного отпуска,
   среднедневной  суммы  расходов на оплату труда работников (с учетом
   установленной  методики  расчета среднего заработка) и обязательных
   отчислений единого социального налога.
       Неиспользованные  дни  отпуска  за  конкретный  календарный год
   могут  быть  определены  только  по  состоянию  на  последний  день
   календарного  года.  Таким  образом,  уточнение резерва предстоящих
   расходов  на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец
   каждого отчетного периода) не производится.
       Одновременно   установлено,   что   сумма   остатка  указанного
   резерва,  выявленного  в  результате инвентаризации по состоянию на
   31  декабря  года,  в котором он был начислен, включается для целей
   налогообложения   в   состав   внереализационных  доходов  текущего
   налогового  периода  в  случае, если при уточнении учетной политики
   на    следующий   налоговый   период   налогоплательщик   посчитает
   нецелесообразным  формировать резерв предстоящих расходов на оплату
   отпусков.
       Таким  образом,  в  случае  если  организация не меняет учетную
   политику  в  отношении  создания  резерва  на  оплату  отпусков  на
   следующий  налоговый  период,  то  на  конец  отчетного  налогового
   периода   организация   может   иметь   определенный   результатами
   инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.
       При  этом  под  недоиспользованными  на последний день текущего
   налогового  периода  суммами  резерва  на  оплату  отпусков следует
   понимать  разницу  между  суммой  начисленного  в  отчетном периоде
   резерва  на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату
   использованных  в  налоговом  периоде  отпусков  (с  учетом единого
   социального  налога)  и  на  предстоящую  оплату неиспользованных в
   отчетном  году  законодательно  предусмотренных  отпусков (с учетом
   единого  социального  налога, исчисленного по методике, применяемой
   при формировании резерва).
       Суммы   оплаты   переходящих   на   следующий   год   отпусков,
   начисленные  в  текущем  налоговом  периоде,  учитываются  за  счет
   резерва, начисленного в текущем налоговом периоде.

                                            Руководитель Департамента,
                                        действительный государственный
                                             советник налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                             III ранга
                                                            К.И.ОГАНЯН


              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889

                     О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

       Управление  МНС России по г. Москве направляет обзор применения
   действующего  законодательства  по налогу на прибыль организаций за
   IV квартал 2002 года, I и II кварталы 2003 года.
       Статья  324.1.  Порядок  учета расходов на формирование резерва
   предстоящих   расходов  на  оплату  отпусков,  резерва  на  выплату
   ежегодного вознаграждения за выслугу лет

       Под  недоиспользованными  на последний день текущего налогового
   периода   суммами  резерва  на  оплату  отпусков  следует  понимать
   разницу  между  суммой  начисленного  в отчетном периоде резерва на
   оплату   отпусков   и   суммой   фактических   расходов  на  оплату
   использованных  в  налоговом  периоде  отпусков  (с  учетом единого
   социального  налога)  и  на  предстоящую  оплату неиспользованных в
   отчетном  году  законодательно  предусмотренных  отпусков (с учетом
   единого  социального  налога, исчисленного по методике, применяемой
   при формировании резерва).
       При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  сумма оплаты отпуска,
   переходящего  на следующий налоговый период, в части, относящейся к
   следующему  налоговому  периоду,  подлежит учету в составе расходов
   за  счет  резерва,  перешедшего  с  текущего  в следующий налоговый
   период (письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313).

                                              Заместитель руководителя
                                    Управления МНС России по г. Москве
                                             советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
   А.А. Глинкин
   
   


Главная страница