Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 11 НК РФ "ИНСТИТУТЫ, ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ ГРАЖДАНСКОГО, СЕМЕЙНОГО И ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НАСТОЯЩЕМ КОДЕКСЕ, ПРИМЕНЯЮТСЯ В ТОМ ЗНАЧЕНИИ, В КАКОМ ОНИ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В ЭТИХ ОТРАСЛЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО НАСТОЯЩИМ КОДЕКСОМ"

Главная страница


          Вопросы:
       1.  Относятся  ли  эти  услуги к юридическим, консультационным,
   маркетинговым,   услугам   по   обработке   информации   (Какие  не
   относятся)?  Какие  услуги  в  принципе  относятся  к  юридическим,
   консультационным,  маркетинговым,  услугам по обработке информации?
   Каким кодам ОКВЭД они соответствуют?
       2.  Как  (какими документами) подтвердить отнесение услуг к тем
   или   иным  видам  (юридическим,  консультационным,  маркетинговым,
   услугам по обработке информации)?
       3.  Какими документами подтвердить, что покупатель НЕ находится
   на территории РФ?

       Ответ.
       Вопрос  1. В налоговом законодательстве отсутствует определение
   понятий   юридические,   консультационные,   маркетинговые  услуги,
   услуги по обработке информации.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  11  НК РФ "институты, понятия и
   термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства
   Российской    Федерации,    используемые   в   настоящем   Кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях  законодательства,  если  иное  не предусмотрено настоящим
   Кодексом".
       На  основании  п.1  ст.11  НК  РФ  считаем возможным определять
   содержание  юридические,  консультационные,  маркетинговые  услуги,
   услуги   по  обработке  информации  на  основании   Общероссийского
   классификатора  видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее
   -  ОКВЭД),  введенном в действие Постановлением Госстандарта России
   от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003 г.
       Возможность  применения  ОКВЭД для указанных целей подтверждена
   в письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@.
       Согласно   введению   к  Общероссийскому  классификатору  видов
   экономической     деятельности,     утвержденному     Министерством
   экономического    развития   и   торговли   Российской   Федерации,
   Государственным  комитетом Российской Федерации по стандартизации и
   метеорологии,   объектами   классификации  в  ОКВЭД  являются  виды
   экономической  деятельности. Экономическая деятельность имеет место
   тогда,  когда  ресурсы  (оборудование,  рабочая  сила,  технологии,
   сырье,  материалы,  энергия, информационные ресурсы) объединяются в
   производственный  процесс,  имеющий  целью  производство  продукции
   (оказание   услуг).   Экономическая   деятельность  характеризуется
   затратами   на  производство,  процессом  производства  и  выпуском
   продукции (оказанием услуг).
       Маркетинговые  услуги.  В  Общероссийском  классификаторе видов
   экономической  деятельности  ОК  029-2001  (КДЕС  Ред.  1) (далее -
   ОКВЭД),  введенном в действие Постановлением Госстандарта России от
   06.11.2001  N  454-ст  с  1  января 2003 г., термины "маркетинговые
   услуги" отсутствует.
       В  письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ отмечено, что
   Классификатор  содержит  понятие  "исследования конъюнктуры рынка",
   которое  отнесено  к классу 74 "Предоставление прочих видов услуг",
   группе   74.13,   включающей   подгруппу  74.13.1  -  "Исследования
   конъюнктуры    рынка",    в   частности,   изучение   потенциальных
   возможностей  рынка,  приемлемости продукции, осведомленности о ней
   и  покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара
   и  разработки  новых видов продукции, включая статистический анализ
   результатов.
       В  письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ разъясняется,
   что  к  маркетинговым  услугам,  выполняемым  в  рамках договора на
   оказание  услуг  для  целей  применения  ст.148  НК  РФ, могут быть
   отнесены  услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 - "Исследования
   конъюнктуры рынка" ОКВЭД.
       Данные  разъяснения  согласованы  с Минфином РФ (письмо Минфина
   России от 07.02.2006 N 03-04-15/21).
       При  этом  исследование  рынка может предполагать осуществление
   следующих процедур:
       - определение размера и характера рынка;
       - расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
       - анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
       -   учет   специфических   особенностей   анализа  товарного  и
   регионального рынка;
       - определение степени насыщенности рынка и т.д.;
       -   сегментация  рынка  и  определение  типов  потребителей  по
   основным   характеристикам:   возраст,   пол,   доход,   профессия,
   социальное  положение,  место проживания, объективная потребность в
   предлагаемом продукте и т.п.;
       -  исследование  мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей)
   сети, обслуживающей данный рынок;
       -   наличие   розничных   и   оптовых   торговых   предприятий,
   обеспеченность  торговыми складскими и вспомогательными помещениями
   и т.д.;
       - анализ внешних факторов развития рынка.
       По  нашему  мнению,  из перечисленных Вами видов деятельности к
   маркетинговым   могут   быть   отнесены  услуги  по  предоставление
   информации  о  возможных  потребителях  или партнерах на российском
   рынке, анализ адресной базы.
       Юридические   услуги.   В  Общероссийский  классификатор  видов
   экономической  деятельности (ОКВЭД) включена деятельность в области
   права  (группировка 74.11), в которую входит подготовка юридических
   документов (актов).
       Эта   группировка,   в   частности,   включает   предоставление
   рекомендаций    и    консультаций  по  общим  вопросам,  подготовку
   юридических      документов:  свидетельств  о регистрации компаний,
   уставов  организаций  и   аналогичных   документов,   связанных   с
   созданием     компаний,     патентов    и    авторских   договоров,
   подготовку юридических актов,  завещаний,  доверенностей и  т.п.
       Из   представленных   вами  видов  деятельности  к  юридическим
   услугам,   по   нашему  мнению,  могут  быть  отнесены:  услуги  по
   аккредитации  представительств, составление или проверка договоров,
   получение   разрешений,   свидетельств,   сертификатов,  подготовка
   пакета  документов,  необходимого  для  регистрации  ООО  в Москве,
   составление запросов для получения выписки из ЕГРЮЛ.
       Следует  отметить,  что  в  Общероссийском классификаторе видов
   экономической  деятельности  (ОКВЭД)   содержится группировка 74.12
   "Деятельность  в  области  бухгалтерского  учета и аудита", которая
   включает  деятельность  консультантов  и  представительство,  кроме
   юридического    представительства,    от   имени   клиентов   перед
   налоговыми управлениями.
       В  связи  с этим в части представительства интересов клиентов в
   налоговых  органах  услуги  Вашей  организации  могут  относиться к
   деятельности в области бухгалтерского учета и аудита.
       Услуги  по  обработке  информации.  Согласно  ОКВЭД группировка
   72.3  "Обработка  данных"  включает  все  стадии  обработки данных,
   включая  подготовку  и  ввод данных, с применением  технического  и
   программного обеспечения потребителя или собственного.
       В  зависимости  от  того,  применяются  ли  Вашей  организацией
   технические  и  программные  средства  для оказания услуг по поиску
   адресной  информации  по  целевым  группам  (отраслям  по запросу),
   данная   деятельность  может  относиться  к  услугам  по  обработке
   информации.
       Консультационные  услуги.  В  соответствии  с ОКВЭД к подгруппе
   74.14      "Консультирование  по вопросам коммерческой деятельности
   и  управления" включает, в частности, консультирование по  вопросам
     финансового   управления  предприятием  (кроме   консультирования
   по       вопросам    налогообложения,     проектирование     систем
   бухгалтерского            учета,   программ  учета производственных
   затрат,  процедур контроля исполнения бюджета), консультирование по
   вопросам    управления    маркетингом,    консультирование       по
   вопросам          планирования,      организации,       обеспечения
   эффективности  и  контроля.
       Прочие  услуги.  К подгруппе 74.84 ОКВЭД "Предоставление прочих
   услуг",  в  частности,  относится  взыскание  платежей  по  счетам,
   оценку  платежеспособности  в  связи  с  финансовым  состоянием или
   коммерческой  практикой  частного  лица  или  фирмы, предоставление
   посреднических   услуг   по   организации покупки и продажи  мелких
   или   средних   коммерческих  предприятий, включая профессиональную
   практику,   деятельность   организаторов   выставок,     ярмарок  и
   конгрессов.
       По  нашему  мнению,  к  прочим  в целях применения ст.148 НК РФ
   относится   деятельность   Вашей   организации   по  предоставлению
   клиентам  кредитных  профилей  компаний,  поиск  деловых партнеров,
   выявление  ответственных  лиц  в  российских  фирмах и установление
   контакта   с   ними,   определение  их  потенциального  интереса  к
   продуктам/услугам    и   консультирование   Заказчика  по  вопросам
   совместной  работы  с  заинтересованными  компаниями, организация и
   сопровождение  переговоров c заинтересованными фирмами, организация
   встреч  представителей  немецких  компаний с возможными российскими
   партнерами по целевым группам (кооперационные биржи).

       Вопрос  2. Как (какими документами) подтвердить отнесение услуг
   к    тем    или    иным   видам   (юридическим,   консультационным,
   маркетинговым, услугам по обработке информации)?
       Предметом  договора  возмездного  оказания услуг могут являться
   любые  услуги  нематериального  характера,  т.е.  не  имеющие целью
   получить  какой-либо  материальный  (овеществленный)  результат. По
   договору   возмездного  оказания  услуг  исполнитель  обязуется  по
   заданию  заказчика  оказать услуги (совершить определенные действия
   или  осуществить  определенную  деятельность), а заказчик обязуется
   оплатить эти услуги.
       Услуги   классифицируются  как  юридические,  консультационные,
   маркетинговые  или  услуги  по  обработке  информации по содержанию
   деятельности   Исполнителя,   которое   определяется   по  предмету
   заключенного   договора,   содержанию   обязанностей   Исполнителя,
   результата,   на  который  направлена  деятельность,  обусловленная
   договором.
       В   связи  с  этим  отнесение  услуг  к  тому  или  иному  виду
   определяется  из  содержания   документов: договора, акта оказанных
   услуг,  отчета  Исполнителя  о  его деятельности по поводу оказания
   обусловленных      договором      услуг,     других     документов,
   свидетельствующих   об  оказанных  услугах.  Из  анализа  указанных
   документов   должно  быть  ясно,  какая  именно  деятельность  была
   предметом отношений между заказчиком и исполнителем.
       Например,  для отнесения услуг к юридическим следует определять
   предмет   договора   так,   чтобы    его   содержание   максимально
   соответствовало  той деятельности, которая отнесена к области права
   по   ОКВЭД,  с  учетом  конкретного  содержания  применительно  для
   каждого   отдельного  случая  (подготовка  юридических  документов:
   свидетельств   о   регистрации   компаний,  уставов  организаций  и
   аналогичных    документов,    связанных    с   созданием  компаний,
   патентов   и   авторских  договоров,  подготовку юридических актов,
   завещаний,  доверенностей и  т.п.).

       Вопрос  3.   Какими  документами подтвердить, что покупатель НЕ
   находится на территории РФ?
       Согласно  подп.  4  п.1  ст.148  НК  РФ местом реализации работ
   (услуг)    признается   территория   Российской   Федерации,   если
   покупатель  работ  (услуг)  осуществляет деятельность на территории
   Российской Федерации.
       Местом    осуществления   деятельности   покупателя   считается
   территория  Российской  Федерации в случае фактического присутствия
   покупателя  работ  (услуг),  указанных  в  настоящем  подпункте, на
   территории   Российской   Федерации   на   основе   государственной
   регистрации  организации или индивидуального предпринимателя, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места   управления  организации,  места
   нахождения   его  постоянно  действующего  исполнительного  органа,
   места   нахождения   постоянного   представительства  (если  работы
   (услуги)  оказаны  через  это  постоянное представительство), места
   жительства физического лица.
       Таким  образом,  место  осуществления  деятельности  покупателя
   определяется  на основании  документа о государственной регистрации
   организации.
       В  этой  связи следует отметить, что в соответствии со ст. 1202
   ГК  РФ  гражданская  правоспособность  иностранных  юридических лиц
   определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо.
       В  соответствии со сложившимся пониманием в части третьей ГК РФ
   (п.  2  ст. 1202) предусмотрено, что по праву страны, где учреждена
   иностранная организация, определяется:
       статус организации в качестве юридического лица;
       организационно-правовая форма юридического лица;
       требования к наименованию юридического лица;
       вопросы   создания,  реорганизации  и  ликвидации  юридического
   лица, в том числе вопросы правопреемства;
       содержание правоспособности юридического лица;
       порядок  приобретения  юридическим  лицом  гражданских  прав  и
   принятия на себя гражданских обязанностей;
       внутренние  отношения,  в том числе отношения юридического лица
   с его участниками;
       способность юридического лица отвечать по своим обязательствам.
       Юридический  статус иностранного юридического лица определяется
   по  праву  страны, где учреждено юридическое лицо (зарегистрировано
   или   имеет   свое   основное  местонахождение),  и  подтверждается
   документами, выданными компетентными органами этого государства.
       Если  работы, услуги оказаны через постоянное представительство
   иностранной   организации   (заказчиком   по   договору   выступает
   представительство    иностранной    компании),   место   нахождения
   покупателя  определяется  на основании места нахождения постоянного
   представительства.
       В  соответствии  с  Федерального  закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ
   "Об  иностранных  инвестициях  в  Российской Федерации" иностранные
   организации  вправе  учреждать  в  РФ  филиалы и представительства,
   которые  имеет  право осуществлять предпринимательскую деятельность
   на территории Российской Федерации со дня его аккредитации.
       Филиалы  и  представительства иностранной организации действуют
   на  основании  положения  о  филиале  и   выступают  в  гражданских
   отношениях от имени иностранной компании.
       В  положении о филиале должны быть указаны наименования филиала
   и  его головной организации, организационно-правовая форма головной
   организации,   местонахождение  филиала  на  территории  Российской
   Федерации  и  юридический  адрес  его  головной  организации,  цели
   создания  и  виды  деятельности  филиала,  состав,  объем  и  сроки
   вложения  капитала  в  основные  фонды  филиала, порядок управления
   филиалом.  В  положение  о  филиале  иностранного юридического лица
   могут   быть   включены  другие  сведения,  отражающие  особенности
   деятельности  филиала  иностранного юридического лица на территории
   Российской   Федерации   и   не   противоречащие   законодательству
   Российской Федерации.
       Следует  учитывать  положения  пункта  2.1.1. Приказа МНС РФ от
   07.04.2000   года   №  АП-3-06/124  "Об  утверждении  положения  об
   особенностях  учета в налоговых органах иностранных организаций", в
   соответствии  с  которым,  в  случае,  если иностранная организация
   осуществляет   или   намеревается   осуществлять   деятельность   в
   Российской   Федерации   через   отделение   в   течение   периода,
   превышающего   30  календарных  дней  в  году  (непрерывно  или  по
   совокупности),  то она обязана встать на учет в налоговом органе по
   месту  осуществления  деятельности  не  позднее  30  дней с даты ее
   начала.
       Таким  образом,  место нахождения представительства иностранной
   организации   может   быть  определено  на  основании  положения  о
   филиале,  представительстве,  свидетельства  об  аккредитации в РФ,
   свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.
       Если  указанные  документы  свидетельствуют о том, что заказчик
   по  договору  оказания  услуг, поименованных в подп.4 п.1 ст.148 НК
   РФ,  является  не является резидентом РФ, то место реализации таких
   услуг территория РФ не признается.

       Форма  документа,  подтверждающего  постоянное  местопребывание
   иностранной организации.
       В  качестве  документа могут быть предоставлены: легализованные
   выписка  из  торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или
   другой  документ  аналогичного  характера, содержащие информацию об
   органе,       зарегистрировавшем      иностранную      организацию,
   регистрационном   номере,   дате   и   месте   регистрации.  Вместо
   подлинников  указанных  документов  могут  быть представлены копии,
   заверенные  в  установленном  порядке.  Для  организаций,  создание
   которых  не  требует  специальной  регистрации (внесение в торговый
   реестр  и  т.п.),  -  легализованные копии учредительных документов
   или  других  документов, содержащих информацию о получении права на
   ведение предпринимательской деятельности.
       Отметим,   что   Кодекс  не  устанавливает  обязательной  формы
   документов,    подтверждающих    постоянное    местопребывание    в
   иностранном государстве.
       Однако  требование  о  легализации (либо проставлении апостиля)
   иностранных    документов,   предъявляемых   в   налоговые   органы
   установлены,    в   частности,   в   п.5.3   разд.II   Методических
   рекомендаций  налоговым  органам  по применению отдельных положений
   главы   25  НК  РФ  (утв.  Приказом  МНС  России  от  28.03.2003  N
   БГ-3-23/150),   а   также  в  Положении  об  особенностях  учета  в
   налоговых   органах  иностранных  организаций  (утв.  Приказом  МНС
   России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).
       Однако  в  случае возникновения споров с налоговыми органами по
   вопросу  ненадлежащего  оформления  документа, следует иметь в виду
   норму  п.  6  ст.  75  АПК  РФ,  в  которой  определено:  документ,
   полученный  в  иностранном  государстве,  признается  в арбитражном
   суде  письменным  доказательством, если легализован в установленном
   порядке.  А  также  норму  п. 7 ст. 75 АПК РФ, устанавливающую, что
   иностранные  официальные  документы  признаются  в арбитражном суде
   письменными    доказательствами    без   легализации   в   случаях,
   предусмотренных международным договором Российской Федерации.
       В  связи  с  этим  представляемые  в налоговый орган документы,
   содержащие  информацию  об  органе,  зарегистрировавшем иностранную
   организацию,   должны   быть   официальными,   т.е.  исходящими  из
   учреждений  и  организаций  иностранного  государства,  должностных
   лиц,   подчиняющихся  юрисдикции  этого  иностранного  государства,
   административные документы и официальные пометки.
       К    представляемым    официальным   документам   предъявляется
   требование  об  их  легализации  (дипломатическая или консульская).
   Документы,  выданные  и  имеющие  юридическую  силу  на  территории
   одного  государства  могут  быть использованы на территории другого
   государства  только  после  их соответствующего удостоверения, если
   иного   не  предусмотрено  международными  договорами,  участниками
   которых являются государства.
       В  настоящее  время наиболее широкое распространение получили 2
   способа   такого   удостоверения   -   консульская   легализация  и
   проставление апостиля.
       Консульская    легализация    заключается    в    подтверждении
   соответствия    документов    законодательству    государства    их
   происхождения    и    представляет    собой    засвидетельствование
   подлинности  подписи должностного лица, его статуса и, в надлежащих
   случаях,   печати   уполномоченного   государственного   органа  на
   документах и актах с целью использования их в другом государстве.
       Иностранные  документы,  предназначенные  для  использования на
   территории  России,  могут  быть  легализованы  на  территории того
   государства,  где  эти  документы  выданы, или же непосредственно в
   Российской  Федерации.  В первом случае документ сначала заверяется
   в  Министерстве  иностранных  дел  или  ином  уполномоченном органе
   государства,   на  территории  которого  выдан  документ,  а  затем
   легализуется   в  консульском  учреждении  Российской  Федерации  в
   данном  государстве.  Во втором случае иностранный документ сначала
   заверяется  в  дипломатическом  представительстве  или  консульском
   учреждении  того  государства,  на  территории  которого  был выдан
   документ,  а  затем  легализуется в Департаменте консульской службы
   МИД  России.  И  в  этом  и в другом случае при необходимости может
   быть   потребован   нотариально  заверенный  перевод  документа  на
   русский язык.
       Указанные  документы могут быть приняты без дипломатической или
   консульской   легализации   при  условии,  что  на  них  проставлен
   апостиль.  В соответствии с Гаагской конвенцией 1961 г., отменяющей
   для  стран  -  участниц  Конвенции  требование  дипломатической или
   консульской   легализации,  допускается  проставление  апостиля.  В
   соответствии  с  Гаагской  конвенцией  на  документах,  совершенных
   компетентными  органами  одного  государства  и предназначенных для
   использования  на  территории  другого  государства,  проставляется
   специальный  штамп  (апостиль).  Апостиль "удостоверяет подлинность
   подписи,  качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ,
   и,  в  надлежащем  случае,  подлинность  печати или штампа, которым
   скреплен  этот  документ"  (ст.  5).  Подпись,  печать  или  штамп,
   проставляемые   компетентным   органом   на  апостиле,  не  требуют
   никакого  дальнейшего  заверения  или  легализации,  а документ, на
   котором  проставлен  апостиль,  может  быть  использован в любой из
   стран - участниц Гаагской конвенции.
   Легализация и проставление апостиля не требуются, если
   международным договором предусмотрена отмена или упрощение этих
   процедур. Так, двусторонними договорами о взаимной правовой помощи
   и Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по
   гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 года
   предусмотрено, что документы, которые на территории одной из
   Договаривающихся Сторон изготовлены или засвидетельствованы
   учреждением или специально на то уполномоченным органом в пределах
   их компетенции и по установленной форме и скреплены официальной
   печатью, не требуют на территории другой Договаривающейся Стороны
   какого-либо удостоверения (легализации). В отношении таких
   документов может быть потребован только их нотариально заверенный
   перевод.


   20.06.06



Главная страница