Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОТРАЖЕНИЮ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, ОПРЕДЕЛЕНЫ В П.5 СТ.169 НК РФ. В ЧАСТНОСТИ, ПП.3 П.5 СТ.169 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ УКАЗАНЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ, НАИМЕНОВАНИЕ И АДРЕС ГРУЗООТПРАВИТЕЛЯ И ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ

Главная страница


          Ситуация:
       Организация  реализует  товар  по  договору  купли  продажи. По
   условиям  договора  стоимость  доставки   оплачивается  покупателем
   отдельно.
       Доставка  осуществляется  транспортно-экспедиционной  компанией
   по  заявке  организации  или  покупателя  на  основании  договорных
   отношений.  Транспортно-экспедиционная  компания подвозит контейнер
   к  складу  организации,  грузит товар, отправляет  на ж/д станцию и
   обеспечивает  доставку  по  ж/д в адрес грузополучателя (покупателя
   или  третьего  лица).  Т.е.  транспортно-экспедиционная компания не
   только  отправляет  контейнер, но и забирает груз у организации для
   отправки ж/д, авиа багажа, а также авто перевозки до Получателя.
       Покупатели  организации  просят  указывать  в  счете-фактуре на
   отгрузку    товара   грузоотправителем   транспортно-экспедиционную
   компанию.
       У организации возникли следующие вопросы.

       Вопрос  первый:  Кого  указывать  грузоотправителем  в  графе 3
   счета-фактуры,     организацию    или    транспортно-экспедиционную
   компанию?
       Транспортная  компания,  в  счете-фактуре на услугу по доставке
   товара  в  адрес  организации (или покупателя), в графе 3 указывает
   себя  грузоотправителем, хотя счет-фактура  оформляется по договору
   оказания  услуг, где на самом деле отсутствуют и грузополучатель, и
   грузоотправитель   в   прямом   смысле  этих  значений.  Налоговики
   признают  этот  факт   и  разрешают  не заполнять в этом случае эту
   графу    (Письмо    МНС   России   от   2   декабря   2003   г.   №
   03-1-08/3487/14-АТ684).

       Ответ:
       Требования  к информации, подлежащей отражению в счете-фактуре,
   определены  в п.5 ст.169 НК РФ.  В частности, пп.3 п.5 ст.169 НК РФ
   устанавливает,  что  в  счете-фактуре  должны  быть  указаны, в том
   числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
       Правила   НК  РФ  предусматривают,  что  институты,  понятия  и
   термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства
   РФ,  используемые  в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено  положениями  Налогового  кодекса  (п.1 ст.11 НК РФ).
   Так  как  в НК РФ понятие "грузоотправитель" не определено, следует
   использовать  специальные нормы других отраслей законодательства. В
   соответствии     с     гражданским     законодательством    понятия
   "грузоотправитель"  и  "грузополучатель"  возникают  в  том случае,
   если  реализация  товаров связана с договорами перевозки (доставки)
   или   транспортной   экспедиции,   то   есть  в  случаях  реального
   перемещения товаров.
       Взаимоотношения  сторон  по  договору  транспортной экспедиции,
   прежде  всего,  определяются гл.41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ.
   Суть   обязательства,   возникающего   из   договора   транспортной
   экспедиции,  состоит в том, что одна сторона (экспедитор) обязуется
   за  вознаграждение  и  за счет другой стороны (клиента), в качестве
   которой  выступает  грузоотправитель или грузополучатель, выполнить
   или   организовать  выполнение  определенных  договором  экспедиции
   услуг, связанных с перевозкой груза (ст.801 ГК РФ).
       Характер  отношений  сторон по договору транспортной экспедиции
   зависит   от  конструкции  конкретного  договора  -  становится  ли
   экспедитор  в  ходе  выполнения услуг участником договора перевозки
   (ст.784  ГК РФ). Договор перевозки заключается между перевозчиком и
   отправителем  груза.  В  ряде  случаев  экспедитор  при  этом может
   выступать  грузоотправителем,  так  как в соответствии со ст.801 ГК
   РФ он обязуется  перевозку груза.
       Если  экспедитор  обязуется  осуществить доставку груза за счет
   клиента  собственным  транспортом, то договор перевозки поглощается
   договором      транспортной      экспедиции,      и     так     как
   транспортно-экспедиционная   компания   в   этом  случае  выступает
   перевозчиком, то грузоотправителем является владелец товара.
       Если    экспедитор   не   осуществляет   доставку   собственным
   транспортом,   то   для   него   заключение  необходимых  договоров
   перевозки  груза  в  целях его доставки в пункт назначения является
   лишь    действием,    направленным    на    исполнение    основного
   обязательства,  вытекающего  из  договора  транспортной  экспедиции
   (ст.801  ГК  РФ). При заключении договора перевозки экспедитором от
   своего  имени  он становится непосредственным участником договорных
   отношений  по  перевозке  груза в качестве грузоотправителя (ст.785
   ГК РФ).
       Возможно  в  ходе  исполнения  экспедитором  своих обязательств
   первая и вторая ситуация будут сочетаться.

       Из  вопроса  следует, что транспортная компания забирает товары
   со  склада  поставщика  с  использованием  собственного транспорта.
   Следовательно,  в  момент  получения  товара на складе у поставщика
   экспедитор   не   вступает   в   отношения   перевозки  в  качестве
   грузоотправителя.  Таким  образом,  грузоотправителем  по  договору
   поставки  является Организация-поставщик - именно ее наименование и
   адрес  должны  быть  указано  в  графе 3 счета-фактуры, выдаваемого
   покупателю.
       Кроме   того,   экспедитор  организует  перевозку  по  железной
   дороге.  Договор  перевозки при этом также оформляется транспортной
   накладной    -   железнодорожной.   В   железнодорожной   накладной
   экспедитор  уже  выступает грузоотправителем, так как сам заключает
   договор с перевозчиком.
       Так  как  счет-фактуру на отгруженный товар выписывает продавец
   покупателю  по  договору поставки, то грузоотправитель, указанный в
   этом  счете-фактуре,  отличается  от грузоотправителя, указанного в
   железнодорожной   накладной,   подтверждающей  заключение  договора
   перевозки между экспедитором и железной дорогой.

       В  отношении заполнения счета-фактуры транспортной компанией на
   услугу  по доставке товара следует отметить следующее. Ст.169 НК РФ
   не  содержит  особых  условий заполнения счета-фактуры при оказании
   услуг.   Как  справедливо  отмечено  в  вопросе,  мнение  налоговых
   органов   состоит  в  том,  что  при  оформлении  счета-фактуры  на
   оказанные  услуги  следует  ставить  прочерки  в  графах 3 и 4, при
   отсутствии таких указаний в ст.169 НК РФ.
       Вопрос  о том, можно принимать к вычету НДС по счету-фактуре на
   оказанные  услуги, если он не соответствует рекомендациям налоговых
   органов,  является спорным. Как описано выше "грузоотправитель" это
   сторона  по  договору перевозки, а экспедитор в процессе выполнения
   своих  функций  может  и  не  выступать  в  роли  грузоотправителя.
   Поэтому  в  Вашем  случае рекомендуем следовать указаниям налоговых
   органов  и  в  счете-фактуре  на  оказание  услуг  экспедитором  не
   указывать его наименование в графе 3 - "грузоотправитель".

       Вопрос    второй:    Налоговый    кодекс    допускает   подпись
   счета-фактуры  иными  лицами,  уполномоченными  на  то  приказом по
   организации  или  доверенностью  от  имени организации. Организация
   заменяет   в  счете-фактуре  "руководитель  организации"  сразу  на
   уполномоченное  лицо, например "директор по сбыту". Является ли это
   нарушением оформления счета-фактуры?

       Ответ:
       Действительно,    п.6   ст.169   НК   РФ   устанавливает,   что
   счет-фактура  подписывается  руководителем  и  главным  бухгалтером
   организации  либо  иными  лицами,  уполномоченными  на  то приказом
   (иным    распорядительным    документом)    по    организации   или
   доверенностью от имени организации.
       Счет-фактура  должен  быть составлен с обязательным соблюдением
   всех   реквизитов,  установленных  п.п.5  и  6  ст.169  НК  РФ.  Не
   подвергается   сомнению,   что   подписи  руководителя  и  главного
   бухгалтера  либо  уполномоченных  лиц должны содержаться в выданном
   счете-фактуре.  Однако  положения  НК  РФ  не дают четких указаний,
   каким  образом  составляется  счет-фактура,  если  он подписывается
   уполномоченным лицом.
       По  вопросу  указания  должностей  в  случае, если счет-фактура
   подписывается    уполномоченными    лицами,   позиция   финансового
   ведомства   содержится   в   Письме   Минфина   РФ   от  09.08.2004
   №03-04-11/127.   Специалисты  Минфина  РФ  считают,  что  указывать
   должности   в   счете-фактуре   не   нужно,   так  как,  подписывая
   счет-фактуру,    уполномоченные   лица   просто   выполняют   часть
   обязанностей руководителя организации.
       В  тоже время, вносить дополнительные реквизиты в установленную
   форму  документа  не  запрещено.  Главное  -  чтобы  дополнения  не
   нарушали  последовательность  расположения  остальных  показателей.
   Такой  вариант  считают  приемлемым  и  федеральные, и региональные
   налоговики  (Письмо МНС России от 08.04.2002 № 03-1-09/918/14-Н443,
   Письмо УМНС России по г. Москве от 02.07.2004 № 24-11/43857).

       По   нашему  мнению,  позиция  в  типовой  форме  счета-фактуры
   "руководитель  организации"  просто  определяет  последовательность
   заполнения   документа,  которая  не  будет  изменена,  если  слова
   "руководитель  организации"  будут заменены на "директор по сбыту".
   Однако это может привести к разногласиям с налоговыми органами.
       Поэтому   если  организация  считает  необходимым  указывать  в
   счете-фактуре    должность    подписавшего   его   сотрудника,   то
   рекомендуем     ввести     дополнительный    реквизит    "должность
   уполномоченного   лица".   Это  позволит  исключить  возражения  со
   стороны  налоговых  органов,  и  одновременно будет соответствовать
   потребностям организации в уточнении документооборота.

       Обращаем  Ваше  внимание  на  то,  что  помимо  самой  подписи,
   налоговые  органы  к  обязательным реквизитам счета-фактуры относят
   расшифровку  подписи (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2003
   №   24-11/21675).  Аналогична  и  позиция  Минфина  России  (Письмо
   Минфина  России  от  05.04.2004  № 04-03-11/54). Официальные органы
   обосновывают  свою  позицию  тем,  что определить лицо, подписавшее
   счет-фактуру,    при    отсутствии    расшифровки    представляется
   затруднительным,  целесообразно  указывать  фамилию,  имя, отчество
   главного бухгалтера и руководителя организации.

       Вопрос  третий:  Должна   организация   требовать от покупателя
   подпись  и  печать  на  ТОРГ-12,  которая  составляется с указанием
   цен  на  товар,  где   грузополучатель  третье лицо,  а забирает со
   склада     организации     транспортно-экспедиционная     компания?
   Транспортно-экспедиционная          компания          предоставляет
   доверенность,  и доверенное лицо расписывается в ТТН (цены на товар
   не  указаны), или, свой, утвержденный для данной организации бланк,
   с  перечнем  товара  без  цен.   Копия доверенности, ТТН передаются
   покупателю  как  приложение  к  ТОРГ-12  и  являются подтверждением
   факта реализации.

       Ответ:

       Нормы    гражданского   законодательства   определяют   порядок
   поставки    товаров    следующим    образом.    Поставка    товаров
   осуществляется   поставщиком   путем  отгрузки  (передачи)  товаров
   покупателю,  являющемуся  стороной  договора  поставки,  или  лицу,
   указанному  в  договоре  в  качестве получателя (п.1 ст.509 ГК РФ).
   Передачей  товара признается не только вручение вещи приобретателю,
   но  и  сдача  перевозчику для отправки приобретателю (п.1 ст.224 ГК
   РФ).
       Таким  образом,  положения  договора  поставки должны содержать
   условие  о  том,  что обязательство исполняется в адрес конкретного
   лица,   а  товар  передается  конкретному  перевозчику,  указанному
   покупателем.   Акцент   на  одно  из  этих  условий  усиливается  в
   зависимости  от  положений  договора  относительно момента перехода
   права  собственности  на  товар.  Если  переход  осуществляется при
   передаче  товара  на  складе  поставщика,  то существенным является
   соблюдение  указанного  покупателем  перевозчика. Если же договором
   предусмотрено,  что право собственности на товар переходит в момент
   принятия  его  покупателем,  то  принципиальным является правильный
   получатель,   то   есть   лицо,   в  адрес  которого   по  договору
   исполняется обязательство.
       Можно  предположить,  что  в Вашем случае вышеописанные моменты
   могут  изменяться  от  поставки  к  поставке,  поэтому  рекомендуем
   описать  в договоре процедуры согласования надлежащего исполнения и
   в части получателя, и в части перевозчика.

       Относительно  надлежащего  документального  оформления отгрузки
   товара поставщиком следует заметить следующее.
       В  соответствии  со  ст.9  Федерального  закона от 21.11.1996 №
   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете"  все  хозяйственные  операции,
   проводимые   организацией,   должны   оформляться   оправдательными
   документами.  Первичные учетные документы принимаются к учету, если
   они  составлены  по  форме, содержащейся в альбомах унифицированных
   форм первичной учетной документации.
       Применение  товарно-транспортной  накладной  (форма  №1-Т)  для
   ведения   учета  при  перевозке  грузов  автомобильным  транспортом
   обязательно  как  для  отправителей,  так и для получателей грузов.
   Это  следует  из  Постановления  Госкомстата России от 28.11.1997 №
   78,  которым  утверждена и введена в действие типовая межотраслевая
   форма  первичной  учетной  документации № 1-Т "Товарно-транспортная
   накладная".   Поэтому  списание  товарно-материальных  ценностей  у
   поставщика  производится  только на основании правильно оформленной
   товарно-транспортной накладной.

       Когда  для  отгрузки  товаров  у  поставщика  и  приемки  их  у
   покупателя   помимо   указанных  в  ТТН  необходимы  дополнительные
   характеристики  отгружаемых  товаров,  к  ТТН  могут быть приложены
   специализированные  формы,  например  товарная  накладная  по форме
   ТОРГ-12.  Таким  образом,  это  товарная накладная по форме ТОРГ-12
   является  приложением  к  ТТН,  а  не наоборот. В таблице товарного
   раздела   ТТН   указывается,   что  в  качестве  товарного  раздела
   приложена  специализированная  форма,  без  которой  ТТН  считается
   недействительной и не должна применяться для расчетов.
       Если  используется  унифицированные формы первичных документов,
   то  они  должны быть оформлены по установленной форме с заполнением
   всех   реквизитов   либо  с  внесением  дополнительных  реквизитов.
   Установленная   форма  накладной  ТОРГ-12  предусматривает  подпись
   грузополучателя,  но  не покупателя. Поэтому требовать проставления
   подписи   именно   покупателя   на   накладной   по  форме  ТОРГ-12
   неправомерно.
       В  то  же время для соблюдения формы документа  грузополучатель
   должен  поставить свою подпись. В данном случае подписание товарной
   накладной,  расшифровывающей  характеристики  поставленного  по ТТН
   товара,  подтверждает факт приемки товара по ассортименту, качеству
   и другим показателям, предусмотренным договором.
       Однако  в  описанной  ситуации поставщик не является заказчиком
   перевозки,  поэтому  экспедитор  не  должен  предоставлять  ему  по
   итогам  перевозки  экземпляр ТТН со всеми приложениями, подписанный
   грузополучателем.  Поэтому  рекомендуем  предусмотреть  в  договоре
   поставки  обязанность  покупателя  ил  другого  участника  договора
   обеспечить  поставщика в установленный срок оригиналом приложений к
   ТТН, подписанных грузополучателем.



Главная страница