Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ОБ ИСПОЛНЕНИИ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница

  

       19.04.2006

       Вопрос:
       На   Украине  имеются  атомные  электростанции,  построенные  в
   период   СССР.   Топливо   для   этих  станций  в  настоящее  время
   изготавливается  российскими  предприятиями. Украинская компания ГП
   НАЭК  "Э"  (в  нее  входят украинские АЭС) провела тендер по выбору
   организации,   которая   будет   осуществлять   контроль   качества
   изготовления    и    специальную   техническую   приемку   топлива,
   поставляемого  на  Украину.  Тендер выиграла украинская организация
   "Г".  Но,  поскольку,  украинская организация не может осуществлять
   контроль  качества  в  процессе  изготовления  ядерного  топлива на
   российских  предприятиях,  то наша организация КПИ будет являться у
   "Г"  подрядчиком  по  выигранному  тендеру,  и  будет  осуществлять
   контроль  качества  топлива  в  процессе изготовления на российских
   предприятиях.  Т. е. будет подписан долгосрочный договор (Договор №
   1)  между ГП НАЭК "Э" и "Г", а "Г" наймет КПИ в качестве подрядчика
   и сам будет оплачивать услуги КПИ.
       До  подписания  вышеуказанного  договора  между "Г" (Украина) и
   КПИ  (Россия)  должен быть подписан другой разовый договор (Договор
   №  2)  между  этими  же  организациями, но по нему плательщиком уже
   будет  являться  КПИ,  а "Г" исполнителем. Предметом этого договора
   является  "выполнение  оценки КПИ, как поставщика услуг для ГП НАЭК
   "Э"  по  контролю  качества  изготовления и специальной технической
   приемке  ядерного  топлива,  поставляемого  на АЭС Украины". В ходе
   выполнения  этого  договора  процессы  управления  качеством  в КПИ
   должны  быть подтверждены на соответствие требованиям стандарта ISO
   9001-2000  "Системы  менеджмента  качества". Работы включают оценку
   общих  требований  к  системе  качества, требований к документации,
   политики   в  области   качества,  менеджмента  ресурсов,  закупки,
   реализации       ответственности       руководства,      управление
   несоответствиями  и  т.  п.  Работы  будут  выполняться украинскими
   специалистами в течение нескольких дней в московском офисе КПИ.
       Просим Вас ответить на следующие вопросы:
       при  выплате  нашей организацией вознаграждения "Г" по договору
   №  2,  надо ли нам будет выполнить функцию налогового агента по НДС
   и  произвести удержание этого налога на основании статьи 148 НК РФ,
   т.  е.  подлежит  ли  обложению  российским  НДС договор № 2, и  на
   основании какой статьи НК РФ подлежит или не подлежит обложению?
       при  выплате  нашей организацией вознаграждения "Г" по договору
   №  2,  надо  ли  нам  будет  удерживать налог на доходы иностранной
   организации   по   статьям   306-312   НК   РФ?  В  соответствии  с
   "Соглашением  между  Правительством  РФ и Правительством Украины об
   избежании   двойного   налогообложения   доходов   и   имущества  и
   предотвращении  уклонений  от  уплаты  налогов"  от 08.02.1995 года
   надо  ли,  чтобы  "Г"  представил  нам  подтверждение о том, что он
   имеет  постоянное  местонахождение на Украине для не удержания нами
   налога на доходы?


       Ответ:
       1.По  вопросу исполнения функций налогового агента по налогу на
   добавленную стоимость:
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1  статьи  146 НК РФ
   объектом  налогообложения  признаются,  в  частности,  операции  по
   реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
       При   определении   места  реализации  (работ)  услуг,  следует
   руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.
       Пунктом  1  статьи  148  НК  РФ определены условия, при которых
   местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.
       Как  следует  из  Вашего  вопроса, "Г" выполняет оценку системы
   менеджмента качества КПИ.
       Постановлением  Госстандарта  РФ  от  15.08.2001  года № 333-ст
   принят  государственный  стандарт  РФ ГОСТ Р ИСО 9001-2001 "Системы
   менеджмента  качества.  Требования",  содержащий полный аутентичный
   текст  международного  стандарта ИСО 9001:2000 "Системы менеджмента
   качества. Требования".
       Из    пояснений,   данных   Вами   по   телефону,   исполнитель
   осуществляет   процедуры,   аналогичные   тем,  что  поименованы  в
   Постановлении  Госстандарта  РФ от 29.01.2003 года № 37-ст "Система
   сертификации  ГОСТ  Р.  Регистр  систем качества. Временный порядок
   сертификации  системы  менеджмента  качества на соответствие ГОСТ Р
   ИСО  9001-2001  (ИСО  9001-2000)  Р50.3.005-2003". В соответствии с
   пунктом  3 указанного Постановления работы, выполняемые подрядчиком
   ("Г"),  именуются  аудитом.  Аудит:  систематический, независимый и
   документированный   процесс   получения   свидетельств   аудита   и
   объективного  их оценивания с целью установления степени выполнения
   согласованных критериев аудита (ГОСТ Р ИСО 9000).
       Такой  вид  аудита,  как  аудит системы менеджмента качества, в
   статье  148  НК  РФ  прямо  не поименован (подпункты 1-4.2 пункта 1
   статьи  148 НК РФ). Следовательно, при определении места реализации
   работ  (услуг)  необходимо  руководствоваться подпунктом 5 пункта 1
   статьи  148  НК  РФ,  в  соответствии  с которым  местом реализации
   работ  (услуг)  признается  территория  Российской  Федерации, если
   деятельность   организации   или  индивидуального  предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают  услуги),  осуществляется на
   территории  Российской  Федерации  (в  части выполнения видов работ
   (оказания  видов  услуг),  не  предусмотренных  подпунктами 1 - 4.1
   пункта 1 статьи 148 НК РФ).
       В   соответствии   с   пунктом   2  статьи  148  НК  РФ  местом
   осуществления    деятельности   организации   или   индивидуального
   предпринимателя,  выполняющих  виды работ (оказывающих виды услуг),
   не  предусмотренные  подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ,
   считается  территория  Российской  Федерации  в случае фактического
   присутствия  этой  организации  или индивидуального предпринимателя
   на   территории  Российской  Федерации  на  основе  государственной
   регистрации,  а  при ее отсутствии - на основании места, указанного
   в    учредительных   документах   организации,   места   управления
   организацией,     места     нахождения    постоянно    действующего
   исполнительного  органа  организации,  места нахождения постоянного
   представительства  в  Российской  Федерации  (если работы выполнены
   (услуги  оказаны)  оказаны  через это постоянное представительство)
   либо места жительства индивидуального предпринимателя.
       При  этом,  следует  учитывать  положения пункта 2.1.1. Приказа
   МНС  РФ  от 07.04.2000 года № АП-3-06/124 "Об утверждении положения
   об    особенностях    учета   в   налоговых   органах   иностранных
   организаций",  в соответствии с которым, в случае, если иностранная
   организация     осуществляет    или    намеревается    осуществлять
   деятельность  в  Российской  Федерации  через  отделение  в течение
   периода,  превышающего  30  календарных дней в году (непрерывно или
   по  совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе
   по  месту  осуществления  деятельности не позднее 30 дней с даты ее
   начала.
       Следовательно,  если  деятельность  "Г"  приводит к образованию
   постоянного   представительства   на   территории   РФ,  то  местом
   выполнения   работ   по   заключенному   договору   будет  являться
   территория  РФ,  и  следовательно "Г" в соответствии со статьей 144
   НК РФ самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика.
       Если  деятельность  "Г"  не  приводит к образованию постоянного
   представительства   на   территории   РФ,   и,   следовательно,  не
   применяется  пункт  2  статьи  148  НК  РФ, то, считаем, что местом
   осуществления   указанных   в  договоре  работ,  территория  РФ  не
   является.
       Следовательно,  у  Вас  не  возникает обязанности по исполнению
   функций  налогового агента, предусмотренных пунктами 1-2 статьи 161
   НК РФ.

       2.По  вопросу исполнения функций налогового агента по налогу на
   прибыль:
       Порядок  исчисления  налога  на  доходы иностранных организаций
   регулируется статьями 306-309 НК РФ.
       На  порядок  исчисления  и  уплаты  налога  влияет  наличие или
   отсутствие  постоянного  представительства  иностранной организации
   на территории РФ.
       Пунктом   2.2.1.   Приказа   МНС   РФ  от   28.03.2003  года  №
   БГ-3-23/150  "Об  утверждении  методических  рекомендаций налоговым
   органам   по   применению  отдельных  положений  главы  25  НК  РФ,
   касающихся    особенностей    налогообложения   прибыли   (доходов)
   иностранных   организаций"   определено,   что  законодательство  о
   налогах  и  сборах  устанавливает  следующие  признаки  постоянного
   представительства,  при  наличии  совокупности которых деятельность
   иностранной   организации   в   Российской   Федерации   признается
   постоянным  представительством: наличие обособленного подразделения
   или  любого  иного  места  деятельности  иностранной  организации в
   Российской   Федерации,   осуществление   иностранной  организацией
   предпринимательской    деятельности    на   территории   Российской
   Федерации, осуществление такой деятельности на регулярной основе.
       При  этом,  следует  учитывать  положения пункта 2.1.1. Приказа
   МНС  РФ  от 07.04.2000 года № АП-3-06/124 "Об утверждении положения
   об    особенностях    учета   в   налоговых   органах   иностранных
   организаций",  в соответствии с которым, в случае, если иностранная
   организация     осуществляет    или    намеревается    осуществлять
   деятельность  в  Российской  Федерации  через  отделение  в течение
   периода,  превышающего  30  календарных дней в году (непрерывно или
   по  совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе
   по  месту  осуществления  деятельности не позднее 30 дней с даты ее
   начала.
       Таким  образом,  если  "Г"  будет  осуществлять деятельность на
   территории  РФ  в течение периода, превышающего 30 календарных дней
   в  году,  то  он  самостоятельно  исчисляет  и  уплачивает  налог в
   порядке, предусмотренном статьей 307 НК РФ.

       Если  "Г"  планирует выполнять работы менее 30 календарных дней
   в  году, то у него не возникает обязанности по постановке на учет в
   налоговых органах РФ.
       В таком случае налогообложение производится по следующей схеме:
       В   соответствии   со  статьей  7  НК  РФ,  если  международным
   договором  РФ,  содержащим  положения, касающиеся налогообложения и
   сборов,  установлены  иные  правила  и  нормы,  чем предусмотренные
   Налоговым   кодексом   РФ   и   принятыми   в  соответствии  с  ним
   нормативными   правовыми  актами  о  налогах  и  (или)  сборах,  то
   применяются правила и нормы международных договоров РФ.
       Статья  5  Соглашения  между Правительством РФ и Правительством
   Украины  от 08.02.1995 года "Об устранении двойного налогообложения
   доходов  и  имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"
   дает   определение   "постоянному   представительству"   для  целей
   настоящего  Соглашения.  Анализ статьи 5 Соглашения и статьи 306 НК
   РФ  позволяет  сделать  вывод  о  том,  что они содержат фактически
   аналогичные  признаки  возникновения постоянного представительства,
   в частности, представительства резидента Украины на территории РФ.
       Что   касается   доходов,   полученных  резидентом  Украины  на
   территории  РФ,  то  в соответствии со статьей 7 Соглашения прибыль
   предприятия   Договаривающегося   Государства   облагается  налогом
   только   в   этом  Государстве,  если  только  это  предприятие  не
   осуществляет     предпринимательскую    деятельность    в    другом
   Договаривающемся  Государстве  через расположенное в нем постоянное
   представительство.        Если       предприятие       осуществляет
   предпринимательскую   деятельность,   как   указано  выше,  прибыль
   предприятия  облагается  налогом  в другом Государстве, но только в
   той     части,    которая    относится    к    этому    постоянному
   представительству.
       То   есть,  прибыль  резидента  Украины  ("Г"),  полученная  на
   территории  РФ  в  ходе  исполнения  обязательств по заключенному с
   Вами  договору,  подлежит  налогообложению  на  территории  Украины
   (пункт    1   статьи   7  Соглашения).  Косвенно,  сделанный  вывод
   подтверждается  Письмо  УФНС  по  г.  Москве  от  07.12.2004 года №
   26-12/78808.
       В   соответствии   с  пунктом  2   статьи  309  НК  РФ  доходы,
   полученные  иностранной  организацией  от  продажи  товаров,  иного
   имущества,  кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309
   НК  РФ,  а  также имущественных прав, осуществления работ, оказания
   услуг   на   территории   Российской  Федерации,  не  приводящие  к
   образованию  постоянного представительства в Российской Федерации в
   соответствии  со  статьей  306 НК РФ, обложению налогом у источника
   выплаты не подлежат.
   Таким образом, при получении иностранной организацией ("Г") дохода
   от выполнения разовой работы, не приводящей к образованию
   постоянного представительства, от российской организации, у Вас не
   возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога
   на доходы иностранных организаций от источников в РФ. Кроме того,
   в случае получения указанного дохода, который не подлежит
   налогообложению у источника выплаты в РФ, налоговое
   законодательство не обязывает иностранную организацию (получателя
   дохода), которая является резидентом государства, имеющего с РФ
   действующее соглашение об избежании двойного налогообложения,
   представлять подтверждение постоянного местопребывания,
   предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
   
   
 

Главная страница