Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Главная страница

  

       Вопрос:20.01.2006

   Две   организации   холдинга   осуществляют   между   собой  сделку
   купли-продажи оборудования с расчетом собственным векселем.
   Вариант 1.

   Просим  прокомментировать   налогообложение  для  фирмы  А (учетная
   политика  в  2005 году НДС по оплате) и фирмы Б (учетная политика в
   2005 году НДС по оплате) с точки зрения оптимизации при вариантах:
       Оборудование поставлено в 2005 году. Оплата произведена:
       2005 году
   Вариант 2

   Просим  прокомментировать   налогообложение  для  фирмы  А (учетная
   политика  в  2005 году НДС по оплате) и фирмы Б (учетная политика в
   2005 году НДС по оплате) с точки зрения оптимизации при вариантах:
   1. Оборудование поставлено в 2005 году. Оплата произведена:
       2005 году

       Ответ:
       1.По  вопросу  исчисления  налога  на  добавленную стоимость по
   "Варианту 1":
       При   уточнении   вопроса   по  телефону  были  даны  следующие
   пояснения:
       вексель в 2005 году не был предъявлен к оплате организации А;
       вексель   организации   А   был   передан   организацией  Б  по
   индоссаменту организации В.
       1.1.Налогообложение у организации А:
       В   соответствии   с   предложенной   схемой  организация  А  в
   отношениях с организацией Б является покупателем оборудования.
       Организация А передает собственный вексель организации Б.
       Анализ   статьей  143  и  815  ГК  РФ  позволяет  дать  векселю
   следующее   определение.   Векселем   признается   ценная   бумага,
   содержащая    простое,   ничем   не   обусловленное   обязательство
   векселедателя  (простой  вексель)  либо  иного указанного в векселе
   плательщика   (переводный   вексель)   выплатить   при  наступлении
   предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
       При   передаче   организацией   А  организации  Б  собственного
   векселя,  вексель  в  этом  случае  выступает  в  качестве долговой
   расписки   организации  А,  содержащей  обязательство  уплатить  по
   наступлении   предусмотренного   векселем   срока  векселедержателю
   определенную денежную сумму.
       Следовательно,  передачу  векселя  организации  Б  (поставщику)
   нельзя  рассматривать  как  оплату  за  приобретенное оборудование.
   Моментом  оплаты  за  оборудование  организацией  А  будет являться
   момент,  когда  будет  исполнено  обязательство  по уплате денежной
   суммы, указанной в векселе.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  172  НК РФ, в редакции,
   действовавшей     до    01.01.2006    года,    налоговые    вычеты,
   предусмотренные  статьей  171  настоящего  Кодекса, производятся на
   основании  счетов-фактур,  выставленных продавцами при приобретении
   налогоплательщиком     товаров    (работ,    услуг),    документов,
   подтверждающих   фактическую   уплату   сумм   налога,  документов,
   подтверждающих   уплату   сумм   налога,   удержанного   налоговыми
   агентами,   либо   на   основании   иных   документов   в  случаях,
   предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
       При  использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах
   за  приобретенные  им  товары (работы, услуги) собственного векселя
   (либо  векселя  третьего  лица,  полученного в обмен на собственный
   вексель)       суммы       налога,       фактически      уплаченные
   налогоплательщиком-векселедателем    при   приобретении   указанных
   товаров  (работ,  услуг),  исчисляются  исходя  из сумм, фактически
   уплаченных им по собственному векселю (пункт 2 статьи 172 НК РФ).
       Таким  образом,  у  организация  А,  не  уплатившей в 2005 году
   указанную  в векселе сумму, не возникает в 2005 году права на вычет
   предъявленного организацией Б налога.

       1.2.Налогообложение у организации Б:
       1.2.1.Момент определения налогооблагаемой базы:
       Как  следует  из  условий  запроса,  организация  Б в 2005 году
   применяет  метод  определения  налоговой  базы  по  НДС,  как  день
   оплаты.
       В  целях  статьи  167  НК  РФ,  в  редакции,  действовавшей  до
   01.01.2006   года,   оплатой   товаров  (работ,  услуг)  признается
   прекращение   встречного   обязательства   приобретателя  указанных
   товаров    (работ,   услуг)   перед   налогоплательщиком,   которое
   непосредственно   связано  с  поставкой  (передачей)  этих  товаров
   (выполнением  работ,  оказанием  услуг), за исключением прекращения
   встречного  обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем
   собственного  векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности,
   признаются:
       1)  поступление  денежных  средств  на  счета налогоплательщика
   либо  его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
   налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
       2) прекращение обязательства зачетом;
       3)  передача  налогоплательщиком права требования третьему лицу
   на  основании договора или в соответствии с законом (пункт 2 статьи
   167 НК РФ).
       Пунктом  4  статьи  167  НК  РФ  было установлено, что в случае
   прекращения  встречного  обязательства  покупателя  товаров (работ,
   услуг)  по  оплате  этих  товаров  (работ,  услуг)  путем  передачи
   покупателем   -   векселедателем   собственного   векселя   оплатой
   указанных  товаров  (работ,  услуг) признается оплата покупателем -
   векселедателем  (либо  иным  лицом) указанного векселя или передача
   налогоплательщиком  указанного  векселя  по  индоссаменту  третьему
   лицу.
       Таким  образом,  моментом определения налоговой базы по НДС для
   организации  Б  по реализованному оборудованию организации А, будет
   момент  передачи  векселя организации А по индоссаменту организации
   В.

       1.2.2.Налоговые вычеты:
       В   соответствии   с   при   использовании   налогоплательщиком
   собственного  имущества  (в  том  числе  векселя  третьего  лица) в
   расчетах  за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога,
   фактически    уплаченные    налогоплательщиком   при   приобретении
   указанных  товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой
   стоимости   указанного   имущества   (с  учетом  его  переоценок  и
   амортизации,  которые проводятся в соответствии с законодательством
   Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
       ВАС  РФ  в Решении от 04.11.2003 года № 10575/03 установил, что
   при  использовании  в  расчетах  за товары (работы, услуги) векселя
   третьего  лица,  размер  налогового  вычета  будет  соответствовать
   фактически произведенным расходам на его приобретение.
       Сказанное  означает,  что  размер  вычета  по  приобретенному у
   организации  В  оборудованию,  не  может  превышать  сумму  налога,
   исчисленную    со    стоимости    реализованного    организации   А
   оборудования,   за  которое  организацией  Б  был  получен  вексель
   организации А.

       При   такой   форме  расчетов,  когда  организация  Б  передает
   организации  В  вексель  организации А, полученный за реализованное
   организации  А  оборудование,  момент  определения налоговой базы и
   право на налоговый вычет у организации Б совпадают.

       1.2.2.1.Организация раздельного учета:
       Минфин  РФ в Письме от 06.06.2005 года № 03-04-11/126  высказал
   мнение    относительно    ведения   раздельного   учета   НДС   при
   осуществлении  расчетов  за  приобретенные  товары (работы, услуги)
   векселями третьих лиц.
       *В  соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 гл. 21 НК РФ операции по
   реализации   ценных  бумаг,  в  том  числе  векселей,  не  подлежат
   налогообложению налогом на добавленную стоимость.
       Передача  права  собственности  на вексель третьего лица, в том
   числе  в  обмен на товары, в целях применения налога на добавленную
   стоимость   признается   реализацией   векселя,   освобождаемой  от
   налогообложения, на основании следующего.
       Согласно  п.  1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг)
   признается  соответственно  передача  на  возмездной  основе (в том
   числе  обмен  товарами,  работами или услугами) права собственности
   на  товары,  результатов  выполненных работ одним лицом для другого
   лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
       В  соответствии  с  п.  3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое
   имущество,  реализуемое  или  предназначенное  для  реализации. При
   этом  п.  2  данной  статьи НК РФ предусмотрено, что под имуществом
   понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ.
       На  основании  ст.  ст.  128  и  143 ГК РФ ценные бумаги, в том
   числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
       Что  касается вопроса раздельного учета затрат для целей налога
   на  добавленную стоимость, то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в
   случае,  если  налогоплательщик  осуществляет  операции, подлежащие
   налогообложению  налогом  на  добавленную  стоимость,  и  операции,
   освобождаемые  от  налогообложения  этим  налогом,  он обязан вести
   раздельный  учет таких операций. Поэтому при использовании векселей
   в  расчетах  за  приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести
   раздельный  учет  данных  операций для целей раздельного учета сумм
   налога   на  добавленную  стоимость,  подлежащих  и  не  подлежащих
   вычету.
       Так,  на  основании  п.  4  ст. 170НК РФ, упомянутого в письме,
   суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные  по  товарам
   (работам,  услугам),  используемым  исключительно для осуществления
   операций,  не  подлежащих  налогообложению, учитываются в стоимости
   таких  товаров  (работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам,
   услугам),  приобретаемым  для  осуществления  операций,  подлежащих
   налогообложению, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
       Что  касается  сумм налога на добавленную стоимость по товарам,
   работам  и  услугам,  используемым  для осуществления операций, как
   подлежащих     налогообложению,     так    и    освобождаемых    от
   налогообложения,   то   вышеуказанным   пунктом   ст.   170  НК  РФ
   предусмотрено  принимать  их  к  вычету  или  учитывать в стоимости
   реализуемых  товаров  (работ, услуг) в той пропорции, в которой они
   используются  для производства и реализации товаров (работ, услуг),
   операции   по   реализации  которых  подлежат  налогообложению  или
   освобождаются от налогообложения.
       К   расходам,   производимым   налогоплательщиками   налога  на
   добавленную   стоимость   при   осуществлении   ими  операций,  как
   подлежащих  налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения
   (в  данном  случае  - это операции с векселями), относятся расходы,
   которые    не   представляется   возможным   разделить   по   видам
   осуществляемых операций без расчета указанной пропорции.
       К  таким  расходам относятся прежде всего расходы, определяемые
   для  целей  налога  на  прибыль  как  прочие  расходы,  связанные с
   производством   и   (или)   реализацией   продукции,  к  том  числе
   общехозяйственные расходы.
       Что  касается других расходов, которые возможно непосредственно
   учитывать  по конкретным видам операций, в том числе по операциям с
   векселями,   то   по   таким  расходам  рассчитывать  пропорцию  не
   требуется*.
       Так   видно   из   текста   приведенного   письма,   Минфин  РФ
   придерживается  мнения,  что  передача векселя третьего лица (т. е.
   передача права собственности на вексель) является его реализацией.
       Однако,  некоторые  арбитражные  суды  высказывают  иную  точку
   зрения, отличную от той, которая изложена в письме Минфина РФ.
       В  соответствии  со  статьями  128,  142 Ц 143К РФ  вексель как
   разновидность  ценных  бумаг является одним из объектов гражданских
   прав.  В  статье  129  ГК  РФ указано, что объекты гражданских прав
   могут  свободно  отчуждаться,  если они не изъяты из оборота или не
   ограничены  в  обороте.  Виды объектов гражданских прав, нахождение
   которых  в  обороте  не  допускается,  должны  быть прямо указаны в
   законе.
       Вексель  имеет определенную стоимостную оценку, соответственно,
   является    документом,    удостоверяющим    имущественные   права,
   осуществление   или   передача  которых  возможна  только  при  его
   предъявлении.
       Вексель  имеет  двойственную  природу:  он  является  и  ценной
   бумагой,   и   средством   платежа.   Если   вексель   используется
   организацией  исключительно как средство платежа (для осуществления
   расчетов  с  контрагентами),  то  выбытие  векселя в этом случае не
   является   реализацией  ценной  бумаги.  Поэтому  передачу  векселя
   третьего  лица в оплату товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать
   как  осуществление  не  облагаемой  НДС  операции,  предусмотренной
   подпунктом  12  пункта  2  статьи  149  НК  РФ,  требующей  ведения
   раздельного учета затрат по пункту 4 статьи 170 НК РФ.
       В  этом  случае  оплата  и  вычет входного НДС в соответствии с
   требованиями  налогового  законодательства производятся по правилам
   общеустановленного  порядка  налогообложения  (статьи  171,  172 НК
   РФ).
       Такой     позиции,     в    частности,    придерживаются    ФАС
   Северо-Западного  округа Постановление от 30.05.2005 года по делу №
   А66-8822/2004,   Постановление   от   10.06.2005  года  по  делу  №
   А66-7746/2004,   ФАС  Западно-Сибирского  округа  Постановление  от
   22.06.2005 года № Ф04-3835/2005 (12285-А45-25).
       Однако,   даже  наличие  арбитражной  практики,  обосновывающей
   точку  зрения,  отличную от точки зрения Минфина РФ, не гарантирует
   Вам,  что  налоговые  органы  не  будут  требовать  от  Вас ведения
   раздельного  учета  по  НДС,  и что арбитражные суды других округов
   сделают  выводы,  аналогичные  выводам,  изложенным в вышеуказанных
   Постановлениях.

       2.По  вопросу  исчисления  налога  на  добавленную стоимость по
   "Варианту 1":
       При   уточнении   вопроса   по  телефону  были  даны  следующие
   пояснения:
       вексель   организации  А в 2005 году не был предъявлен к оплате
   организации А;
       вексель   организации  Б в 2005 году не был предъявлен к оплате
   организации Б.
       2.1.Налогообложение у организации А:
       При   данной   схеме  расчетов  за  приобретенное  оборудование
   порядок  применения  налоговых  вычетов  по НДС аналогичен порядку,
   изложенному в пункте 1.1. настоящего ответа.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  172  НК РФ, в редакции,
   действовавшей     до    01.01.2006    года,    налоговые    вычеты,
   предусмотренные  статьей  171  настоящего  Кодекса, производятся на
   основании  счетов-фактур,  выставленных продавцами при приобретении
   налогоплательщиком     товаров    (работ,    услуг),    документов,
   подтверждающих   фактическую   уплату   сумм   налога,  документов,
   подтверждающих   уплату   сумм   налога,   удержанного   налоговыми
   агентами,   либо   на   основании   иных   документов   в  случаях,
   предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
       При  использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах
   за  приобретенные  им  товары (работы, услуги) собственного векселя
   (либо  векселя  третьего  лица,  полученного в обмен на собственный
   вексель)       суммы       налога,       фактически      уплаченные
   налогоплательщиком-векселедателем    при   приобретении   указанных
   товаров  (работ,  услуг),  исчисляются  исходя  из сумм, фактически
   уплаченных им по собственному векселю (пункт 2 статьи 172 НК РФ).
       Таким  образом,  у  организация  А,  не  уплатившей в 2005 году
   указанную  в векселе сумму, не возникает в 2005 году права на вычет
   предъявленного организацией Б налога.

       2.2.Налогообложение у организации Б:
       При   данной   схеме  расчетов  за  приобретенное  оборудование
   порядок  применения  налоговых  вычетов  по НДС аналогичен порядку,
   изложенному в пункте 1.1. настоящего ответа.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  172  НК РФ, в редакции,
   действовавшей     до    01.01.2006    года,    налоговые    вычеты,
   предусмотренные  статьей  171  настоящего  Кодекса, производятся на
   основании  счетов-фактур,  выставленных продавцами при приобретении
   налогоплательщиком     товаров    (работ,    услуг),    документов,
   подтверждающих   фактическую   уплату   сумм   налога,  документов,
   подтверждающих   уплату   сумм   налога,   удержанного   налоговыми
   агентами,   либо   на   основании   иных   документов   в  случаях,
   предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
       При  использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах
   за  приобретенные  им  товары (работы, услуги) собственного векселя
   (либо  векселя  третьего  лица,  полученного в обмен на собственный
   вексель)       суммы       налога,       фактически      уплаченные
   налогоплательщиком-векселедателем    при   приобретении   указанных
   товаров  (работ,  услуг),  исчисляются  исходя  из сумм, фактически
   уплаченных им по собственному векселю (пункт 2 статьи 172 НК РФ).
       Таким  образом,  у  организация  Б,  не  уплатившей в 2005 году
   указанную  в векселе сумму, не возникает в 2005 году права на вычет
   предъявленного организацией В налога.


   Тип сделки, операции: Незавершенное производство
   Налоги и регулирование: Без налогов
       Отрасль хозяйственной деятельности: строительство
   Ситуация:
       Налоговый  учет незавершенного производства ведется по нормам
   статьи 319 Налогового Кодекса. Ежемесячно составляется Регистр
   (разработочная таблица) распределения прямых расходов.
       Вести расчет незавершенного производства в бухгалтерском
   учете, в данном случае, считаю нет необходимости, так как
   нарушений и искажений  финансовых результатов нет.
       Затраты в незавершенном производстве отражаю  как в
   бухгалтерском, так и  соответственно в налоговом учете.
   
   
 

Главная страница