Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗМОЖНО, ЛИ ПРОДАВАТЬ ПРОИЗВОДИМУЮ ПРОДУКЦИЮ С НДС 18% РЕЗИДЕНТУ Р. БЕЛОРУССИИ И В КАКИХ СЛУЧАЯХ

Главная страница


      Вопрос:
   Тип 1. Налогообложение экспорта (импорта) товаров при торговле с
   Республикой Беларусь
   Тип 2. Налог на добавленную стоимость
   Тип 3. Общественное питание

       Возможно, ли продавать производимую продукцию с НДС  18%
   резиденту р. Белоруссии и в каких случаях.
       Опишите процесс оформления экспорта по ставке НДС 0% при
   условии продажи продукции в р. Беларусь, сточки зрения налогового
   и бухгалтерского учета, при условии того, что сырье для
   производства продаваемой продукции облагалось НДС 0,10,18%
   соответственно.


   Ответ.

       1. В соответствие с Соглашением между Правительством
   Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
   принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
   товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. (далее
   - Соглашение) при экспорте товаров в Республику Беларусь
   применяется нулевая ставка НДС. При этом указано, что данное
   положение не распространяется на товары, вывозимые с территории
   государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства
   другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны
   не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в
   соответствии с законодательством другой Стороны.
       Для применения нулевой ставки налога организация,
   экспортирующая товары в Белоруссию, должна документально
   подтвердить факт экспорта, представив в соответствующие сроки
   необходимые документы. Порядок подтверждения факта экспорта
   приведен в Разделе II "Порядок применения косвенных налогов при
   экспорте товаров" Приложения к Соглашению.
       Обращаем Ваше внимание на то, что нормы Соглашения,
   предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой
   ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость не
   распространяются на операции по экспорту в Республику Беларусь
   товаров, не происходящих с территории Российской Федерации. Данный
   вывод следует из Федерального закона от 28 декабря 2004 г. №
   181-ФЗ и официально подтвержден чиновниками, о чем
   свидетельствует, в частности, письмо ФНС России от 10 октября 2005
   г. № ММ-6-03/842@.
       Что касается вопроса о том, можно ли продавать продукцию в
   Белоруссию по ставке 18 процентов (несмотря на то, что в отношении
   данной операции предусмотрена нулевая ставка налога) среди
   специалистов нет единого мнения.
       Одни специалисты (к их числу относятся и налоговые органы)
   считают, что применение нулевой ставки по экспортным поставкам Ц
   это не право, а обязанность налогоплательщиков. В частности,
   данное мнение выражено в письме ФНС России от 13 января 2006 г. №
   ММ-6-03/18@. Ссылаются при этом специалисты на пункт 1 статьи 164
   НК РФ, в котором сказано, что "налогообложение производится по
   налоговой ставке 0 процентов при реализации" (если речь идет об
   экспорте в иные страны, кроме Белоруссии), на статью 2 Соглашения,
   согласно которому при экспорте товаров в Белоруссию применяется
   нулевая ставка налога. Данные формулировки, по мнению
   специалистов, свидетельствует о том, что налогоплательщики обязаны
   применять нулевую ставку.
       Однако другие специалисты не разделяют данной позиции, считая,
   что нулевую ставку НДС следует рассматривать как разновидность
   налоговых льгот, следовательно, применение такой ставки считается
   правом налогоплательщика.
       Таким образом, однозначно ответить на данный вопрос не
   представляется возможным. В связи с этим при реализации продукции
   по стоимости, включающей в себя НДС по ставке 18 процентов,
   существует риск, что налоговые органы доначислят налог по ставке
   18 процентов на общую стоимость продукции (которая по сути, уже
   включает в себя сумму налога на добавленную стоимость). При этом
   организация имеет право обратиться в арбитражный суд, где в
   качестве аргумента указать на льготный характер нулевой ставки.
       Как показывает судебная практика, в частности, Постановление
   ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2006 г. №
   А26-6876/2005-29, суды соглашаются с тем, что налоговую ставку 0
   процентов следует рассматривать как разновидность налоговых льгот.
   Следовательно, представление налогоплательщиком налоговой
   декларации по ставке 0% и соответствующих документов для получения
   возмещения НДС является его правом. Правда, в приведенном
   постановлении организация оспаривала правомерность начисления
   штрафа по статье 119 НК РФ как за несвоевременное представление
   декларации, предусмотренной для операций, облагаемых нулевой
   ставкой НДС.
       Дополнительным аргументом может послужить тот факт, что
   стоимость поставки уже включает в себя НДС, следовательно,
   облагать налогом эту стоимость повторно неправомерно.

       2. Для обоснования применения нулевой ставки НДС в налоговую
   инспекцию одновременно с налоговой декларацией представляются
   следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного
   бухгалтера:
       - договоры (их копии), на основании которых осуществляется
   реализация товаров;
       - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
   поступление выручки от покупателя указанного товара на счет
   налогоплательщика.
       В случае, если договором предусмотрен расчет наличными
   денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые
   органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение
   налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также
   копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое
   поступление выручки от покупателя указанных товаров.
       В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций
   налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
   подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на
   территорию государств Сторон и их принятие на учет;
       - третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного
   с территории государства одной Стороны на территорию государства
   другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны,
   подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии
   освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
   законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению
   при ввозе на таможенную территорию этого государства);
       - копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
   перевозке экспортируемого товара;
       - иные документы, предусмотренные национальным
   законодательством государств Сторон.
       Все вышеперечисленные документы представляются в налоговую
   инспекцию в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

       Если Вы приняли решение воспользоваться нулевой ставкой в
   отношении продукции, реализуемой в Республику Беларусь, при
   отгрузке ее на экспорт в Белоруссию в бухгалтерском учете
   осуществляется запись:
       Дебет 62 Кредит 90 - на стоимость продукции, включающей в себя
   НДС по нулевой ставке.
       Одновременно выручку от реализации следует уменьшить на
   себестоимость продукции (включающую в себя и стоимость сырья без
   учета "входного" НДС, который, как следует из вопроса, был
   предъявлен поставщиками по разным ставкам: 0, 10 и 18 процентов).
       Однако непосредственно сам "входной" НДС по ставке 10 и 18
   процентов Вы отнесете с кредита счета 19 на дебет счета 68 в том
   налоговом периоде, в котором будут собраны все вышеперечисленные
   документы, подтверждающие факт экспорта. Если сырье приобреталось
   со ставкой 0 процентов, то "входного" налога, который впоследствии
   принимается к вычету, нет.
       Налоговый орган производит проверку обоснованности применения
   нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых
   вычетов, и принимает решение о возмещении путем зачета или
   возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или
   частично) в возмещении.
   Обращаем Ваше внимание на сложившуюся практику, касающуюся
   возврата "экспортного" НДС налогоплательщикам. На сегодняшний день
   налоговые органы зачастую отказывают в возврате НДС экспортерам,
   несмотря на то, что те представляют в налоговую инспекцию все
   необходимые документы с соблюдением установленного 90-дневного
   срока. Тем не менее, арбитражные суды в большинстве случаев
   выносят решения в пользу налогоплательщиков, о чем свидетельствует
   обширная судебная практика.

   20.06.06
                                                                   426
   Экспорт  товаров и услуг





Главная страница