Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 209 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ДАЛЕЕ КОДЕКС) ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КАК ОТ ИСТОЧНИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТАК И ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ, ТОЛЬКО ОТ ИСТОЧНИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


          Вопрос:  Физические  лица  -  граждане РФ, работающие на начало
   2005   г.   по   найму   в   российской  организации  и  получающие
   вознаграждение  за  выполнение  трудовых  обязанностей  (заработную
   плату  и  премии),  в  течение  2005  г.  увольняются  и переезжают
   работать по найму (трудовому договору) в иностранное государство.
       Таким  образом,  российская организация - работодатель с начала
   2005  г.  исчисляла  удерживала  и  перечисляла  в  бюджет налог на
   доходы  физических  лиц  с доходов этих лиц по ставке 13 процентов.
   На  дату  фактического  получения  доходов физические лица являлись
   налоговыми резидентами РФ.
       Находясь  за  рубежом  и проработав там в течение более чем 183
   дней  в 2005 г., указанные физические лица по истечении 183 дней их
   пребывания  за  границей  в  2005  г. перестали являться налоговыми
   резидентами РФ.
       Означает   ли   это   обстоятельство,   что  в  соответствии  с
   законодательством РФ за налоговый период 2005 г.:
       -  доход,  полученный физическими лицами за выполнение трудовых
   обязанностей  с начала года до момента увольнения физических лиц из
   российской   организации,   по   которому   российская  организация
   удержала  НДФЛ  по  ставке 13 процентов, стал квалифицироваться как
   доход  лиц,  не  являющихся налоговыми резидентами РФ, и облагаться
   налогом   по  ставке  30  процентов  на  основании  п.  3  ст.  224
   Налогового кодекса РФ за налоговый период 2005 г.;
       -  физическим лицам необходимо самостоятельно, на основании пп.
   4  п. 1 и п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ, как лицам, получившим
   доходы,  при  получении  которых  не  был  удержан налог налоговыми
   агентами  (налог  был удержан, однако, по ставке 13 процентов, а не
   30  процентов),  сделать  перерасчет  сумм  налога, исчислить суммы
   налога,  подлежащие  уплате,  и  представить  в налоговые органы РФ
   налоговую декларацию?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 30 июня 2005 г. N 03-05-01-04/226

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу  налогообложения  вознаграждений, выплачиваемых
   сотрудникам   за   выполнение  трудовых  обязанностей,  и  сообщает
   следующее.
       В   соответствии  со  ст.  209  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  объектом  налогообложения признается
   доход,  полученный  налоговыми резидентами Российской Федерации как
   от  источников  в  Российской  Федерации,  так  и  от источников за
   пределами   Российской   Федерации,   а   для  физических  лиц,  не
   являющихся   налоговыми  резидентами,  -  только  от  источников  в
   Российской Федерации.
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами
   Российской   Федерации   признаются   физические  лица,  фактически
   находящиеся  на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
   календарном году.
       Таким   образом,   если   сотрудники  организации,  выполняющие
   трудовые   обязанности   в   иностранном   государстве,   не  будут
   оставаться   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  то  с
   момента  изменения  их  налогового  статуса  необходимо  произвести
   перерасчет   сумм   налога   на  доходы  физических  лиц  с  начала
   календарного года.
       По   доходам  в  виде  вознаграждения  за  выполнение  трудовых
   обязанностей  на  территории Российской Федерации и другим доходам,
   относящимся  к  доходам от источников в Российской Федерации, сумму
   налога,  ранее  рассчитанную  по ставке 13%, следует пересчитать по
   ставке 30% как с нерезидентов.
       В  соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
   удержать   начисленную  сумму  налога  непосредственно  из  доходов
   налогоплательщика при их фактической выплате.
       Удержание   у   налогоплательщика   начисленной   суммы  налога
   производится  налоговым  агентом  за  счет  любых денежных средств,
   выплачиваемых  налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
   выплате  указанных  денежных  средств налогоплательщику либо по его
   поручению третьим лицам.
       При  невозможности  удержать  у  налогоплательщика  исчисленную
   сумму  налога  налоговый  агент  обязан  в  течение одного месяца с
   момента   возникновения   соответствующих  обстоятельств  письменно
   сообщить  в  налоговый  орган по месту своего учета о невозможности
   удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
       Статьей  231  Кодекса  установлен  порядок взыскания и возврата
   налога  на  доходы  физических лиц. В соответствии с п. 2 указанной
   статьи  суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
   налоговыми  агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до
   полного    погашения    задолженности    по   налогу   в   порядке,
   предусмотренном ст. 45 Кодекса.
       При  этом,  поскольку  по доходам, выплачиваемым организацией в
   пользу   налогоплательщика  в  виде  вознаграждения  за  выполнение
   трудовых  обязанностей,  организация является налоговым агентом, то
   обязанности  по  подаче  налоговой декларации у налогоплательщика в
   данном случае не возникает.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   30.06.2005

   27.06.06

   Обособленные подразделения
   Все налоги
   Оборудование

   В   июне  2006  годы  мы  начали  регистрацию  филиалов.  Налоговая
   инспекция   попросила  справку  или  выписку  из  учетной  политики
   головной  организации кто, и какие налоги будет платить. Просим вас
   ответить,  как лучше оформить изменения к учетной политике, и какие
   варианты  уплаты  налогов  существуют,  а  также  просим  расписать
   отражение   (проводки)  в  бухгалтерском  учете  взаимоотношений  с
   филиалами.

       В соответствии с действующим законодательством отвечаем:
   Филиал    -    обособленное    подразделение   юридического   лица,
   расположенное  вне  места  его  нахождения и осуществляющее все его
   функции  или  их  часть,  в  том  числе  функции представительства.
   Создавшее  филиал юридическое лицо наделяет его также и имуществом.
   Филиал   действует   на   основании   утвержденного   положения   о
   деятельности.  Наличие  филиала должно быть указано в учредительных
   документах создавшего юридического лица (ст. 55 ГК РФ).
   В    документах,    регламентирующих   деятельность   обособленного
   подразделения,  обычно  указывается и способ ведения бухгалтерского
   учета.
       В    соответствии   с   пунктом   33   Положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета   и  составлению  бухгалтерской  отчетности,
   утвержденного  Приказом  Минфин РФ от 29.07.98 № 34н "бухгалтерская
   отчетность  организации  должна  включать  показатели  деятельности
   филиалов,  представительств и иных структурных подразделений, в том
   числе  выделенных  на  отдельные  балансы".  Ведение бухгалтерского
   учета     финансово-хозяйственной     деятельности    обособленного
   подразделения может осуществляться:
   головным    подразделением    на   основе   первичных   документов,
   оформляемых в подразделении обособленном;
   самостоятельно    обособленным   подразделением   с   формированием
   обособленного баланса.
       Первый   вариант  ведения  бухгалтерского  учета  возможен  при
   условии  полного  сбора  и передачи в обусловленное время первичных
   документов  из  обособленных  подразделений в головное. Применяется
   он  в  случаях, если обособленное подразделение совершает небольшое
   количество  хозяйственных  операций.  Из  устных пояснений следует,
   что   в   организации   применяется   именно  этот  способ  ведения
   бухгалтерского учета.
       Сбор  необходимой  информации  может  быть осуществлен одним из
   нижеперечисленных способов.
   1)  получение  первичных  бухгалтерских  документов  от  филиала  и
   составление  отчетности  на  их  основе.  Это самый точный, однако,
   достаточно   трудоемкий   метод.   Для  его  применения  необходимо
   выполнение ряда условий:
       наличие  в  головной  организации  бухгалтерского подразделения
   или  лица, отвечающего за получение, обработку и хранение первичных
   документов филиала;
       наличие   в  филиале  бухгалтерского  подразделения  или  лица,
   отвечающего  за выборку и передачу в головную организацию первичных
   документов  филиала,  а также заполнение дополнительных специальных
   форм, разработанных головной организацией;
       регламент  документооборота  с филиалом. Целесообразно получать
   документы   не  реже  одного  раза  в  неделю.  При  этом  возможно
   предусмотреть    отправку    необходимой   информации   посредством
   факсимильной  или электронной связи (с обязательным предоставлением
   оригиналов  первичных документов в сроки, установленные регламентом
   и учетной политикой головной организации);
       иные условия.
   2)  использование  программных  продуктов.  В  этом случае возможно
   параллельное  ведение филиалом учета в бухгалтерской программе. При
   этом  еженедельно  данные  бухгалтерской  программы  филиала должны
   выгружаться в базу головной организации.

       1. Учетная политика для целей налогообложения:
   Налог на прибыль:
       В  соответствии с п.2 ст.288 НК РФ уплата авансовых платежей, а
   также  сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
   субъектов    Российской    Федерации   и   бюджетов   муниципальных
   образований,   производится   налогоплательщиками   -   российскими
   организациями  по  месту  нахождения  организации, а также по месту
   нахождения  каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
   прибыли,    приходящейся   на   эти   обособленные   подразделения,
   определяемой  как  средняя  арифметическая  величина удельного веса
   среднесписочной  численности  работников (расходов на оплату труда)
   и  удельного  веса  остаточной  стоимости амортизируемого имущества
   этого  обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
   численности  работников  (расходах  на  оплату  труда) и остаточной
   стоимости  амортизируемого имущества, определенной в соответствии с
   пунктом   1   статьи   257   настоящего   Кодекса,   в   целом   по
   налогоплательщику.
       При  этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из
   показателей   должен   применяться  -  среднесписочная  численность
   работников   или   сумма   расходов   на  оплату  труда.  Выбранный
   налогоплательщиком  показатель  должен  быть  неизменным  в течение
   налогового периода.
       Данные  параметры  должны  быть определены налогоплательщиком и
   отражены в учетной политике организации.

   Налог на добавленную стоимость:
   В   учетной   политике   необходимо   отразить   должностное  лицо,
   ответственное    за    подписание    счетов-фактур   на   основании
   доверенности  от  имени  организации или указать, что ответственное
   должностной     лицо    устанавливается    приказом    руководителя
   организации.

   Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
       Организация    ведет   единый   журнал   учета   полученных   и
   выставленных  счетов-фактур. Регистрация счетов-фактур производится
   в  журнале  в  хронологическом порядке. Счета-фактуры на реализацию
   товаров    (работ,   услуг)   через   обособленные   подразделения,
   выставляются  покупателям  головной организацией, при этом в номера
   счетов-фактур   включается   индекс   обособленного  подразделения,
   присвоенный   ему   в   соответствии   с   приказами   руководителя
   организации.

   Исчисление и уплата иных налогов:
       Филиал  организации  в  г.Санкт-Петербурге  по самостоятельному
   исчислению  налоговой базы, уплаты налогов в бюджет и представления
   налоговых    декларации    в   отношении   исчисления,   уплаты   и
   декларирования налогов и сборов обязанностей не имеет.

   Исчисление  и  уплата налогов головной организацией. Предоставление
   налоговой отчетности:
       В  соответствии  со статьей 19 НК РФ обособленное подразделение
   не  является  налогоплательщиком,  кроме  случаев прямо указанных в
   Кодексе.   Следовательно,   головная   организация   самостоятельно
   предоставляет  в  налоговый  орган  по  месту  учета  обособленного
   подразделения  в  установленном порядке налоговые декларации по тем
   налогам,  которые  оно  обязано  уплачивать, если такая обязанность
   предусмотрена  законодательством о налогах и сборах (пп.4 п.1 ст.23
   НК РФ).
       Единый   социальный   налог.   Пунктом   8   ст.  243  Кодекса,
   устанавливающей  порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты налога
   налогоплательщиками,   производящими   выплаты   физическим  лицам,
   определено,   что  обособленные  подразделения,  имеющие  отдельный
   баланс,  расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения
   в  пользу  физических  лиц,  исполняют  обязанности  организации по
   уплате  налога  (авансовых платежей по налогу), а также обязанности
   по  представлению  расчетов  по  налогу  и  налоговых деклараций по
   месту своего нахождения.
       В   случае   если  обособленное  подразделение  организации  не
   соответствует  хотя  бы  одному  из  условий,  предусмотренных  п.8
   ст.243  Кодекса,  то  уплата единого социального налога и страховых
   взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование,   а   также
   представление  отчетности по единому социальному налогу и страховым
   взносам   на  обязательное  пенсионное  страхование  осуществляется
   головной  организацией  централизованно  в территориальные фонды по
   месту  своего нахождения (Письмо Минфина РФ от 19 октября 2004 г. N
   03-06-01-04/70).
       Налог  на  доходы  физических  лиц.  В соответствии с пунктом 7
   статьи  226  Налогового кодекса РФ головная организация перечислять
   исчисленные   и   удержанные  суммы  налога  как  по  месту  своего
   нахождения,  так и по месту нахождения каждого своего обособленного
   подразделения.
       Сумма  налога,  подлежащая  уплате в бюджет по месту нахождения
   обособленного  подразделения,  определяется исходя из суммы дохода,
   подлежащего    налогообложению,   начисляемого   и   выплачиваемого
   работникам этих обособленных подразделений.
       Поскольку   обособленное   подразделение  не  имеет  отдельного
   баланса  и  расчетного  счета, то с доходов работников обособленных
   подразделений  удержание  налога  на  доходы  физических лиц должна
   осуществлять  головная  организация, перечисление осуществляется по
   месту нахождения этих обособленных подразделений.
       В   связи   с  этим  головная  организация  должна  вести  учет
   выплаченных  доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по
   головной организации и отдельно по обособленному подразделению.
       На  основании  статей  226  и  230  НК  РФ головной организации
   следует  перечислять  налог,  исчисленный  и  удержанный  с доходов
   работников  обособленных  подразделений,  по  месту нахождения этих
   обособленных  подразделений,  а  соответствующие сведения о доходах
   физических  лиц  представлять  в  налоговый  орган  по  месту учета
   головной   организации   (Письмо   ФНС   от  13  марта  2006  г.  N
   04-1-03/132).   Этой  же позиции придерживается и Управление ФНС по
   г.Москве:  налоговая  отчетность по налогу на доходы физических лиц
   налоговый  агент  -  головная  организация представляет в налоговый
   орган  по  месту  своего учета сведения о доходах физических лиц по
   форме  N  2-НДФЛ  на  всех  налогоплательщиков  -  физических  лиц,
   включая   и   работников   обособленных  структурных  подразделений
   (Письмо УФНС по г.Москве от 14.03.2006г. №20-12/19597).
       Налог  на  имущество.  Условием признания для целей гл.30 НК РФ
   обособленного   подразделения   плательщиком  налога  на  имущество
   является  наличие  у  этого  подразделения  отдельного  баланса.  В
   отношении  движимого  имущества,  находящегося  вне местонахождения
   организации,  исчисление  и уплату налога на имущество осуществляет
   головная   организация.   Следовательно,   по  основным  средствам,
   переданным  филиалу,  обязанности налогоплательщика по исчислению и
   уплате  налога,  а  также  по  предоставлению  налоговой декларации
   исполняет головная организация.
       В  соответствии  со  ст.385  НК  РФ налоговая база определяется
   отдельно  также  по  находящимся  вне  места нахождения организации
   объектам   недвижимого   имущества.   Учитывая   то,  что  объектов
   недвижимости  в Санкт-Петербурге организация не имеет, обособленное
   подразделение  отдельно налоговую базу не определяет, у организации
   не   возникает   обязанностей   исчислять,   уплачивать   налог   и
   предоставлять   декларацию   по   месту   нахождения  обособленного
   подразделения.
       Постановка  на  учет обособленного лица в качестве страхователя
   в  органах  Пенсионного фонда РФ, ФСС, ФОМС осуществляется головной
   организацией, выступающей в качестве страхователя.
       Постановка   на   учет   по   месту   нахождения   обособленных
   подразделений  в  ФСС  РФ и ПФР должна производиться в тех случаях,
   когда  у  них  имеется  отдельный  баланс,  расчетный  счет  и  они
   начисляют  выплаты  и  иные  вознаграждения в пользу физических лиц
   (ст.  6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном
   социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на производстве и
   профессиональных  заболеваний",  пп.  1  п. 1 Порядка регистрации в
   качестве   страхователей   юридических   лиц  по  месту  нахождения
   обособленных   подразделений  и  физических  лиц  в  исполнительных
   органах    Фонда    социального   страхования   РФ,   утвержденного
   Постановлением  Фонда  социального страхования Российской Федерации
   от  23.03.2004  N  27,  п.  6 Порядка регистрации в территориальных
   органах   Пенсионного  фонда  Российской  Федерации  страхователей,
   производящих     выплаты     физическим     лицам,    утвержденного
   Постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п).
       Так  как  обособленное  подразделение  указанным  критериям  не
   соответствует  организация  не  обязана  вставать  на  учет в месте
   нахождения  филиала.  Следовательно,  отчетность  по ЕСН, авансовые
   расчеты   и   декларации   в   ФСС,   ПФ  РФ  головная  организация
   предоставляет централизованно по месту своей регистрации.
       Таким    образом,   на   основании   вышеизложенного   головная
   организация   не  предоставляет  отчетность  по  месту  регистрации
   обособленного   подразделения.   Все  налоги  исчисляются  головной
   организацией.  По  обособленному  подразделению в г.Санкт-Петербург
   уплачивается только налог на доходы физических лиц.

       2. Учетная политика для целей бухгалтерского  учета:
       Рабочий  план  счетов,  разработанный организацией и являющийся
   приложением  к  бухгалтерской  учетной политике,  применяется всеми
   обособленными     подразделениями     организации     для     учета
   финансово-хозяйственных операций.
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций и Инструкцией по
   его   применению,   утвержденными   Приказом   Минфина   России  от
   31.10.2000  N  94н,  для  обобщения  информации  о видах расчетов с
   филиалами,     представительствами    и    другими    обособленными
   подразделениями,    как    выделенными,    предназначен   счет   79
   "Внутрихозяйственные   расчеты".   Данный   счет  используется  для
   расчетов  по  выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных
   ценностей,  продаже  продукции,  работ, услуг, передаче расходов по
   общеуправленческой    деятельности,    оплате    труда   работникам
   подразделений и т.д.
       К счету 79 могут быть открыты субсчета, например:
       - 79-1 "Расчет" по выделенному имуществу",
       - 79-2 "Расчеты по текущим операциям" и др.
       Аналитический  учет  по  счету  79  ведется отдельно по каждому
   обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.
       Учитывая,  что  в рассматриваемой ситуации филиал не выделен на
   отдельный  баланс,   имущество  филиалу  не  передается  счет 79 не
   применяется.
       В учетной политике следует отразить следующее:
       "Обособленное  подразделение  осуществляет оформление первичных
   документов   на   отпуск  товара  со  склада  (товарных  накладных,
   товарно-транспортные    накладные   установленной   унифицированной
   формы)   и   счетов-фактур.   Подготовленные  документы  передаются
   головной   организацией   обособленному  подразделению  по  каналам
   электросвязи.   На  полученных  первичных  документах  обособленным
   подразделением  проставляются  подписи  должностных  лиц  и  печать
   организации".
       Обособленное  подразделение  на  основании  положения о филиале
   заключает   договора   от   имени   и   в   интересах  организации.
   Следовательно,  необходимо  установить сроки передачи бухгалтерской
   документации и договоров в головную организацию.
       "Сроки   и   порядок   передачи  обособленными  подразделениями
   первичных  документов  организации  устанавливаются  положениями  о
   филиалах и прочими внутренними распорядительными документами".
   Аналитический учет имущества организации.
   "Бухгалтерский учет имущества, находящегося в обособленном
   подразделении, ведется бухгалтерией организации. Объекты основных
   средств (движимого имущества) не передаются на баланс
   обособленного подразделения. Товары, предназначенные для продажи
   со склада филиала, в бухгалтерском учете организации учитываются
   на счете 41 "Товары" с аналитическим учетом по ответственным
   лицам, наименованиям (сортам, партиям), по местам хранения
   товаров".

   27.06.06



Главная страница