Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

СОГЛАСНО П.1 СТ.146 НК РФ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ТОЛЬКО НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СООТВЕТСТВЕННО ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДС. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) УСТАНОВЛЕН СТАТЬЕЙ 148 НК РФ

Главная страница


      Вопрос:
   В  настоящий  момент  наша  компания  не начисляет НДС на следующие
   услуги:

   I. Активность NS
   Надзор  за  судами  в  эксплуатации  -  фактически  это  услуги  по
   инспектированию   судов.  Инспекции  (сюрвеи),  которые  мы  делаем
   делятся на :
   Инспекции  КЛАССА - это освидетельствование корпуса, машины, котов,
   реф.установки,  автоматики и т.д. Будучи инспекторами Бюро Веритас,
   мы  делаем эти освидетельсвования от имени Главного Управления Бюро
   Веритас в Париже согласно Правил Бюро Веритас.
   Инспекции    Государственные    (Statutory   inspections)   -   это
   освидетельствования   грузовой   марки   (Load  Line),  конструкции
   безопасности  (Safety  Construction), оборудования спасения (Safety
   Equipment),  оборудования  по предотвращению загрязнения окружающей
   среды  (International  Oil  Pollution  Prevention),  радио  (Safety
   Radio),  и  т.д.  Эти  инспекции  проводятся  нами  от  имени  и по
   поручению   (разовому  или  постоянно  действующему)  Правительства
   Государства,  под  чьим  флагом  работает  судно.  Мы  действуем на
   основании  соглашений  между  Главным  Управлением  Бюро  Веритас и
   Администрациями   Флагов.   Детали   этих   соглашений   описаны  в
   инструкции  TNS  18,  которой  мы  постоянно пользуемся. Данный вид
   инспекций  (или  освидетельствований)  проводятся  на  соответствии
   судна  Международным  Конвенциям (т.е. Законам), таким как : SOLAS,
   MARPOL,  LOADLINE  CONVENTION,  COLLISION  REGULATION, BC CODE, IBC
   CODE, IMDG CODE, STWC и т.д.
       Для  обоих  видов  инспекций  инспектор проверяет судно и, если
   все  в порядке, либо подтверждает Сертификат (Класса или Statutory)
   своей  подписью и печатью, что делает годным его еще на 1 год, либо
   выдает  новый  Сертификат (в зависимости от процедурного случая). В
   случае,  если  инспектор  находит  какие-либо недостатки, инспектор
   либо  заставляет  "судовладельца"  осуществить  ремонт, либо вносит
   рекомендацию  в  соответствующий  Сертификат  с  указанием срока ее
   выполнения,   либо   изымает   Сертификат   с   судна,  что  делает
   невозможным выход судна в море.
   Инспекции  мы  проводим  как на судах иностранных "судовладельцев",
   так   и   на   судах   российских  "судовладельцев".  В  абсолютном
   большинстве  случаев  мы  работаем на судах под иностранным Флагом,
   т.е.,   ПО   НАШЕМУ   МНЕНИЮ,  не  выезжая  за  пределы  Российской
   Федерации, мы находимся за рубежом.
       Понятие   "судовладелец"  весьма  неоднозначно:  в  шиппинге  в
   действительности    существует    понятие    "судовладельца"    как
   действительного   хозяина   судна  и  понятие  "судовладельца"  как
   номинированного    хозяином    Менеджера    судна.   Случаи   когда
   "судовладелец"  и  Менеджер,  т.е.  фрахтователь  - одно лицо очень
   редки.  Т.о.,  даже  если  "судовладелец", т.е. хозяин - российское
   лицо, Менеджер - почти всегда иностранец.
   Мы имеем два вида судов:
   Суда,  приписанные  к БВ Санкт-Петербург ( так называемые локальные
   суда)  -  здесь  мы  всегда  выставляем  счет с НДС, поскольку офис
   Судовладельца находится в России
   Суда,  приписанные  к какому-либо другому офису Бюро Веритас в мире
   (так    называемые   иностранные   суда)  -   в  данном  случае  мы
   выставляем  счет  Главному  Управлению  Бюро  Веритас  в  Париже  (
   поскольку  они, через соответствующий Морской Центр получили деньги
   с   судовладельца   за  нашу  работу).  Выставляем  счет  без  НДС,
   поскольку   судовладелец  -  иностранец,   офиса в России не имеет,
   Бюро  Веритас Париж тоже иностранец, судно под иностранным Флагом и
   мы работаем фактически за рубежом.

       В  первом  случае  мы работаем на судне согласно разовой заявке
   (Request  for Survey) от "судовладельца" или Менеджера, которая как
   правило  подписывается  Капитаном  или  Суперинтендантом компании и
   сами  выставляем  счет  на  "судовладельца"  или на Менеджера, даже
   если он находится за рубежом.
   Во  втором  случае  мы  работаем  на  судне согласно разовой Заявке
   (Request  for  Survey)  от  "судовладельца"  или Менеджера, которая
   подписывается    Капитаном   или   суперинтендантом   и,   согласно
   двустороннему   Договору,  подписанному  Главным  Управлением  Бюро
   Веритас  (DNS  Head  Office)   и нами. После окончания инспекции мы
   высылаем  рапорт  в соответствующий Морской Центр Бюро Веритас, где
   он   обрабатывается   и   отсылается   на  рассмотрение  в  Главное
   Управление   Бюро   Веритас.  Главное  Управление  считает  инвойс,
   выставляет  его  "судовладельцу" и сообщает в Россию на какую сумму
   Бюро  Веритас  Русь  может  инвойсировать  Главное  Управление Бюро
   Веритас в Париже. Мы делаем инвойс, деньги приходят в Россию.
       Инспектор  может  выполнять эту работу в России (но находясь на
   борту  судна  под  иностранным  Флагом,  т.е.  юридически будучи за
   рубежом  -  всякий раз мы оформляем пограничные пропуска и проходим
   пограничный,  а  если  необходимо  и  таможенный контроль), а может
   быть  вызванным  для выполнения этой работы в иностранный порт (как
   это было в нашем случае - в Норвегию, в Саудовскую Аравию и т.д.)
       Таким  образом, наши услуги можно определить как инспекторские,
   оказанные   на   территории   иностранного   государства   в  99  %
   иностранным  предпринимателям,  чья сфера интересов лежит в области
   транспортных международных перевозок откуда угодно куда угодно.
   International  Safety  Management  Code  Audits - это в чистом виде
   государственные    аудиты    (инспекции)    по   поручению   только
   иностранных  Флагов.  В  данном  случае мы не выдаем Сертификат, мы
   пишем  рапорт,  который высылаем в соответствующий ISM BV центр ( к
   которому  приписано судно - Пирей, Копенгаген, Майами, Хельсинки ),
   который  впоследствии  выдает  Сертификат.  Мы  имеем  право  также
   подтвердить  своей  подписью  и  печатью существующий Сертификат на
   судне.  Т.е. это тоже инспекторская услуга, оказанная исключительно
   на    иностранной    территории    и   исключительно   иностранному
   предпринимателю,  чья  сфера интересов лежит в области транспортных
   перевозок  откуда  угодно  и  куда  угодно.  Мы инвойсируем без НДС
   соответствующий  ISM  BV центр, который также  находится зарубежом,
   поскольку  он получил деньги со своего судовладельца за нашу работу
   (  если  мы  делаем аудит на борту и в  офисе  местного российского
   судовладельца,  то мы инвойсируем с НДС ).
   Вывод:  по активности NS НДС не начисляется на основании НК РФ, ст.
   148, п. 1 и ст. 149, п. 23.
   IV. Активности ITD & CDG

   Виды сюрвейерских работ
   Определение веса груза по осадке судна (драфт-сюрвей)
   Бункер-сюрвей
   Наблюдение  за  погрузкой/выгрузкой на судно/с судна (Supervision),
   пересчет  количества (талли-сюрвей/tally-survey), визуальный осмотр
   груза, описание состояния груза, упаковки и маркировки.
   Сертификация   креплений   и   укладки   груза   в   трюмах  судна,
   контейнерах, трейлерах, вагонах
   Сертификация  пригодности грузовых помещений и транспортных средств
   к  погрузке (готовности трюмов судна для перевозки указанного  вида
   груза)
   Сертификация  отсутствия груза в грузовых помещениях и транспортных
   средствах после выгрузки
   Отбор проб
   Предпогрузочный   осмотр   груза   (pre-loading   survey):  условия
   хранения,  проверка  количества  и веса грузов при складировании на
   территории порта, сертификация качества груза
   Постановка пломб
   Контроль целости пломб
   Фиксация  факта,  характера  и размера повреждений чего-либо или их
   отсутствия
   Проверка  и  получение  копий  грузо-сопроводительных  документов и
   сертификатов,    оформление    грузовых    документов   у   судовой
   администрации

   Перечисленные  виды  сюрвейерских  работ являются последовательными
   (а также неотъемлемыми этапами работы с грузом (инспекции груза)

   Вывод:  по активностям ITD & CDG НДС не начисляется на основании НК
   РФ, ст. 149, п. 23.


   Ответ:
       I  (IV).  Cюрвейерское  обслуживание  морских  судов  в морских
   портах Российской Федерации.
       Согласно  п.1  ст.146  НК  РФ объектом обложения НДС признается
   реализация  товаров  (работ, услуг) только на территории Российской
   Федерации,  соответственно  обороты  по  реализации товаров (работ,
   услуг)  за  пределами   территории  РФ  не  облагаются НДС. Порядок
   определения  места  реализации работ (услуг) установлен статьей 148
   НК РФ .
   Согласно  пп.4  п.1  ст.148  НК  РФ   в целях исчисления НДС местом
   реализации   работ   (услуг)   признается   территория   Российской
   Федерации,  если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность
   на  территории  Российской Федерации. При этом местом осуществления
   деятельности  покупателя  считается территория Российской Федерации
   в   случае   фактического  присутствия  покупателя  работ  (услуг),
   указанных   в   настоящем   подпункте,   на  территории  Российской
   Федерации  на  основе  государственной  регистрации организации или
   индивидуального   предпринимателя,   а   при  ее  отсутствии  -  на
   основании    места,    указанного    в   учредительных   документах
   организации,  места  управления  организации,  места нахождения его
   постоянно  действующего  исполнительного  органа,  места нахождения
   постоянного  представительства  (если работы (услуги) оказаны через
   это  постоянное  представительство),  места  жительства физического
   лица.  Данное  положение применяется , в частности , при выполнении
   работ  (оказании  услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию
   морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания  в период стоянки в
   портах  (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а
   также при лоцманской проводке.
       В  указанном  случае  фактическое  присутствие покупателя работ
   (услуг)   на   территории  РФ  может  быть  определено  только  при
   выполнении хотя бы одного из следующих оснований:
   иностранное  судно  находится  в порту на основании государственной
   регистрации организации;
   на   основании   места,   указанного   в  учредительных  документах
   организации;
   места управления организации;
   места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
   места   нахождения   постоянного   представительства  (если  работы
   (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
       Таким    образом,   если   все   перечисленные   основания   не
   выполняются,  то  фактическое  присутствие покупателя работ (услуг)
   на территории РФ не признается.
       В   соответствии   с   пп.23  п.2  ст.149  НК  РФ  не  подлежит
   налогообложению  (освобождается  от  налогообложения) реализация на
   территории  Российской  Федерации  работ  (услуг)  по  обслуживанию
   морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания  в период стоянки в
   портах  (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а
   также лоцманская проводка.
       Согласно  п.4  Методических рекомендаций по применению главы 21
   "Налог  на  добавленную  стоимость" утвержденных Приказом МНС РФ от
   20.12.2000  (ред.  от 17.09.2002) N БГ-3-03/447 к работам (услугам)
   по  обслуживанию  морских  судов  и  судов  внутреннего  плавания в
   период  стоянки в портах относятся работы (услуги), непосредственно
   связанные  с  обслуживанием  указанных  судов  в  период  стоянки в
   портах   (включая  услуги  по  ремонту  судов,  водолазные  работы,
   сюрвейерские  и  шипчандлерские  услуги,  а  также  другие подобные
   работы и услуги).
   Из всего вышесказанного следует:
   при  реализации услуг по сюрвейерскому обслуживанию морских судов ,
   принадлежащих   иностранным   лицам  (покупателям  услуг),  НДС  не
   исчисляется  ,  поскольку  не  возникает объекта налогообложения на
   основании пп.4 п.1 ст.148 НК РФ  ;
   при  реализации  услуг  по сюрвейерскому обслуживанию морских судов
   приписанных   к   БВ  Санкт-Петербург  (локальных  судов)   НДС  не
   исчисляется   ,   поскольку   данные   операции   освобождаются  от
   налогообложения на основании пп.23 п.2 ст.149 НК РФ  .



Главная страница