Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ПП.1 П.1 СТ.146 НК РФ). ПРИ ЭТОМ МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ СЧИТАЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ТОВАРЫ В МОМЕНТ НАЧАЛА ОТГРУЗКИ ИЛИ ТРАНСПОРТИРОВКИ НАХОДЯТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ

Главная страница


          11.07.06
   ТИП 1 - 213   Налогообложение экспорта (импорта) товаров при
   торговле с Республикой Беларусь
   ТИП 2 - 500   Налог на добавленную стоимость
   ТИП 3 - 700   Производство в пищевой промышленности

       ВОПРОС
       "Общество  с  ограниченной  ответственностью "О" продает товары
   постоянному   представительству   иностранного   юридического  лица
   (своего   учредителя),   расположенному  на  территории  Российской
   Федерации,  а  оно  в  свою очередь вывозит эти товары в республику
   Беларусь.
       Вопрос:  Просим  Вас разъяснить порядок уплаты НДС по указанной
   выше операции".

       ОТВЕТ
       Реализация  товаров на территории Российской Федерации является
   объектом  налогообложения  по налогу на добавленную стоимость (пп.1
   п.1  ст.146  НК  РФ).  При этом местом реализации товаров считается
   территория  Российской  Федерации  в  случае,  если товары в момент
   начала   отгрузки   или  транспортировки  находятся  на  территории
   Российской   Федерации   либо   товары   изначально   находятся  на
   территории   Российской   Федерации   и   не   отгружается   и   не
   транспортируется  (ст.147  НК  РФ).  Поэтому  реализация  товаров в
   предлагаемой   ситуации   происходит   на   территории   Российской
   Федерации  и  попадает  под  налогообложение.  Определим,  по какой
   ставке    происходит    обложение    указанной    операции.   Будем
   рассматривать  ситуацию исходя из того, что и продавец и покупатель
   признаются   плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость,  не
   используют      освобождение     от     исполнения     обязанностей
   налогоплательщика и не применяют специальных налоговых режимов.
       Указанная   сделка   между   ООО   "О"   и   представительством
   иностранного  лица  в  Российской  Федерации не может быть признана
   экспортной   сделкой,   так   как   в   соответствии  с  таможенным
   законодательством  Российской Федерации экспорт - таможенный режим,
   при   котором   товары,   находящиеся   в  свободном  обращении  на
   таможенной   территории  Российской  Федерации,  вывозятся  с  этой
   территории  без  обязательства  об  обратном  ввозе (ст.165 ТК РФ).
   Кроме  того,  для  подтверждения  ставки 0 процентов при реализации
   товаров,   вывезенных   в  режиме  экспорта  организации  требуется
   предоставить  в  налоговые  органы  пакет  документов,  в том числе
   контракт  налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку товара
   за  пределы  таможенной территории Российской Федерации (п.1 ст.165
   НК РФ)
       Из  сути  вопроса  можно  заключить,  что в контракте ООО "О" с
   представительством  иностранной организации не содержит положений о
   вывозе   товара   за   пределы   таможенной  территории  Российской
   Федерации,   а,   следовательно,   данный   контракт   не  является
   экспортным.
       Налогообложение  данной  реализации товаров будет производиться
   по  обычной  ставке  налога  на  добавленную  стоимость - 18 % (п.3
   ст.164  НК РФ), либо по пониженной ставке - 10 % (п.2 ст.164 НК РФ)
   в зависимости от вида реализуемых товаров.
       Далее    рассмотрим    порядок   налогообложения   налогом   на
   добавленную стоимость в этой сделке у покупателя.
       Статья  143  НК  РФ  определяет налогоплательщиков по налогу на
   добавленную  стоимость.  Указанная  статья не делает различий между
   российскими   и  иностранными  организациями.  Поэтому  иностранная
   компания,  приобретающая  товары  у  Вашей  организации, признается
   налогоплательщиком.
       Товар  продолжает находиться на территории Российской Федерации
   и  сделка  по  его  продаже  (в  том  числе вывоз на экспорт) будет
   признаваться    реализацией   товара   на   территории   Российской
   Федерации.
       Вывозя  приобретенные  товары  в Беларусь на основе экспортного
   контракта,  иностранная  компания  применяет  ставку 0 процентов по
   налогу  на  добавленную  стоимость.  При  этом  организации следует
   руководствоваться  Соглашением  от  15  сентября  2004  года  между
   Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством Республики
   Беларусь  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и
   импорте   товаров,   выполнении   работ,   оказании  услуг.  Данное
   Соглашение   применяется  при  экспорте  товаров,  происходящих  из
   территории Российской Федерации.
       Соглашением   предусмотрено,  что  для  обоснования  применения
   нулевой  ставки  налога на добавленную стоимость в налоговые органы
   одновременно   с  налоговой  декларацией  представляются  следующие
   документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
   -  договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
   -  выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
   -  третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о на
личии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
   -  копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
   -  иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.
       В  случае  подтверждения налоговыми органами, организация имеет
   право  применить  ставку  0  процентов  по  налогу  на  добавленную
   стоимость.   В   противном   случае  обложение  указанной  операции
   происходит   по   ставке   18   (10)  процентов.  В  обоих  случаях
   организация  имеет  право  применить налоговый вычет в сумме налога
   предъявленной ей поставщиком, то есть ООО "О".
       Факт  взаимозависимости юридических лиц в приведенном случае не
   влияет   на  порядок  налогообложения,  однако  он  дает  налоговым
   органам  право  проверить  правильность  применения  рыночных цен в
   соответствии  со  статьей  40  НК  РФ. Поэтому в указанной ситуации
   следует уделить особое внимание вопросу ценообразования.
   Таким образом, реализуя товары иностранной компании на территории
   Российской Федерации, ООО "" уплачивает налог на добавленную
   стоимость по ставке 18 (10) процентов. Дальнейший вывоз товаров
   иностранной компанией в Республику Беларусь является экспортом и
   облагается по ставке 0 процентов и вычетом сумм налога,
   предъявленных поставщиком.





Главная страница