Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ ОПЕРАЦИИ НЕОБХОДИМО ПРОДЕЛАТЬ С СУММАМИ ПО УПЛАТЕ ГОСПОШЛИНЫ?

Главная страница


          Ситуация   (05.10.04)  Организация  подала  в  арбитраж  иск  о
   взыскании  с  клиента  1  496 196 руб. основного долга за оказанные
   услуги  и  1  929  852  руб. пени за просрочку платежа. Ответчик не
   согласился  с  тарифами,  по  которым  были начислены услуги, т. к.
   дополнение  к  договору, утверждающее эти тарифы, было подписано не
   сразу.   В   результате  было  составлено  мировое  соглашение,  по
   условиям  которого  долг  на  23.10.03  составляет  792 232 руб. (с
   18.02.03   по   23.10.03).   Стороны   договорились,   что   взамен
   предъявленной   пени   ответчик  уплатит  89  845  руб.  процентов,
   начисленных  в  порядке  статьи  395  ГК  РФ.  Кроме того, ответчик
   обязался    компенсировать   госпошлину,   уплаченную   истцом,   в
   половинном  размере  от  общей  суммы 171 302 (=85 651 руб.). Общая
   задолженность  составляет  967 729 руб. Стороны договорились, что в
   качестве  компенсации за непредвиденные расходы сумма задолженности
   увеличивается  до  1  000  000  руб.,  которые  ответчик  обязуется
   перечислить  до  23.09.04.  В  случае  просрочки ответчик обязуется
   уплатить  проценты по ставке рефинансирования "(при этом они должны
   быть  сначала  зачтены в счет компенсации на сумму разницы 32 271 =
   1000000  -  967  729) а затем начисленные проценты сверх этой суммы
   подлежат уплате в остаточной части".
       "Судом   рассмотрен   вопрос   о   распределении   расходов  по
   госпошлине,  что  от  заявленной  цены  риска  составляет  28  730,
   следовательно,   ответчик   должен  компенсировать  истцу  14  365.
   Остальная  сумма  с  учетом  переплаты  истцом  в  размере  156 937
   подлежит  возврату  истцу,  выдать  истцу  справку  на  возврат  из
   бюджета излишне уплаченной госпошлины в размере 156 937"

       1.  Какие  операции  необходимо  проделать  с суммами по уплате
   госпошлины?

       В  соответствии со ст.1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1
   "О    государственной   пошлине"   под   государственной   пошлиной
   понимается   обязательный   и   действующий   на   всей  территории
   Российской  Федерации  платеж,  взимаемый  за совершение юридически
   значимых  действий  либо  выдачу  документов  уполномоченными на то
   органами или должностными лицами.
       В  пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г.
   №  5  указано,  что  госпошлина  подпадает  под  определение сбора,
   содержащееся   в   пункте   2   статьи  8  Налогового  кодекса  РФ.
   Следовательно,  расчеты  по  уплате госпошлины учитываются на счете
   68  "Расчеты по налогам и сборам" Плана счетов бухгалтерского учета
   финансово  -  хозяйственной деятельности организаций, утвержденного
   Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
       Расходы   на   оплату   госпошлины  в  данном  случае  являются
   внереализационными  расходами  (п.12  Положения  по  бухгалтерскому
   учету  "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного  Приказом
   Минфина  России  от  6  мая  1999 г. № 33н) и согласно Плану счетов
   отражаются  по  дебету  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-2  "Прочие  расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по
   налогам  и  сборам".  На  основании  пункта 16 ПБУ 10/99 расходы на
   уплату госпошлины признаются при ее фактической оплате.
       Суммы   возвращенной   госпошлины   являются  внереализационным
   доходом  организации (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6
   мая  1999  г.  №  32н), признаваемым в бухгалтерском учете в данном
   случае  при вынесении решения судом. Сумма госпошлины отражается по
   кредиту  счета  91  "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие
   доходы",  в  корреспонденции  со  счетом  68  "Расчеты по налогам и
   сборам".

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ

                     Уплата государственной пошлины

   Оплачена госпошлина с искового заявления в арбитражный суд
                                   68
                                   51
   Выписка банка по расчетному счету

   Отражены расходы по оплате госпошлины
                                  91-2
                                   68
   Бухгалтерская справка

                     Возврат государственной пошлины

   Отражено возникновение задолженности бюджета по возврату госпошлины
                                   68
                                  91-1
   Решение  арбитражного суда

   Возвращена из бюджета госпошлина
                                   51
                                   68
   Выписка банка по расчетному счету


       Задолженность  клиента  по госпошлине пересчитывается исходя из
   решения  арбитражного  суда (14 365 руб.), а не из сумм указанных в
   мировом  соглашении  (85 651 руб.). Если же должник заплатит 85 651
   руб.,  то  разница  считается  безвозмездно  полученным имуществом,
   которая  увеличивает  внереализационный доход организации (п. 8 ПБУ
   9/99, п. 8 ст. 250 НК РФ).
       Что   касается   налогового   учета,   то   на   момент  уплаты
   государственной   пошлины   на   всю   сумму  организация  признает
   внереализационный  расход.  Это  следует  из  подпункта 10 пункта 1
   статьи  265  НК  РФ,  а также из подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК
   РФ.
       Если  арбитражным судом принято решение о возмещении ответчиком
   судебных    расходов,    понесенных    истцом,   или   о   возврате
   государственной   пошлины,   то   указанное   возмещение  (возврат)
   включается  в  состав внереализационных доходов (письмо УМНС России
   по г. Москве от 7 апреля 2003 г. № 26-12/18913).

       2.  Как  правильно  учесть  разницу  между  признанным долгом и
   фактическим возмещением?

       В  бухгалтерском учете излишне начисленные суммы задолженностей
   следует   сторнировать.   При   этом   следует  изменить  первичные
   документы, на основании которых была отражена задолженность.
       Заметьте:    изменение   документации   важно   и   для   целей
   налогообложения,   чтобы   на   их  основании  подавать  уточненные
   декларации по НДС и налогу на прибыль.

       3.    Как    учитывать    начисленные    проценты    в   случае
   несвоевременного погашения долга?
       Данные  проценты  представляют  собой неустойку, которую должен
   заплатить   клиент   в   случае   неисполнения   или  ненадлежащего
   исполнения обязательств (ст. 330 ГК РФ).
       О  том,  что штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
   учитываются  для  целей налогообложения в составе внереализационных
   доходов,  сказано  в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При
   этом  согласно  подпункту  4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса
   РФ  данные  доходы  признаются  на дату признания санкций должником
   либо дату вступления в законную силу решения суда.
       Что  же  считать  датой признания санкций должником? Вот какого
   мнения  по  данному  вопросу еще недавно придерживалось МНС России,
   оно  изложено  в  Методических рекомендациях по применению главы 25
   "Налог  на прибыль организации" части второй Налогового кодекса РФ:
   "Статьей  317  НК  РФ определено, что доходы в виде причитающихся к
   получению  штрафов,  пени  и  иных  санкций  за  нарушение  условий
   договорных   обязательств  признаются  доходами  в  соответствии  с
   условиями  заключенных  договоров. То есть если условиями договоров
   предусмотрены    все    обстоятельства,   при   которых   возникает
   ответственность   контрагентов   в   виде   штрафных   санкций  или
   возмещения    убытков,    то    доходы    признаются    полученными
   налогоплательщиком   при   возникновении   этих   обстоятельств,  с
   которыми  условия договора связывают возникновение штрафных санкций
   или    возмещение    убытков,   вне   зависимости   от   претензий,
   предъявленных  налогоплательщиком  контрагенту,  но  при отсутствии
   возражений должника".
       Однако  решением  Высшего  Арбитражного  Суда  РФ от 14 августа
   2003    г.    №    8551/03    данная   норма   методичек   признана
   несоответствующей  законодательству. При этом суд указал на то, что
   внереализационный  доход в виде штрафных санкций организация должна
   признавать  лишь после того, как она выставит должнику претензию, а
   тот  в  свою  очередь  письменно признает свою обязанность уплатить
   штраф  и пени. Если же должник отказывается от штрафных санкций, то
   доход  признается  только  после  вынесения судом решения об уплате
   должником соответствующих сумм.
   В  бухгалтерском  учете  доходы в виде признанных штрафов и пени по
   хозяйственным   договорам  признаются  в  том  же  порядке,  что  и
   приведенный  выше. Это следует из пункта 16 ПБУ 9/99. Где сказано -
   штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушение условий договоров, а также
   возмещения  причиненных  организации  убытков признаются в качестве
   внереализационных  доходов  (сч.  91  "Прочие  доходы и расходы") в
   отчетном  периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании
   или они признаны должником.

       4.   Можно   ли   на   основании  этого  решения  суда  списать
   задолженность  не  признанную  клиентом, и в какой сумме (исходя из
   приведенных выше данных)?

       Изначально  дебиторская  задолженность  составляла  1  496  196
   руб.,  после суда долг клиента равен 792 232 руб. Пени за просрочку
   не  нужно  показывать  в  учете,  так  как  они не были признаны ни
   должником,  ни  судом (п. 16 ПБУ 9/99, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
   То  есть  организация  должна отсторнировать задолженность на сумму
   703964 руб. (1 496 196 - 792 232).
       Обратите  внимание: организация должна переделать все первичные
   документы  исходя из того тарифа, на котором сошлись при заключении
   мирового  соглашения.  Иначе  налоговая инспекция признает списание
   задолженности  прощением  долга.  Это  значит,  что  организация не
   сможет  пересчитать  налоги  (НДС  и  налог на прибыль) опираясь на
   новую цену.
       Если  документы  будут  исправлены, то организация может подать
   уточненные  налоговые  декларации  за  периоды, в которых произошла
   переплата  налогов,  и  зачет  или вернуть излишне уплаченные суммы
   (ст. 78 и ст. 79 НК РФ).

       5.  Является  ли  Определение  арбитражного суда основанием для
   закрытия  перечисленных  сумм  (клиент  требует  внести  поправки в
   ранее выставленные первичные документы)?

       Определение   суда   является   основанием   для  корректировок
   задолженностей,   исходя  из  согласованных  тарифов  по  основному
   долгу,  и  сумм признанных должником в качестве компенсации потерь.
   Госпошлина признается в сумме, определенной арбитражным судом.
       Что  касается  исправления  документов, то, как мы уже сказали,
   это  следует  сделать, в том числе, чтобы не возникло разногласий с
   налоговыми органами.

       Вопрос   от   25.09.04:  коммерческая  фирма   сдает  в  аренду
   помещения  для использования под офис. Арендатор произвел ремонтные
   работы  на  сумму  17000  у.е.  Согласно  договоренности  расходы в
   размере  17  000  у.е. будут зачтены в качестве арендной платы. Для
   подтверждения  своих  затрат  по  улучшению  Арендатор  предоставил
   копии   акта   сдачи-приемки   выполненных   работ   и   смету   от
   организации-подрядчика  на  общую  сумму  40 000 у.е., из них на 20
   000  у.е.  -  основные  средства  арендатора  и  на  20  000 у.е. Ц
   ремонтные   работ,  из  которых  мы  засчитываем  в  счет  арендных
   платежей только 17 000 у.е.

       1.  Какими документами должна быть оформлена передача ремонтных
   работ от Арендатора Арендодателю на сумму 17 000 у.е.?

       По   нашему   мнению,  данную  операцию  можно  оформить  двумя
   способами.
       Первый.  Арендатор  может  перевыставить первичные документы по
   проведенному  ремонту  о  себя на имя арендодателя (акт выполненных
   работ,  счет-фактуру и т. п.). Однако здесь нужно иметь в виду, что
   тогда:  во-первых,  такая  операция  будет  учтена  как операция по
   реализации    работ,    с    вытекающими    из   этого   налоговыми
   обязательствами  для  арендатора.  А  во-вторых, согласно статье 17
   Федерального  закона  от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ деятельность по
   строительству  зданий и сооружений I и II уровней ответственности в
   соответствии  с государственным стандартом подлежит лицензированию.
   При    этом    к    такой    деятельности    относится   выполнение
   строительно-монтажных   работ,   в   том   числе  общестроительных,
   отделочных,   санитарно  -  технических,  специальных  и  монтажных
   работ,  а  также  выполнение  работ по ремонту зданий и сооружений,
   пусконаладочных  работ  и  функций  заказчика  -  застройщика (п. 1
   Положения,  утвержденного  постановлением  Правительства  РФ  от 21
   марта  2002  г.  №  174).  Другими  словами, арендатор должен иметь
   лицензию на выполнение такого рода работ.
       Второй.   Если  же  лицензии  нет,  то  и  первичные  документы
   арендатор  перевыставить не может. В этом случае суммы, потраченные
   на  ремонт  и  подлежащие компенсации, выставляются арендодателю на
   основании  отчета. Данный  документ не имеет унифицированной формы.
   Поэтому  согласно  пункту  2  статьи  9  Федерального  закона от 21
   ноября  1996  г.  №  129-ФЗ  "О  бухгалтерском учете" отчет следует
   составить  в  произвольной  форме  с  обязательным  указанием  всех
   реквизитов,  приведенных  в этом пункте. К отчету следует приложить
   копии  первичных  документов, подтверждающих понесенные арендатором
   расходы на ремонт арендованного имущества.
       Далее  нужно  возместить  расходы  на  ремонт  за счет арендной
   платы.  Это  происходит  путем  зачета взаимных требований (ст. 410
   Гражданского  кодекса РФ). Заметьте: зачет проводиться и при первом
   и  при  втором  варианте  оформления  возмещения расходов на ремонт
   арендованного имущества.
       Для  зачета  встречных  требований  достаточно  заявления одной
   стороны.  Причем  таким  заявлением  может  быть  обычное письмо, с
   сообщением  о  том, что произведен зачет. Единственное, за чем надо
   проследить  -  это,  чтобы  в  письме  были  все  обязательные  для
   первичных  документов реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона №
   129-ФЗ.
       И   еще.  Необходимо  позаботиться  о  вручение  письма  другой
   стороне.   Иначе  зачет  может  быть  признан  несостоявшимся  (п.4
   Информационного  письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65).
   Поэтому  направлять  заявление  контрагенту  нужно  таким  образом,
   чтобы   осталось   доказательство   вручения:  заказным  письмом  с
   уведомлением о вручении, ценным письмом, вручать под расписку.

       2.   Возникает  ли   в  момент  подписания  этих  документов  у
   Арендодателя  обязанность  по уплате НДС в размере 18% от указанной
   суммы?

       Обязанность  по  уплате  НДС  со стоимости возмещения возникает
   лишь  в  случае,  когда  арендатор  от  своего имени перевыставляет
   первичные  документы  на  имя  арендодателя.  Ведь тогда происходит
   реализация    работ,    а   следовательно,   возникает   и   объект
   налогообложения по НДС (ст. 39 и ст. 146 Налогового кодекса РФ).
       Однако   и   здесь   обязанность   платить  налог  возникает  у
   арендатора.   Так   как   именно  он  реализует  работы.  При  этом
   арендодатель  сможет  возместить  "входной" НДС, если выполнить все
   условия, предъявленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
       Если   же   первичные   документы  не  перевыставляются,  то  и
   налогооблагаемая   база   по  НДС  у  арендодателя  определяется  в
   общеустановленном  порядке.  То  есть она равна всей сумме арендных
   платежей  без вычета расходов на ремонт. Ведь зачет это своего рода
   вид  оплаты.  Другими  словами,  за  погашение  задолженности перед
   арендатором  (за ремонт) будет заплачено задолженностью по арендной
   плате.  Налогооблагаемая  база  по  НДС от того, как будет погашена
   задолженность,  не  зависит,  поэтому у арендодателя она равна всей
   сумме арендных платежей.

       3.  Должны  ли мы рассматривать ремонтные работы на сумму 3 000
   у.е.,  указанные  в  смете  как  безвозмездно  полученные  услуги и
   соответственно  заплатить  налог  на  прибыль с этой суммы? Когда у
   нас возникнет обязательство по уплате этого налога?

   По  нашему  мнению,  обязанность признать внереализационный доход в
   размере  3000  у.  е.  может  возникнуть  лишь  в  случае, когда из
   основного  договора  аренды следует, что арендодатель возмещает все
   расходы  арендатора, связанные с ремонтом. Или там нет указания, на
   то,  что  конкретный размер возмещения данных расходов определяется
   дополнительным соглашением сторон.
   Ведь,  тогда  формально  следует  исходить из того, что фактическая
   задолженность  арендодателя  за  ремонт  составляет 20 000 у. е., а
   поскольку  зачитываются  только  17  000  у.  е.,  то  3000  у.  е.
   считаются  внереализационным доходом в виде безвозмездно полученных
   работ  (п.  8  ст.  250  Налогового  кодекса РФ). При этом если для
   целей  налогообложения  организация  применяет метод начисления, то
   внереализационный   доход   признается  на  дату  получения  отчета
   арендатора  о суммах потраченных на ремонт арендованного имущества.
   Это  следует  из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса
   РФ.



Главная страница