Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОПРЕДЕЛЯЕТ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, ТО РАСХОДЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЬИ 318 НК РФ

Главная страница


          12 января 2005 г

       Если  налогоплательщик  определяет  доходы  и расходы по методу
   начисления,  то расходы на производство и реализацию определяются с
   учетом положений статьи 318 НК РФ.
       В  соответствии со ст.318 гл.25 НК РФ расходы на производство и
   реализацию,   осуществленные   в   течение  отчетного  (налогового)
   периода, подразделяются на:
       1) прямые;
       2) косвенные.
       К прямым расходам относятся:
       -   материальные   затраты,   определяемые   в  соответствии  с
   подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
       -  расходы  на  оплату труда персонала, участвующего в процессе
   производства  товаров,  выполнения  работ,  оказания услуг, а также
   суммы  единого  социального налога, начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
       -   суммы   начисленной   амортизации  по  основным  средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
       При  этом,  сумма  прямых  расходов,  осуществленных в отчетном
   (налоговом)  периоде, также относится к расходам текущего отчетного
   (налогового)   периода,   за   исключением  сумм  прямых  расходов,
   распределяемых  на  остатки  незавершенного  производства,  готовой
   продукции  на  складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
   (налоговом) периоде продукции (ст.318 гл.25 НК РФ)
       К  косвенным  расходам  относятся  все  иные суммы расходов, за
   исключением     внереализационных    расходов,    определяемых    в
   соответствии  со  статьей  265  настоящего  Кодекса, осуществляемых
   налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
       Таким  образом,  расходы, осуществленные Вашей организацией, на
   подготовку  и  освоение  новых  производств  (цехов и агрегатов), а
   именно  расходы,  связанные  с  текущим  ремонтом цехов, расходы по
   переносу   старого  оборудования  (для  подготовки  мест  установки
   нового   оборудования),  затраты  по  отладке  нового  оборудования
   (после  ввода  в  эксплуатацию),  опробирование выпуска новых видов
   изделий  включаются  в  состав косвенных расходов на производство и
   реализацию.
       Согласно  ст.318  гл.25  НК  РФ  сумма  косвенных  расходов  на
   производство  и  реализацию,  осуществленных в отчетном (налоговом)
   периоде,  в  полном  объеме относится к расходам текущего отчетного
   (налогового) периода с учетом требований главы 25 НК РФ.
       Кроме  того,  расходы  признаются  в  том  отчетном (налоговом)
   периоде,  в  котором эти расходы возникают исходя из условий сделок
   (п.1 ст.272 гл.25 НК РФ).


       В  то же время в ст.247 НК РФ, устанавливающей объект обложения
   налогом  на  прибыль  организаций,  указано, что прибылью для целей
   гл.25  НК  РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
   произведенных расходов.
       В  связи с этим возникает вопрос, может ли организация включить
   в   состав  расходов  для  целей  налогового  учета,  произведенные
   косвенные  и  внереализационные  расходы,  в  случае  если в данном
   периоде отсутствуют доходы?

       Для  ответа  на данный вопрос рассмотрим положения ст.252 гл.25
   НК  РФ.  В  соответствии  с  п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных   ст.265   НК   РФ,   -   убытки),   осуществленные
   (понесенные)   налогоплательщиком.   При   этом  под  обоснованными
   расходами   понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
   которых    выражена    в    денежной   форме.   Под   документально
   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,  подтвержденные
   документами,   оформленными   в  соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации.  Кроме  того,  расходами  признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Таким  образом,  если  произведенные  расходы,  будут связаны с
   полученными  впоследствии  доходами,  то  эти  расходы, безусловно,
   следует   признать   для   целей   исчисления   налога  на  прибыль
   организаций.
       Хотим   обратить   Ваше   внимание,   что  аналогичной  позиции
   придерживаются  специалисты  Минфина РФ и налоговых органов: Письмо
   Минфина  России  от  10.07.2003  N  04-02-05/1/72; Письмо МНС РФ от
   26.05.2003г.  №  02-5-11/138/У180;  Письмо  УМНС  РФ по г.Москве от
   16.06.2003г. №26-12/31388;

       Из  изложенного  можно  сделать  следующий  вывод:  косвенные и
   внереализационные  расходы,  осуществленные  Вашей  организацией  в
   периоде,  в  котором  отсутствовали  доходы,  можно  учесть в целях
   исчисления  налога  на  прибыль, но только в том случае, если между
   этими   расходами  и  будущими  доходами  имеется  непосредственная
   связь.  В  противном  случае  налоговые  органы будут настаивать на
   исключении  указанных затрат из расчета налоговой базы по налогу на
   прибыль организаций.



Главная страница