Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОБЪЕКТАМ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

Главная страница

  
      12.04.06

       Вопрос:
   1.  Следует ли учитывать при определении налоговой базы по объектам
   обслуживающих  производств  и  хозяйств  внереализационные доходы и
   расходы,   относящиеся   к  объектам  обслуживающих  производств  и
   хозяйств,  и  в  каких  строках  декларации по налогу на прибыль за
   2005 год следует их отразить?
   В  каких  строках  декларации,  начиная с первого отчетного периода
   2006 года следует отражать такие расходы?
   2.  В  составе  каких  расходов  (внереализационных  или  расходов,
   связанных  с  использованием  объектов  обслуживающих производств и
   хозяйств)  следует  учитывать  расходы,  связанные  с  консервацией
   объектов обслуживающих производств и хозяйств?

   В соответствии с действующим законодательством отвечаем:

       По    вопросу    определения   налоговой   базы   по   объектам
   обслуживающих    производств   и   хозяйств   в   части   включения
   внереализационных доходов и расходов.

       Статьей  257.1  Налогового  кодекса  РФ  определены особенности
   определения  налоговой  базы  налогоплательщиками,  осуществляющими
   деятельность,  связанную  с  использованием  объектов обслуживающих
   производств и хозяйств.
       Такие  налогоплательщики определяют налоговую базу по указанной
   деятельности   отдельно   от   налоговой   базы   по   иным   видам
   деятельности.
       В  соответствии  со пунктом 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик
   обязан  вести  раздельный  учет доходов (расходов) по операциям, по
   которым  в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от
   общего порядок учета прибыли и убытка.
       Расходы    налогоплательщика,    которые    не    могут    быть
   непосредственно   отнесены   на   затраты   по   конкретному   виду
   деятельности,  распределяются пропорционально доле соответствующего
   дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
       Таким    образом,    при   осуществлении   организацией   видов
   деятельности,  для  которых  предусмотрены особенности формирования
   налоговой  базы,  необходимо  обеспечить  раздельный  учет  по этим
   видам деятельности.
       Что   касается   внереализационных   расходов,   то   если  они
   непосредственно   связаны   с   осуществлением   конкретного   вида
   деятельности,  то,  по  нашему  мнению,  такие  расходы учитываются
   только   при   определении   налоговой   базы   по   данному   виду
   деятельности.  В случае если не представляется возможным определить
   принадлежность   внереализационных   расходов  к  конкретному  виду
   деятельности,  то  такие  расходы подлежат распределению между ними
   пропорционально  доле  соответствующего  дохода  в суммарном объеме
   всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ).
       Распределение  внереализационных  доходов по видам деятельности
   налоговым законодательством не предусмотрено.

       Отражение  в  Декларации  по  налогу  на  прибыль  за  2005 год
   (Приказ МНС РФ от 11.11.2003 № БГ-3-02/614):
       По  строке  100  Приложения  N 1 к Листу 02 Декларации отдельно
   показывается  выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  по
   объектам  обслуживающих  производств  и  хозяйств,  включая объекты
   жилищно-коммунальной   и   социально-культурной   сферы,   так  как
   результаты  от этого вида деятельности учитываются в особом порядке
   согласно ст.275.1 НК РФ.
       Расходы  же  по  данной деятельности показываются по строке 190
   Приложения  N  2  к  Листу  02.  В  случае получения отрицательного
   результата  (убытка)  от данной деятельности и невыполнения условий
   его  принятия  для  целей налогообложения, изложенных в ст.275.1 НК
   РФ,  он  отражается  по  строке  240 Приложения N 2 и вычитается из
   общей   суммы   признанных   расходов,  отражаемых  по  строке  270
   Приложения  N  2. Если же организация выполнила условия ст.275.1 НК
   РФ   или  по  результатам  деятельности  обслуживающих  производств
   получена прибыль, то строка 240 Приложения N 2 не заполняется.
       Вышеуказанный  убыток,  не  принятый для целей налогообложения,
   может  покрываться  организацией  в  течение  последующих 10 лет за
   счет   прибыли,  полученной  от  обслуживающих  производств  (абз.9
   ст.275.1  НК РФ), и отражается по строке 260 Приложения N 2 начиная
   с отчетности за 2005 г.
   Исходя  из  того, что в Декларации не предусмотрено отдельных строк
   для  отражения внереализационных расходов по объектам обслуживающих
   производств  и  хозяйств,  они должны быть также отражены по строке
   190  Приложения  №  2  к Листу 02. При этом данные расходы в части,
   отнесенной  на  расходы  обслуживающих  производств  и хозяйств, не
   включаются  в  Приложение 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и
   убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

   Отражение  в Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года
   (Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 №24н):
       По  строке  180  Приложения  №  3  к  Листу  02  также отдельно
   показывается   выручка   от   реализации  товаров  (работ,  услуг),
   имущественных   прав   по   объектам  обслуживающих  производств  и
   хозяйств,      включая      объекты      жилищно-коммунальной     и
   социально-культурной  сферы.  Расходы, понесенные при осуществлении
   этой деятельности, отражаются по строке 190 того же листа.
       Следовательно,  внереализационные  расходы следует показывать в
   том же порядке, что и при заполнении декларации за 2005 год.


   2.  По  вопросу  учета  расходов, связанных с консервацией объектов
   обслуживающих производств и хозяйств.

       В  силу  пп.9  п.1  ст.265  НК  РФ к внереализационным расходам
   относятся  расходы,  связанные  с  консервацией  и  расконсервацией
   производственных  мощностей  и  объектов,  в  том  числе затраты на
   содержание    законсервированных   производственных   мощностей   и
   объектов.
       В  рассматриваемой  ситуации  возникают  расходы,  связанные  с
   консервацией   обслуживающих  производств  и  хозяйств.  Убыток  от
   деятельности  таких  объектов  определяется  отдельно  от налоговой
   базы по иным видам деятельности.
       Кроме  того, если подразделением организации получен убыток при
   осуществлении  деятельности,  связанной  с использованием указанных
   объектов,  такой  убыток  признается  для целей налогообложения при
   соблюдении следующих условий:
       если    стоимость    товаров,    работ,    услуг,   реализуемых
   налогоплательщиком,   осуществляющим   деятельность,   связанную  с
   использованием    указанных    в    настоящей    статье   объектов,
   соответствует     стоимости    аналогичных    услуг,    оказываемых
   специализированными   организациями,   осуществляющими  аналогичную
   деятельность, связанную с использованием таких объектов;
       если   расходы  на  содержание  объектов  жилищно-коммунального
   хозяйства,   социально-культурной   сферы,   а   также   подсобного
   хозяйства  и  иных  аналогичных  хозяйств,  производств  и служб не
   превышают  обычных  расходов  на обслуживание аналогичных объектов,
   осуществляемое  специализированными  организациями, для которых эта
   деятельность является основной;
       если     условия     оказания     услуг,    выполнения    работ
   налогоплательщиком  существенно  не  отличаются от условий оказания
   услуг,  выполнения  работ  специализированными  организациями,  для
   которых эта деятельность является основной.
       Если  не  выполняется  хотя  бы  одно  из указанных условий, то
   убыток,    полученный    налогоплательщиком    при    осуществлении
   деятельности,  связанной  с  использованием  объектов обслуживающих
   производств  и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок,
   не  превышающий  десять  лет,  и  направить на его погашение только
   прибыль,    полученную    при    осуществлении    указанных   видов
   деятельности.

       Если    подразделение   организации   в   каком-либо   отчетном
   (налоговом)  периоде  не  осуществляет  деятельность,  связанную  с
   обслуживающими   производствами   (данные   объекты   находятся  на
   консервации),  то по нашему мнению в данном случае положения статьи
   275.1  НК  РФ  не  применяются. Согласно данной статье  обособленно
   учитываются  прибыли (убытки) именно от осуществления деятельности,
   то есть финансовый результат.
       Таким  образом,  расходы  на  консервацию объекта ОПХ относят к
   расходам  связанным  с  такой  деятельностью.  Расходы, связанные с
   обслуживанием  законсервированных  объектов,  относятся к основному
   виду деятельности организации.
       Указанные   затраты   организацию   может   учесть   в  составе
   внереализационных  расходов  согласно  статье  265  НК  РФ  при  их
   соответствии  требованиям  статьи  252  НК РФ: расходы экономически
   обоснованны и документально подтверждены.

   3. Примерная классификация внереализационных расходов,
   предусмотренных статьей 265 НК РФ по объекту, к которому относятся
   расходы.

   Расходы по объекту ОПХ
   Расходы по основному виду деятельности
   Расходы, подлежащие распределению

   пп.8 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.9 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.10 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.13 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.14 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.20 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.1 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.3 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.4 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.5 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.6 п.2 ст.265 НК РФ
   ___________________________________________________________________
   Пп.1 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.4 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.6 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.8 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.9 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.10 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.11 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.12 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.13 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.14 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.15 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.20 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.1 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.3 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.4 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.5 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.6 п.2 ст.265 НК РФ
   пп.7 п.2 ст.265 НК РФ
   Пп.2 п.1 ст.265 НК РФ
   Пп.3 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.5 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.7 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.16 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.20 п.1 ст.265 НК РФ
   пп.2 п.2 ст.265 НК РФ

   пп.17-19, 19.2 п.1 ст.265 не рассматриваются.


   12.04.06
   Кодификация
   Амортизация ОС в налоговом учете
   Налог на прибыль
   Техника


   В ответ на Ваш запрос:
       "В  принадлежащем нашей организации здании выполняются работы с
   привлечением  генподрядной организации в соответствии с проектом на
   переоборудование  производственных  площадей  корпуса с пристройкой
   под  предприятие  торговли.  В ходе работ, проведенных генподрядной
   организацией  в  соответствии  с  договором на модернизацию, в виде
   переоборудования  соответствующих  площадей  здания  с пристройкой,
   фактически  увеличилась  площадь,  планировка и произошло изменение
   служебного назначения здания (его части).
       Имеет  ли  право  наша  организация  включить в состав расходов
   отчетного   (налогового)  периода для целей налогообложения расходы
   на  осуществленные в соответствии с указанным договором капвложения
   в  размере  не  более 10% в соответствии с п.1.1. статьи 259 НК РФ,
   как  формально соответствующие данному в НК РФ определению "работам
   по достройке, дооборудованию, модернизацииЕ"
       Согласно   дополнениям   к   вопросу  Вами  получены  следующие
   разрешительные документы на проведение работ по переоборудованию:
       Разрешение  на  строительство, реконструкцию градостроительного
   объекта  в  городе Москве, где Застройщик (заказчик) Ц ОАО МТЗ " ".
   Разрешается  произвести  "Новое  строительство  и  реконструкцию  с
   пристройкой   (вид  работ  по  объекту)",  наименование  объекта  -
   Многоэтажная   автостоянка   с  переоборудованием  производственных
   площадей под торгово-складские цели (корпус№3).
       Разрешение  №21060  на производство строительно-монтажных работ
   данное   Инспекцией   Государственного   архитектурно-строительного
   надзора,    где    наименование   объекта   указано:   Многоэтажная
   автостоянка   с  переоборудованием  производственных  площадей  под
   торгово-складские цели (корпус№3);
   а  также  приняты  результаты  работ  по  Распоряжению Префекта ЗАО
   г.Москвы  №24-РП  от  23.01.2006  об  Утверждении  акта  приемочной
   комиссии  по приемке в эксплуатацию автостоянки с переоборудованием
   производственных площадей под торгово-складские цели (корп.№3).

   в соответствии с действующим законодательством сообщаем:

       В  соответствии с пунктом 1.1. статьи 259 Налогового кодекса РФ
   "налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного
   (налогового)  периода  расходы на капитальные вложения в размере не
   более  10  процентов  первоначальной стоимости основных средств (за
   исключением  основных  средств,  полученных  безвозмездно)  и (или)
   расходов,   понесенных   в   случаях   достройки,   дооборудования,
   модернизации,  технического  перевооружения,  частичной  ликвидации
   основных  средств,  суммы  которых  определяются  в соответствии со
   статьей 257 настоящего Кодекса".
       По  статье  272  НК  РФ  расходы  в  виде капитальных вложений,
   признаются   в   качестве   расходов  того  отчетного  (налогового)
   периода,  на  который  в соответствии с настоящей главой приходится
   дата  начала  амортизации (дата изменения первоначальной стоимости)
   основных   средств,   в   отношении   которых   были   осуществлены
   капитальные вложения.
       Кроме  того,  право  налогоплательщика,  закрепленное  в п.1.1.
   ст.259  НК  РФ  должно  быть в обязательном порядке зафиксировано в
   налоговой  политике, утвержденной, в соответствии со статьей 313 НК
   РФ.   Налоговая  политика  должна  быть  принята  с  начала  нового
   налогового  периода,  а  при изменении законодательства о налогах и
   сборах  не  ранее  чем  с  момента вступления в силу изменений норм
   указанного  законодательства,  то  есть  не ранее чем 1 января 2006
   года
       Из   состава   расходов   на   капитальные   вложения,  которые
   налогоплательщик  вправе единовременно списывать в размере не более
   10 процентов, законодатель исключил расходы по реконструкции.
       В   пункте   2  статьи  257  НК  РФ  к  работам  по  достройке,
   дооборудованию,    модернизации    относятся    работы,   вызванные
   изменением     технологического     или    служебного    назначения
   оборудования,  здания,  сооружения или иного объекта амортизируемых
   основных  средств,  повышенными  нагрузками  и (или) другими новыми
   качествами.
       В   целях   25   Главы    НК   РФ   к  реконструкции  относится
   переустройство  существующих объектов основных средств, связанное с
   совершенствованием      производства      и      повышением     его
   технико-экономических   показателей  и  осуществляемое  по  проекту
   реконструкции  основных средств в целях увеличения производственных
   мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
       Другие    понятия   реконструкции   и   модернизации   даны   в
   Постановлении  Госстроя  РФ от 21.08.2003 № 153 (данный документ не
   носит    нормативного   характера,   является   рекомендованным   к
   применению):
       "Реконструкция   здания   -   комплекс   строительных  работ  и
   организационно-технических   мероприятий,  связанных  с  изменением
   основных  технико-экономических  показателей  (нагрузок, планировки
   помещений,  строительного объема и общей площади здания, инженерной
   оснащенности)    с    целью    изменения    условий   эксплуатации,
   максимального  восполнения  утраты  от имевшего место физического и
   морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.
       Модернизация    здания    -   частный   случай   реконструкции,
   предусматривающий  изменение  и обновление объемно-планировочного и
   архитектурного  решений существующего здания старой постройки и его
   морально  устаревшего  инженерного  оборудования  в  соответствии с
   требованиями,   предъявляемыми   действующими  нормами  к  эстетике
   условий  проживания  и  эксплуатационным  параметрам  жилых домов и
   производственных зданий".
       Таким  образом, в определении Госстроя РФ модернизация является
   частным  случаем  реконструкции,  а  реконструкция также может быть
   проведена для изменения целей использования здания.
       В  силу п.1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины других
   отраслей  законодательства  Российской  Федерации,  используемые  в
   настоящем   Кодексе,  применяются  в  том  значении,  в  каком  они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено настоящим Кодексом.
       Следовательно,     если    понятие    работ    по    достройке,
   дооборудованию,   модернизации   и   реконструкции   определено   в
   Налоговом    кодексе,    для    целей    налогообложения    следует
   руководствоваться   именно   этим   определением.   Данной  позиции
   придерживается и Конституционный Суд РФ.
       Так  в  Определении  КС  РФ от 31.11.04 №381-О указывается, что
   непротиворечивость,  ясность  актов  законодательства  о  налогах и
   сборах   обеспечивается,   в  том  числе,  установленным  Налоговым
   кодексом   Российской  Федерации  порядком  применения  институтов,
   понятий  и  терминов  гражданского,  семейного  и  других  отраслей
   законодательства   Российской   Федерации.  В  тех  случаях,  когда
   Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  содержит определение того
   или  иного  юридически значимого термина, в налоговых отношениях он
   должен  использоваться  именно  в таком, специальном значении, если
   даже  в  других отраслях законодательства ему придается иной смысл.
   Данная  позиция  выражена  также  в Определении КС от 06.06.2002 г.
   №116-О.
       Кроме  того,  в  Постановлении  ФАС  ЗСО  от  25.01.2006  г.  №
   Ф04-9847/2005(18993-А45-6)  отмечено,  что  понятие  реконструкции,
   применяемое   в  налоговых  правоотношениях  изложено  в  Налоговом
   кодекса.  При  разрешении  спора в соответствии со статьей 11 НК РФ
   применяются  положения,  установленные  Налоговым  кодексом.  Нормы
   налогового  законодательства  также  использованы также в следующих
   судебных актах:
       Постановлении     ФАС     ЗСО     от     05.10.2005     г.    №
   Ф04-6994/2005(15567-А46-33)
       Постановлении ФАС ВВО от 11.01.2006г. № А43-7220/2005-30-310
       Постановление ФАС СЗО от 19.09.2005 № А52-296/2005/2.
       В   Постановлении  ФАС  СЗО  также  отмечено,  что  в  качестве
   доказательств  оценки  проведенных  работ  могут  быть  рассмотрены
   заключения   эксперта   Центра   судебной  экспертизы  Министерства
   юстиции РФ о виде проведенных строительных работ.
       На  основании  изложенного,  анализируя  положительную судебную
   практику,  имеются  достаточные  основания  для  включения в состав
   расходов  отчетного  (налогового) периода для целей налогообложения
   расходов  на осуществленные капитальные вложения в размере не более
   10%  в  соответствии  с  п.1.1.  статьи  259  НК  РФ  как формально
   соответствующих  данному  в Налоговом кодексе РФ определению "работ
   по достройке, дооборудованию, модернизации".
       Однако,  в связи с тем, что в разрешении на осуществление работ
   затронуто    понятие    "реконструкция",    рассматривая   характер
   выполненных  работ  в свете Постановления Госстроя №153,  возникает
   риск  отнесения  налоговыми органами выполненных строительных работ
   именно  к  реконструкции.  Это  повлечет  признание  необоснованным
   единовременного  списания  в  расходы  10  процентов стоимости этих
   работ,   доначисления   налога   на  прибыль,  а  также  штрафов  в
   соответствии   со   статьей  122  НК  РФ  и  пени.  При  отсутствии
   сформировавшейся  правоприменительной практики по применению п.1.1.
   статьи  257  НК  РФ  обоснованность отнесения стоимости проведенных
   работ  единовременно в размере 10% на расходы придется доказывать в
   судебном порядке. Аргументы защиты приведены.
   Отмечаем также, что возможно применение судом совместного письма
   Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от
   08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письма Минфина СССР от
   29.05.1984 N 80, письма Госстроя России от 28.04.1984 N 16-14/63 в
   части разъяснения понятий реконструкции, модернизации. Это
   отразилось в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
   27.02.2006 № Ф04-675/2006(20077-А46-33).


   12.04.06

   тип1 - налоговые споры;
   тип2 - налог на прибыль организаций; налог на добавленную
   стоимость;
   тип3 - полиграфическая деятельность
   
   
 

Главная страница