Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ВЫЧЕТОВ НДС ПРИ КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Главная страница

  
          14.02.2006

       Рассмотрев   Ваш  запрос  относительно  изменений  действующего
   порядка  исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее
   по  тексту  Ц  НДС),  внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N
   119-ФЗ  "О  внесении  изменений  в главу 21 части второй Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   и   признании  утратившими  силу
   отдельных  положений  актов законодательства Российской Федерации о
   налогах  и  сборах" (далее по тексту Закон № 119-ФЗ) и вступающих в
   силу с 1 января 2006 г., сообщаем следующее:


       Вопросы.

       Статьей   3   Федерального   закона   от  22.07.2005г.  №119-ФЗ
   определен   переходный   период   по   НДС   в  части  вычета  НДС,
   предъявленного   налогоплательщику  подрядными  организациями   при
   проведении  капитального  строительства,  которые не были приняты к
   вычету  до 1 января и с 1 января 2005г. до 1 января 2006г. Согласно
   тексту  закона  вычет  осуществляется  по  мере  постановки на учет
   объектов  завершенного  капитального строительства (кроме того, для
   НДС,  предъявленного с 1 января 2005г. до 1 января 2006г. Ц равными
   долями по налоговым периодам).
   До  1  января  2006г.  (согласно  нормам  главы 21 действующим до 1
   января  2006г.)  Общество  осуществляло налоговый вычет в части НДС
   по  оборудованию,  НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными
   организациями   при  проведении  капитального строительства, сборке
   монтаже  основных средств, НДС, предъявленного по товарам (работам,
   услугам),  приобретенным  для  выполнения  СМР  на  следующий месяц
   после   ввода   объектов   в  эксплуатацию  (с  момента  начисления
   амортизации).
   На  основании  вышеизложенного,  просим  Вас в срочном порядке дать
   письменные   разъяснения,   правомерно   ли   будет  возмещать  НДС
   (оприходованный  до  1  января  и  с  1  января  2005г. до 1 января
   2006г.),  указанный  в  абзаце  2  данного  письма  в  месяц  ввода
   объектов  в  эксплуатацию   и  отражения  на  балансовом  счете  01
   "Основные  средства"? Если неправомерно, то в какой момент Общество
   может воспользоваться вычетом по данным расходам?


       ОБОСНОВАНИЕ.

       Нормами  ст. 3 Закона № 119-ФЗ предусмотрен переходный механизм
   применения  налоговых  вычетов  НДС  организациями,  осуществляющих
   строительство  объектов  капитального  строительства,  в  том числе
   силами подрядных организаций.
       Особенности   вычетов   НДС  при  капитальном  строительстве  в
   переходный  период  определяются в зависимости от двух периодов: до
   01.01.2005г.  и с 01.01.2005г. по 01.01.2006г. Рассмотрим каждый из
   указанных периодов.

       Суммы    НДС,   предъявленные   подрядными   организациями   до
   01.01.2005г.:
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  3  Закона  №  119-ФЗ суммы НДС,
   предъявленные     налогоплательщику     подрядными    организациями
   (заказчиками-застройщиками)     при     проведении     капитального
   строительства,  которые  не  были приняты к вычету до 1 января 2005
   года,  подлежат  вычету  по мере постановки на учет соответствующих
   объектов  завершенного капитального строительства, используемых для
   осуществления  операций,  признаваемых  объектами  налогообложения,
   или  вычету  при  реализации  объекта  незавершенного  капитального
   строительства   в   порядке,  установленном  главой  21  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее по тексту Ц НК РФ).
       По  нашему мнению, п.1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ не увязывает право
   на вычет НДС по подрядным работам с началом амортизации.
       Таким  образом,  мы  считаем,  что  при  принятии к вычету НДС,
   предъявленного  подрядными организациями, следует руководствоваться
   главой  21  НК  РФ в редакции Закона № 119-ФЗ с учетом ограничений,
   установленных п.1 ст.3 Закона № 119-ФЗ, а именно:
       С  01.01.2006г.  согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 21 ст. 1, п. 1
   ст.  5  Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ вычеты сумм НДС,
   предъявленных   налогоплательщику   подрядными   организациями  при
   проведении  капитального  строительства,  производятся  в  порядке,
   установленном  абз.  1  и  2  п.  1  ст.  172  НК РФ, то есть после
   принятия   на   учет   выполненных  подрядных  работ,  при  наличии
   соответствующих первичных документов.
       При  этом, с учетом п.1 ст.3 Закона № 119-ФЗ, в 2006 году суммы
   НДС,   предъявленные   подрядными  организациями  до  01.01.2005г.,
   подлежат  вычету  в  месяце постановки на учет объекта завершенного
   капитального    строительства    (в   месяце   реализации   объекта
   незавершенного  строительства),  то  есть в месяце принятия объекта
   строительства  в  качестве  объекта  основных средств, не дожидаясь
   начисления амортизации по построенному объекту.

       Суммы    НДС,    предъявленные   подрядными   организациями   с
   01.01.2005г. по 01.01.2006г.:
       В  соответствии  с  п.2  ст.  3  Закона  №  119-ФЗ  суммы  НДС,
   предъявленные  налогоплательщику  с  1 января 2005 года до 1 января
   2006  года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
   проведении  капитального  строительства  и  не  принятые к вычету в
   установленном   порядке,  подлежат  вычетам  в  течение  2006  года
   равными  долями  по  налоговым периодам. При этом в случае принятия
   объекта  завершенного  капитального  строительства  на  учет в 2006
   году   или  при  реализации  в  2006  году  объекта  незавершенного
   капитального  строительства суммы НДС, не принятые ранее к вычету в
   порядке,  установленном  настоящей частью, подлежат вычетам по мере
   принятия  на  учет  объекта завершенного капитального строительства
   или    при    реализации    объекта   незавершенного   капитального
   строительства.
       Таким  образом,  НДС,  предъявленный подрядными организациями с
   01.01.2005г.  по  01.01.2006г., принимается к вычету в течение 2006
   г.  равными  долями по налоговым периодам (месяцам либо кварталам).
   Если  в  2006 г. строительство завершено, то вычет НДС производится
   в  том налоговом периоде, когда объект был принят на учет (п. 2 ст.
   3  Закона  №  119-ФЗ).  В  случае  реализации  в  2006  г.  объекта
   незавершенного   капитального   строительства  суммы  НДС  подлежат
   вычетам в периоде реализации.
       Пример  1. Организация в январе 2005г. привлекла подрядчика для
   строительства  объекта.  За 2005 г. стоимость работ составила 1 770
   000  руб.  (в  том числе НДС - 270 000 руб.). С января по июнь 2006
   г.  стоимость  работ  составила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135
   000  руб.).  Объект  введен  в эксплуатацию в июне 2006 г. Заказчик
   отчитывается по НДС ежемесячно.

       Заказчик  в  2006  г.  ежемесячно  может принять к вычету НДС в
   сумме  22  500  руб.  (270  000  руб.  :  12 мес.). С января по май
   включительно 2006 г. в учете будет делаться проводка:
       Дебет 68 Кредит 19    22 500 руб.
       - принята к вычету часть НДС за 2005 г.
       В  июне  2006  г. организация может принять к вычету оставшийся
   НДС за 2005 г. и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 г.:
       Дебет 68 Кредит 19   292 000 руб.
       (22 500 руб. x 7 мес. + 135 000 руб.)
       - принят к вычету оставшийся НДС за 2005 г. и налог за 2006 г.

       По  нашему  мнению,  требования  налоговых органов (в случае из
   возникновения)  по  применению  вычетов  НДС в месяце, когда здание
   начнут  амортизировать в налоговом учете, неправомерны, так как п.2
   ст.  3  Закона  №  119-ФЗ право на вычет НДС по подрядным работам с
   началом   амортизации   не   увязывает.  Поэтому,  считаем,  данные
   требования  налоговых  ведомств  расширенным  трактованием Закона №
   119-ФЗ,  так  как  Закон  №  119-ФЗ  в  определенных  случаях прямо
   указывает  на  условия  применения  налоговых  вычетов,  с момента,
   указанного  в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ (например, п.
   5  Закона  №  119-ФЗ). Кроме того, нормы Закона № 119-ФЗ вступают в
   силу  с  01.01.2006г.  (за исключением ряда положений, вступающих в
   силу   с  01.01.2007г.),  следовательно,  по  нашему  мнению,  если
   отсутствуют  прямые  указания на условия применения вычетов по НДС,
   то  следует  руководствоваться  главой 21 НК РФ в редакции Закона №
   119-ФЗ.
       На  основании  вышеизложенного,  считаем  правомерным отражение
   НДС   к   вычету,   предъявленного   подрядными   организациями  до
   01.01.2005г.  и  с  01.01.2005г.  по  01.01.2006г.,  в месяце ввода
   объекта  в  эксплуатацию  (принятия  на  учет  в  качестве  объекта
   основных средств).
       Обращаем  Ваше  внимание,  что порядок принятия НДС к вычету по
   давальческим   материалам,   использованным   до  01.01.2006г.  (до
   01.01.2005 и в течение 2005 года), Законом № 119-ФЗ не определен.
       Согласно   позиции   Минфина   РФ,   выраженной   в  Письме  от
   16.01.2006г.  №  03-04-15/01,  суммы  НДС,  уплаченного  по товарам
   (работам,  услугам),  приобретенным  налогоплательщиком в 2005 году
   для  выполнения  строительно-монтажных  работ  после  1 января 2006
   года,  подлежат  вычетам  в порядке, установленном пунктом 5 статьи
   172  главы  21  НК  РФ  до введения  в действие Закона № 119-ФЗ, то
   есть   по   мере   постановки  на  учет  соответствующих  объектов,
   завершенных  капитальным  строительством или при реализации объекта
   незавершенного    капитального    строительства,    на    основании
   счетов-фактур  и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
   налога,   поскольку  статьей  3  Закона  №  119-ФЗ  особый  порядок
   применения  налоговых  вычетов  по таким товарам (работам, услугам)
   не установлен.
   
   
 

Главная страница