Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРОСРОЧКУ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ

Главная страница



       Вопрос:  В целях получения социальных и имущественных налоговых
   вычетов  по  налогу  на  доходы  физических  лиц лицо должно подать
   налоговую  декларацию.  Привлекается  ли  лицо к ответственности за
   просрочку  подачи  декларации?  Утрачивается ли право на применение
   вычетов в случае подачи декларации после установленного срока?

       Ответ:  В  соответствии  с  п.2  ст.219 и п.2 ст.220 Налогового
   кодекса    РФ   социальные   и   имущественные   налоговые   вычеты
   предоставляются  лицу на основании письменного заявления при подаче
   налоговой  декларации  с  приложением  подтверждающих  документов в
   налоговый орган по окончании налогового периода.
       Следовательно,  лица,  для  которых подача налоговой декларации
   является  правом,  а  не  обязанностью,  не могут быть привлечены к
   ответственности за непредставление декларации.
       Согласно  ст.229 Кодекса налоговая декларация представляется не
   позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
       В  случае пропуска срока, установленного для подачи декларации,
   налогоплательщик   не   теряет   права   на  получение  вычетов.  В
   соответствии  с  п.8  ст.78  Кодекса  заявление  о  возврате  суммы
   излишне  уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со
   дня уплаты указанной суммы.

                                                          С.В.Разгулин
                                          Советник налоговой службы РФ
                                                              II ранга
   28.08.2002


       26.04.06
   Первичные документы. Представительство. Доверенность.
   500 (без налогов)
   (Торговая деятельность)



       Вопросы.

       Наша  компания  отгружает  товары  со складов, расположенных по
   всей   территории   России.  С  юридическими  лицами-собственниками
   складов  у  нас  заключены  договоры  хранения  товаров,  в которых
   прописаны  их  обязательства  по обеспечению сохранности товаров, а
   также   по   обеспечению  отгрузок  товаров  на  продажу  по  нашим
   распоряжениям.  Факт передачи товаров и переход права собственности
   в  момент  передачи  товаров  удостоверяются  актом,  подписываемым
   хранителем   и   получателем  товара  (нашим  покупателем).  Первые
   экземпляры  накладных  и  счетов-фактур подписываются у нас в офисе
   (региональных офисах) и передаются покупателю позже.
       Мы   планируем   изменить   порядок  предоставления  покупателю
   накладных и счетов-фактур следующим образом:
       мы   передаем   по  электронной  почте  хранителю  накладную  и
   счет-фактуру,  хранитель  распечатывает  их  в  бумажном варианте и
   ставит  на  них  нашу  печать  "для накладных", а также подписывает
   счет-фактуру  (фактически  от нашего имени). Эти функции передаются
   хранителю по условиям договора.
       Правомерно  ли  поручение  подписи  счетов-фактур  сотрудниками
   другой компании от нашего имени?

       ОБОСНОВАНИЕ.

       В  соответствии  со  ст.  26  Налогового  Кодекса РФ  (далее по
   тексту  Ц  НК  РФ) налогоплательщик может участвовать в отношениях,
   регулируемых  законодательством  о налогах и сборах через законного
   или    уполномоченного    представителя.    При   этом   полномочия
   представителя    должны    быть    документально   подтверждены   в
   соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
       Уполномоченным   представителем   налогоплательщика  признается
   физическое  или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком
   представлять  его  интересы  в  отношениях  с  налоговыми  органами
   (таможенными   органами,   органами   государственных  внебюджетных
   фондов),      иными     участниками     отношений,     регулируемых
   законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
       Уполномоченный    представитель   налогоплательщика-организации
   осуществляет  свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой
   в  порядке,  установленном гражданским законодательством Российской
   Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).
       Таким  образом, Налоговым Кодексом РФ предусмотрена возможность
   участия   организации   в   правоотношениях  через  уполномоченного
   представителя,  которым  может выступать юридическое или физическое
   лицо.   При   этом   Налоговым   Кодексом   не   установлено,   что
   уполномоченный  представитель  (физическое  лицо) должен состоять в
   трудовых отношениях с организацией.
       Пунктом   6   ст.  169  НК  РФ  установлено,  что  счет-фактура
   подписывается  руководителем и главным бухгалтером организации либо
   иными    лицами,    уполномоченными    на    то    приказом   (иным
   распорядительным  документом)  по  организации или доверенностью от
   имени организации.
       Таким   образом,   в   случае   делегирования   права   подписи
   счетов-фактур,   Налоговый   Кодекс   РФ   указывает  на  два  вида
   документов   -   распорядительный   документ   по  организации  или
   доверенность.
       Исходя   из   этого,   можно  сделать  вывод,  что  работникам,
   состоящим  в  трудовых  отношениях  с  организацией,  право подписи
   передается   на   основании   приказа  (распоряжения)  руководителя
   организации,  в котором указывается кому именно (Ф.И.О., должность)
   и   за   кого   (директора   или  главного  бухгалтера  или  обоих)
   разрешается  ставить  подпись  в счете-фактуре. При этом желательно
   сделать  приложение  к  приказу,  где все доверенные лица проставят
   образцы  своих  подписей  (в случае конфликта это поможет доказать,
   что счет-фактуру выписало именно уполномоченное лицо).
       Если  же  право  подписывать счета-фактуры передается лицам, не
   связанным   с  организацией  трудовым  договором,  то  им  выдается
   доверенность.
       В  соответствии  со  ст.  185 Гражданского Кодекса РФ (далее по
   тексту  Ц  ГК  РФ) доверенностью признается письменное уполномочие,
   выдаваемое  одним  лицом  другому  лицу для представительства перед
   третьими   лицами.  Письменное  уполномочие  на  совершение  сделки
   представителем     может     быть    представлено    представляемым
   непосредственно  соответствующему  третьему  лицу.  Доверенность от
   имени  юридического  лица выдается за подписью его руководителя или
   иного  лица, уполномоченного на это его учредительными документами,
   с  приложением печати этой организации. Сроки действия доверенности
   установлены ст. 186 ГК РФ.
       При  этом  в  случае  оформления  доверенности на право подписи
   счетов-фактур   работнику   сторонней   организации   не  требуется
   нотариальное  удостоверение  (за  исключением  случаев передоверия,
   ст. 187 ГК РФ)
       Таким  образом,  в соответствии с ГК РФ доверенность может быть
   выдана как физическому, так и юридическому лицу.
       При  этом,  НК  РФ  прямо указывает: доверенность подписывается
   именно тем лицом, которое уполномочено на то доверенностью.
       Если  доверенность  будет выдана юридическому лицу (Хранителю в
   лице  его  генерального  директора)  то в порядке передоверия может
   быть  выдана  доверенность  физическим  лицам  (напр.,  сотрудникам
   Хранителя).  Доверенность,  выданная  в порядке передоверия, должна
   быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 187 ГК РФ).
       При   этом   обращаем   Ваше   внимание,  учитывая  сложившуюся
   практику,  что  не  все  нотариусы  соглашаются  удостоверять такие
   доверенности.
       Поэтому  рекомендуем Вам выдавать доверенности физическому лицу
   (например,   руководителю   или  главному  бухгалтеру  юридического
   лица).  Причем  образец подписи этого лица также должен содержаться
   в самой доверенности.
       Порядок  заполнения  показателей счета-фактуры, предусмотренных
   п.  5  ст.  169 НК РФ, определен Приложением N 1 к Правилам ведения
   журналов   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг
   покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на добавленную
   стоимость,  утвержденным  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от 02.12.2000г. № 914 (далее по тексту Ц Постановление №
   914),  в  соответствии  с  которым  подписи руководителя и главного
   бухгалтера    организации    на    счетах-фактурах    должны   быть
   расшифрованы.
       Согласно  разъяснениям налоговых и финансовых ведомств в случае
   подписания    счета-фактуры    уполномоченными   лицами   указывать
   должности  этих  лиц  в  счете-фактуре  не следует. В то же время в
   целях  идентификации  лиц,  фактически подписывающих счета-фактуры,
   после   подписи  необходимо  указывать  фамилию  и  инициалы  лица,
   подписавшего  соответствующий  счет-фактуру, то есть вместо фамилий
   и  инициалов  руководителя  и главного бухгалтера организации после
   подписи  необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего
   соответствующий  счет-фактуру  (Письмо  Минфина  от  16.06.2004г. №
   03-03-11/97,  Письмо  Минфина  от 11.01.2006г. N 03-04-09/1, Письмо
   ФНС от 20.05.2005г. № 03-1-03/838/8)
       При  этом  НК  РФ  и  Постановление  №  914  не предусматривают
   необходимость указания на уполномочивающий документ.
       В   то   же  время,  организации  надо  быть  готовой,  что  ее
   контрагенты    потребуют    предъявления    документов   (приказов,
   доверенностей),   удостоверяющих  право  того  или  иного  лица  на
   подпись счета-фактуры.
       При  этом  обращаем  Ваше  внимание,  что  заключение  договора
   поручения  с  лицами, уполномоченными подписывать счета-фактуры, не
   является  обязательным,  так  как его полномочия будет подтверждать
   доверенность.
       На     основании     вышеизложенного,    считаем    правомерным
   делегирования   права   подписи   счетов-фактур   физическим  лицам
   сторонней организации на основании доверенности.
       В  то  же  время  обращаем  Ваше  внимание, в случае подписания
   счетов-фактур    лицами   сторонней   организации,   уполномоченных
   доверенностью,   на   возможные   неблагоприятные   последствия   у
   покупателей  Вашей  продукции,  связанные  с  признанием налоговыми
   органами   неправомерным  предъявления  к  вычету  НДС  по  данному
   счету-фактуре   как   составленный   и  выставленный  с  нарушением
   порядка,  установленного  пунктами  5  и 6 ст. 169 НК РФ. По нашему
   мнению,  налоговые  органы могут неправомерно (!) посчитать, что п.
   6  ст.  169  НК  РФ  применим  только для лиц, состоящих в трудовых
   отношениях   организации.  Как  следствие,  возможны  претензии  со
   стороны покупателей.
       Относительно подписания накладных сообщаем следующее.
       Товарная  накладная по форме № ТОРГ-12 является унифицированной
   формой  первичной  учетной документации по учету торговых операций,
   утвержденной  Постановлением  Госкомстата  России  от  25.12.1998 N
   132.    Указанная  накладная  применяется  для  оформления  продажи
   (отпуска)  товарно-материальных  ценностей  сторонней организации и
   составляется  в  двух  экземплярах.  Первый  экземпляр  остается  в
   организации,  сдающей  товарно-материальные  ценности,  и  является
   основанием  для  их списания. Второй экземпляр передается сторонней
   организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.
       Действующим   бухгалтерским   и   налоговым   законодательством
   запретов   на   право   подписи   накладной   по   доверенности  не
   установлено.
       Таким  образом,  считаем  правомерным  подписание  накладной по
   доверенности,   выданной  в  порядке,  предусмотренном  действующим
   гражданским законодательством (ст. 185-187 ГК РФ).
       На  основании  вышеизложенного,  порядок  выдачи  доверенностей
   может быть следующим образом:
       1.  Выдача  доверенности  юридическому  лицу (Хранителю) в лице
   его   генерального   директора   с   правом  передоверия  указанным
   юридическим  лицом  в  лице  его  генерального директора физическим
   лицам.  При  этом  доверенность,  выдаваемая в порядке передоверия,
   должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 187).
       или
       2.  Выдача  доверенности физическому лицу (физическим лицам) на
   право  подписания  счетов-фактур  и  накладных (в порядке описанном
   выше).

       Передачу  печати  (для  накладных)  считаем  возможным оформить
   актом  приема-передачи. Данный документ не является необходимым для
   отражения операций по счетам бухгалтерского учета.
   
   


Главная страница