Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

В ЧЕМ ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИЕЙ С 100-% ИНОСТРАННЫМ КАПИТАЛОМ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ: РЕГИСТРАЦИИ; ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ; НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ; РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Главная страница


          ВОПРОС:   В   чем   принципиальные   отличия  между  российской
   компанией   с  100-%  иностранным  капиталом  и  представительством
   иностранной компании на территории России с точки зрения:
   - регистрации;
   - ведения бухгалтерского учета и отчетности;
   - налогообложения;
   - расчетов с учредителями.

       ОТВЕТ:  1)  Сразу  отметим,  что  российская  компания  даже со
   100-процентым  иностранным  капиталом  создается и регистрируется в
   том  же  порядке,  как  и все остальные российские предприятия. Это
   следует  из  статьи  20 Федерального закона от 9 июля 1999 № 160-ФЗ
   "Об  иностранных  инвестициях  в  Российской Федерации", а также из
   пункта  6  статьи  9  Федерального  закона  от 26 декабря 1995 г. №
   208-ФЗ,  в части создания акционерных обществ. То, что при создании
   акционерных  обществ с иностранными инвестициями, прежде всего надо
   руководствоваться  требованиями  Закона  №  208-ФЗ,  а  не  нормами
   Закона  160-ФЗ  сказано  в  пункте  4 постановления Пленума Высшего
   арбитражного суда РФ от 18 ноября 2003 г. № 19.
       Регистрация    организации    с    иностранными    инвестициями
   производится  в  соответствии  с  Федеральным  законом от 8 августа
   2001  г.  № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
   индивидуальных предпринимателей".
       Обратите  внимание:  зачисление  юридическим лицом - резидентом
   на  свой  валютный  счет в уполномоченном банке иностранной валюты,
   поступающей  от  нерезидента  в  оплату  доли  (вклада)  в уставном
   (складочном)   капитале   этого  резидента,  не  требует  получения
   специального  разрешения от ЦБ РФ на его проведение (указание ЦБ РФ
   от  8  октября 1999 г. № 660-У). При этом в соответствии со статьей
   34  Федерального  закона  от  26  декабря  1995  г.  №  208-ФЗ  "Об
   акционерных  обществах",  со  статьей  16  Федерального закона от 8
   февраля   1998   г.   №   14-ФЗ   "Об   обществах   с  ограниченной
   ответственностью"  юридические  лица  - резиденты обязаны к моменту
   их  государственной  регистрации  оплатить  не  менее 50% уставного
   капитала.
       При  оплате  уставного  капитала  юридическому лицу - резиденту
   необходимо   руководствоваться  Инструкцией  Госбанка  СССР  от  30
   октября  1986  г.  №  28  "О расчетных, текущих и бюджетных счетах,
   открываемых  в  учреждениях Госбанка СССР", действующей в части, не
   противоречащей  российскому  законодательству  и  нормативным актам
   Банка  России,  в  соответствии  с  которой  одному  из учредителей
   юридического   лица   -   резидента  может  быть  открыт  счет  для
   зачисления первоначальных взносов учредителей.
       Учитывая  изложенное,  на основании п.1.1 Указания Банка России
   №   660-У   оплата  нерезидентом  в  иностранной  валюте  уставного
   капитала   создаваемого   юридического   лица   -  резидента  путем
   предварительного   зачисления  поступающей  иностранной  валюты  на
   валютный   счет   (накопительный   счет)   одного   из  учредителей
   указанного   юридического   лица   может   быть   осуществлена  без
   ограничений.   После   государственной   регистрации   и   открытия
   валютного  счета  эти  средства  зачисляются  на  открытый  на  имя
   созданного  юридического лица - резидента валютный счет, на котором
   учитывается уставный капитал.
       Что     касается     создания    и    реорганизации    филиалов
   (представительств)   иностранной   компании,   то   в   статье   21
   Федерального закона от 9 июля 1999 № 160-ФЗ сказано следующее:
       "Филиал   иностранного  юридического  лица  создается  в  целях
   осуществления  на территории Российской Федерации той деятельности,
   которую  осуществляет  за  пределами  Российской Федерации головная
   организация,  и  ликвидируется  на  основании  решения иностранного
   юридического лица - головной организации.
       Государственный   контроль   за   созданием,   деятельностью  и
   ликвидацией  филиала  иностранного юридического лица осуществляется
   посредством    его    аккредитации    в    порядке,    определяемом
   Правительством Российской Федерации".
       Пунктом  2 постановления Правительства РФ от 21 декабря 1999 г.
   №  1419  "О федеральном органе исполнительной власти, ответственном
   за  координацию  деятельности  федеральных  органов  исполнительной
   власти  по  привлечению  в  экономику  Российской  Федерации прямых
   иностранных   инвестиций   и   аккредитацию   филиалов  иностранных
   юридических  лиц"  выполнение  процедур  по  аккредитации  филиалов
   иностранных    юридических   лиц   возложено   на   государственное
   учреждение    -    Государственную   регистрационную   палату   при
   Министерстве юстиции Российской Федерации.
       Получив  аккредитацию представительство должна встать на учет в
   налоговый  орган.  О  том,  как  это  сделать сказано в приказе МНС
   России  от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 "Об утверждении положения
   об    особенностях    учета   в   налоговых   органах   иностранных
   организаций".

       2) Теперь, что касается бухгалтерского учета и налогообложения.
       Бухгалтерский  учет  в  соответствии с требованиями российского
   законодательства   о   бухучете,   должны   вести   как  российские
   организации  (в  том  числе  со 100-процентным уставным капиталом),
   так  и  филиалы  и  представительства  иностранных организаций. Так
   сказано  в  пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996
   г.  №  129-ФЗ  "О  бухгалтерском учете". Однако там уточнено, что в
   международных    договорах    Российской   Федерации   может   быть
   предусмотрено и иное.
       А   вот   налогообложение  рассматриваемых  нами  форм  ведения
   бизнеса на территории России несколько различается.
       Российские  организации  с  иностранными  инвестициями являются
   полноценными  налогоплательщиками,  которые  уплачивают все налоги,
   предусмотренные  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах,  где  плательщиками  являются  организации. То есть порядок
   налогообложения тот же, что и для обычных российских предприятий.
       Налогообложение   иностранных   филиалов   и   представительств
   зависит  от  того,  приводит  ли деятельность филиала к образованию
   постоянного  представительства, а также от того, заключено ли между
   Российской  Федерацией  и  той страной, резидентом которой является
   иностранная  организация,  международное  соглашение  об  избежании
   двойного налогообложения.
       Наличие  международных  договоров  важно  по тому, что согласно
   статье  7  Налогового  кодекса  РФ если международным договором РФ,
   содержащим   положения,   касающиеся   налогообложения   и  сборов,
   установлены  иные  правила  и  нормы, чем предусмотренные настоящим
   Кодексом  и  принятыми  в соответствии с ним нормативными правовыми
   актами   о  налогах  и  сборах,  то  применяются  правила  и  нормы
   международных договоров Российской Федерации.
       Кроме  того,  в  международном договоре может быть предусмотрен
   зачет   налоговых   обязательств   в  одном  государстве  налогами,
   уплаченными   в   другом.  То  есть  если  иностранная  организация
   заплатила  налог  в  России,  то  она может не платить или заплатит
   меньше налогов в государстве, где она является резидентом.
       Если    деятельность   приводит   к   образованию   постоянного
   представительства  в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса
   РФ  и  международными  договорами,  то есть иностранная организация
   осуществляет   предпринимательскую   деятельность   на   территории
   России,  то  у  нее  возникают  обязанности  начислять и уплачивать
   налоги   и   сборы,   где  плательщиками  являются  организации.  В
   частности,  -  НДС,  ЕСН,  налог  на  прибыль,  налог  на имущество
   организаций,  также  инофирма будет выступать в качестве налогового
   агента  по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, иностранная
   организация  будет  и плательщиком транспортного налога и т. п. при
   условии,   что   у   предприятия  будет  объект  обложения  данными
   налогами.
       Если   же   постоянного  представительства  не  образуется,  то
   организации  не придется платить ряд налогов, какие именно вытекает
   из  сопоставления  норм  российского  законодательства  о налогах и
   сборах и требований международных договоров.
       Заметьте:    для    целей    налогового    учета    особенности
   налогообложения   иностранных   организаций   определены   статьями
   306-311 Налогового кодекса РФ.

       3)  Что касается расчетов с учредителями, то заметим, что когда
   на   территории   России   регистрируется   представительство,   то
   поскольку  оно  не  является отдельным юридическим лицом, то у него
   не  может  быть  отдельного  уставного капитала, а следовательно, и
   учредителей.  Представительство,  по  сути,  является  обособленным
   подразделением    иностранной    организации,    и    все   прибыль
   представительства   одновременно   является   и  прибылью  головной
   организации.
       В  случае,  когда  российская организация выплачивает дивиденды
   иностранной  компании,  не  являющейся  резидентом  РФ,  она должна
   удержать  налог  на  прибыль.  При этом налоговая база определяется
   как  сумма  выплачиваемых  дивидендов и к ней применяется ставка 15
   процентов  (п.  3 ст. 275 Налогового кодекса РФ). Еще раз напомним,
   что  международными договорами может быть предусмотрен иной порядок
   налогообложения.



Главная страница