Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ ПОЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ (НА ПОДДЕРЖАНИЕ РАБОЧЕГО СОСТОЯНИЯ УКАЗАННЫХ СУДОВ) НА РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ПЕРИОД ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ РЕМОНТА И ДО НАЧАЛА ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ПО КОНТРАКТАМ.

Главная страница


                                 Вопрос №2331
   
   08.10.2007 г.
   
   Тип сделки: Расходы организации в налоговом учете.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Производство в нефтегазовой промышленности.
   
   Ситуация:  В  2006 году на судах основного флота был окончен ремонт
   "под   класс".   прошел   освидетельствование   Морского   регистра
   24.08.2006  г.,  введен  в  эксплуатацию (после освидетельствования
   Морского регистра)  по приказу.
   В  связи с отсутствием заказов (контрактов) на выполнение работ для
     указанных судов после выхода их из ремонта, проводилась работа по
   поиску заказчиков.
   С  даты  ввода  в эксплуатацию, после окончания ремонта и до начала
   выполнения   работ   по   контрактам,  на  вышеперечисленных  судах
   поддерживалось  состояние  готовности  к  выходу в рейс. Затраты на
   поддержание  рабочего состояния (амортизация, материальные затраты,
   оплата  труда,  прочие затраты) формировались в бухгалтерском учете
   на  счете  97.1  "Расходы  будущих  периодов" субсчет "Подготовка к
   контракту".
   
   По  судну  был  заключен  контракт  в  феврале   (Контракт), начало
   выполнения работ по контракту -г.
   
   По судну заключен Договор. Начало выполнения работ по договору.
   
   
   Вопрос:  Просим  пояснить  порядок отнесения затрат (на поддержание
   рабочего   состояния   указанных  судов)  на  расходы,  уменьшающие
   налогооблагаемую  базу   в налоговом учете в период после окончания
   ремонта и до начала выполнения работ по контрактам.
   
   Ответ:  Для  отнесения  затрат  на  поддержание  рабочего состояния
   судов   на  расходы  при  исчислении  базы  по  налогу  на  прибыль
   необходимо  подтвердить  экономическую обоснованность произведенных
   расходов  в  период  после окончания ремонта и до начала выполнения
   работ по контрактам.
   Согласно   ст.  252  НК  РФ  расходами  признаются  обоснованные  и
   документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
   статьей    265    настоящего   Кодекса,   убытки),   осуществленные
   (понесенные)   налогоплательщиком.   Под   обоснованными  расходами
   понимаются   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых
   выражена   в  денежной  форме.  Под  документально  подтвержденными
   расходами    понимаются    затраты,   подтвержденные   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации.
   В  отношении обоснованности понесенных организацией расходов Минфин
   РФ  высказался  в  Письме  от  06.09.07  №03-03-06/1/645:  "следует
   отметить,  что  обоснованность  расходов,  учитываемых  при расчете
   налоговой   базы,   должна   оцениваться  с  учетом  обстоятельств,
   свидетельствующих    о    намерениях   налогоплательщика   получить
   экономический  эффект в результате реальной предпринимательской или
   иной экономической деятельности.
   Учитывая,  что в налоговом законодательстве не используется понятие
   экономической  целесообразности и не регулируется порядок и условия
   ведения    финансово-хозяйственной   деятельности,   обоснованность
   расходов,  уменьшающих  в  целях налогообложения полученные доходы,
   не   может   оцениваться   с   точки  зрения  их  целесообразности,
   рациональности,  эффективности  или  полученного результата. В силу
   принципа   свободы   экономической   деятельности   (ч.   1  ст.  8
   Конституции  Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
   самостоятельно  на  свой  риск и вправе самостоятельно и единолично
   оценивать ее эффективность и целесообразность.
   При  этом  проверка  экономической  целесообразности  произведенных
   налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы".
   На   наш   взгляд,   подтверждением   экономической  обоснованности
   произведенных  расходов может быть необходимость поддержания данных
   кораблей  в  рабочем  состоянии,  чтобы  при  завершении  работы по
   поиску   заказчика  была  возможность  срочно  выйти  в  рейс.  При
   условии,  что корабли будут находиться в полной готовности к выходу
   в  рейс,  не  потребуется  дополнительного  времени  на подготовку,
   клиент  не  откажется  от  заключения  договора и соответственно не
   будет упущена экономическая выгода.
   
   Вышеназванные  расходы  по  поддержанию  рабочего  состояния  судов
   следует  рассматривать  в соответствии с пп. 2 п.1 статьи 253 НК РФ
   как расходы, связанные с производством и реализацией:
   -   расходы  на  содержание  и  эксплуатацию,  ремонт и техническое
   обслуживание  основных  средств  и  иного  имущества,  а  также  на
   поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
   В  налоговом  учете затраты на поддержание рабочего состояния судов
   (амортизация,  материальные  затраты, оплата труда, прочие затраты)
   следует  классифицировать  по  соответствующим статьям расходов как
   расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
   - суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
   - материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
   - расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
   - прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
   
   Порядок   признания   расходов   организацией,   применяющей  метод
   начисления,  установлен  статьей  272 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст.
   272  НК  РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
   положений  настоящей  главы  (гл.  25 НК РФ), признаются таковыми в
   том   отчетном  (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся,
   независимо  от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
   иной  формы  их оплаты и определяются с учетом положений статей 318
   - 320 настоящего Кодекса.
   Исходя   из  изложенного,  можно  сделать  вывод,  что  расходы  на
   поддержание  рабочего  состояния судов признаются таковыми в момент
   их  совершения,  и дата совершения расхода может быть определена по
   первичным    документам,   которыми   оформляются   такие   расходы
   (договоры,  акты,  накладные, авансовые отчеты, расчетные ведомости
   и  т.п.).  Согласно  ст.  272  НК  РФ  датой  осуществления  данных
   расходов будет являться:
   -  для  материальных  расходов - дата подписания налогоплательщиком
   акта приемки-передачи услуг (работ);
   -  для  расходов  на оплату труда - последний день месяца исходя из
   суммы  начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса
   расходов на оплату труда;
   -  амортизация  признается  в качестве расхода ежемесячно исходя из
   суммы  начисленной  амортизации,  рассчитываемой  в  соответствии с
   порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ;
   -  для  прочих  расходов - дата расчетов в соответствии с условиями
   заключенных   договоров  или  дата  предъявления  налогоплательщику
   документов,  служащих  основанием  для  произведения расчетов, либо
   последнее число отчетного (налогового) периода.
   
   В  том  же п. 1 ст. 272 НК РФ определено, что "расходы признаются в
   том  отчетном  (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
   исходя  из  условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких
   условий   и   связь  между  доходами  и  расходами  не  может  быть
   определена   четко   или   определяется  косвенным  путем,  расходы
   распределяются  налогоплательщиком  самостоятельно". На наш взгляд,
   данная  норма  не  применима  к  рассматриваемой  ситуации, так как
   понесенные  расходы  направлены на получение дохода от выхода судов
   в рейс, т.е. связь между доходами и расходами определена.
   
   Исходя   из  изложенного  выше,  расходы  по  поддержанию  рабочего
   состояния  судов  в  период  после  окончания  ремонта  и до начала
   выполнения   работ   по  контрактам  рассматриваются  как  расходы,
   связанные  с производством и реализацией, порядок признания которых
   установлен статьей 272 НК РФ.
   
   


Главная страница