Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОШУ ДАТЬ РЕКОМЕНДАЦИИ О ВОЗМОЖНОСТИ ОТНЕСЕНИЯ, В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, НА УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ СУММЫ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПРИ СТРАХОВАНИИ ПОГОЛОВЬЯ ПТИЦЫ И ИМУЩЕСТВА (ОБОРУДОВАНИЕ, АВТОТРАНСПОРТ), ПЕРЕДАННОГО ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЮ "БАНКУ" В ВИДЕ ЗАЛОГОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ КРЕДИТА НА ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ДЛИТЕЛЬНЫЕ (БОЛЕЕ ГОДА) ПРОЕКТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И РЕКОНСТРУКЦИИ ОБЪЕКТОВ (ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ?

Главная страница


                                 Вопрос №2458
   
   21.11.2007 г.
   
   Тип сделки: Кредитные средства (учет у заемщика).
   Вид налога:  Без налогов.
   Отрасль: Предприятия агропромышленного комплекса.
   
   Вопрос:   Прошу  дать  рекомендации  о  возможности  отнесения,   в
   бухгалтерском  учете,  на увеличение стоимости капитальных вложений
   суммы  страховой премии при страховании поголовья птицы и имущества
   (оборудование,   автотранспорт),   переданного  Выгодоприобретателю
   "Банку"  в  виде  залогового  обеспечения,  в  связи  с  получением
   кредита  на  инвестиционные   длительные  (более  года)  проекты по
   строительству    и    реконструкции    объектов   (производственных
   помещений?
   
   Ответ:  В  соответствии  с  п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по
   кредитному  договору банк или иная кредитная организация (кредитор)
   обязуются   предоставить  денежные  средства  (кредит)  заемщику  в
   размере   и  на  условиях,  предусмотренных  договором,  а  заемщик
   обязуется  возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
   на нее.
   Одним   из   способов   обеспечения   исполнения  обязательства  по
   кредитному   договору   является  залог,  согласно  п.  1  ст.  329
   Гражданского кодекса РФ.
   В пп. 1 п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса РФ указано:
   "Залогодатель  или залогодержатель в зависимости от того, у кого из
   них  находится заложенное имущество (статья 338), обязан, если иное
   не предусмотрено законом или договором:
   1)  страховать  за  счет залогодателя заложенное имущество в полной
   его  стоимости  от  рисков  утраты  и  повреждения,  а  если полная
   стоимость   имущества   превышает   размер   обеспеченного  залогом
   требования, - на сумму не ниже размера требования;".
   В   Вашем   случае  договором  предусмотрена  обязанность  заемщика
   застраховать  заложенное имущество (поголовье птицы и оборудование,
   и автотранспорт) в пользу кредитора.
   В   п.   2   ст.  927  Гражданского  кодекса   РФ  определено,  что
   обязательным  признается  страхование  в  случаях, когда законом на
   указанных  в  нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве
   страхователей  жизнь,  здоровье  или имущество других лиц либо свою
   гражданскую  ответственность  перед другими лицами за свой счет или
   за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование).
   В  рассматриваемой  ситуации  Ваша организация страхует собственное
   имущество,     следовательно,     данное    страхование    является
   добровольным, а не обязательным.
   Кроме  того,   страхование  имущества произведено с целью получения
   кредита  на  инвестиционные   длительные  (более  года)  проекты по
   строительству    и    реконструкции    объектов   (производственных
   помещений).
   Таким  образом, при формировании в бухгалтерском учете информации о
   затратах,   связанных  с  выполнением  обязательств  по  полученным
   займам  и  кредитам,  в том числе на строительство или приобретение
   инвестиционного  актива, необходимо руководствоваться Положением по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  займов  и  кредитов  и  затрат  по их
   обслуживанию"  (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от
   02.08.2001 N 60н.
   При этом, в соответствии с п.13.ПБУ 15/01:
   "К  инвестиционным  активам  относятся  объекты  основных  средств,
   имущественные  комплексы  и  другие  аналогичные  активы, требующие
   большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство".
   Следовательно,   на   основании   п.   п.   11,   19  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  займов  и  кредитов  и  затрат  по их
   обслуживанию"  (ПБУ  15/01),  утвержденного Приказом Минфина России
   от  02.08.2001  N  60н,  (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N
   155н)
   страховая  премия  учитывается  в  составе  дополнительных  затрат,
   произведенных в связи с получением кредита.
   Ведь:
   "11.  Затраты,  связанные  с  получением  и использованием займов и
   кредитов, включают:
   проценты,  причитающиеся  к  оплате  заимодавцам  и  кредиторам  по
   полученным от них займам и кредитам;
   проценты, дисконт  по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
   дополнительные  затраты,  произведенные в связи с получением займов
   и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
   курсовые  разницы,  относящиеся  на причитающиеся к оплате проценты
   по  займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте
   или  условных  денежных  единицах,  образующиеся  начиная с момента
   начисления  процентов  по  условиям  договора  до  их  фактического
   погашения (перечисления).
   19.  Дополнительные  затраты,  производимые  заемщиком  в  связи  с
   получением  займов  и  кредитов,  выпуском  и  размещением  заемных
   обязательств, могут включать расходы, связанные с:
   оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
   осуществлением копировально-множительных работ;
   оплатой  налогов  и  сборов (в случаях, предусмотренных действующим
   законодательством);
   проведением экспертиз;
   потреблением услуг связи;
   другими  затратами,  непосредственно связанными с получением займов
   и кредитов, размещением заемных обязательств."
   На  основании  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет займов и
   кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного
   Приказом   Минфина   России   от   02.08.2001  N  60н  (в  ред.  от
   27.11.2006),  затраты  по  займам  и  кредитам,  использованным  на
   приобретение   и   (или)   строительство   инвестиционного  актива,
   подлежат включению в стоимость этого актива:
   "12.  Затраты  по  полученным займам и кредитам должны признаваться
   расходами  того периода, в котором они произведены (далее - текущие
   расходы),  за  исключением той их части, которая подлежит включению
   в стоимость инвестиционного актива.
   Для   целей   настоящего   Положения   под  инвестиционным  активом
   понимается  объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
   использованию требует значительного времени".
   Кроме того,  п.23  ПБУ 15/01 определено:
   "Затраты   по   полученным   займам   и  кредитам,  непосредственно
   относящиеся  к  приобретению  и (или) строительству инвестиционного
   актива,  должны  включаться  в  стоимость этого актива и погашаться
   посредством  начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами
   бухгалтерского    учета    начисление    амортизации    актива   не
   предусмотрено.
   Затраты  по полученным займам и кредитам, связанным с формированием
   инвестиционного  актива,  по  которому  по  правилам бухгалтерского
   учета  амортизация  не  начисляется,  в  стоимость такого актива не
   включаются,  а  относятся на текущие расходы организации в порядке,
   изложенном в пункте 14 настоящего Положения".
   Ваша    организация    проводит   строительство   и   реконструкцию
   производственных   помещений.  Данные  производственные  помещения,
   после   ввода   в   эксплуатацию   или   по   окончании  проведения
   реконструкции,    будут  являться  объектами  основных  средств,  и
   подлежать амортизации.
   Хотим  отметить,  что  в  соответствии с п.25 ПБУ 15/01, затраты по
   полученным   займам   и   кредитам,   непосредственно  связанные  с
   приобретением   и   (или)  строительством  инвестиционного  актива,
   включаются  в  первоначальную  стоимость  этого  актива при условии
   возможного  получения организации в будущем экономических выгод или
   в  случае,  когда  наличие  инвестиционного  актива  необходимо для
   управленческих нужд организации.
   А,  пунктом  27  ПБУ  15/01  установлено,  что  включение затрат по
   полученным   займам   и   кредитам   в   первоначальную   стоимость
   инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
   а)  возникновение  расходов  по  приобретению и (или) строительству
   инвестиционного актива;
   б)    фактическое   начало   работ,   связанных   с   формированием
   инвестиционного актива;
   в)   наличие   фактических   затрат   по   займам  и  кредитам  или
   обязательств по их осуществлению.
   Также   п.   30  Положения  определено,  что  включение  затрат  по
   полученным   займам   и   кредитам   в   первоначальную   стоимость
   инвестиционного   актива   прекращается  с  первого  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем  принятия  актива  к бухгалтерскому учету в
   качестве  объекта основных средств или имущественного комплекса (по
   соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
   При  прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
   актива  в  течение срока, превышающего три месяца, включение затрат
   по  полученным  займам  и кредитам, использованным для формирования
   указанного актива, приостанавливается (п. 28 Положения).
   Кроме  того,  если  инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому
   учету  в  качестве  объекта  основных  средств  или  имущественного
   комплекса  (по  соответствующим  статьям  актива), но на нем начаты
   фактический  выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то
   включение   затрат   по   предоставленным   займам   и  кредитам  в
   первоначальную  стоимость  инвестиционного  актива  прекращается  с
   первого  числа  месяца,  следующего  за месяцем фактического начала
   эксплуатации (п. 31 Положения).
   Хотим    также    особо    рассмотреть   вопрос   о   реконструкции
   производственных помещений.
   Пунктом   1.2   Положения   по  бухгалтерскому  учету  долгосрочных
   инвестиций,  утвержденным  Письмом  Минфина  России от 30.12.1993 N
   160 определено, что:
   "Под  долгосрочными  инвестициями  для  целей  настоящего Положения
   понимаются  затраты  на  создание,  увеличение  размеров,  а  также
   приобретение  внеоборотных  активов  длительного пользования (свыше
   одного  года),  не  предназначенных  для  продажи,  за  исключением
   долгосрочных  финансовых  вложений в государственные ценные бумаги,
   ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
   Долгосрочные инвестиции связаны с:
   осуществлением    капитального   строительства   в   форме   нового
   строительства,  а  также  реконструкции,  расширения и технического
   перевооружения   (в   дальнейшем   -   строительство)   действующих
   предприятий  и  объектов непроизводственной сферы. Указанные работы
   (кроме   нового   строительства)   приводят  к  изменению  сущности
   объектов,  на  которых  они осуществляются, а затраты, производимые
   при   этом,   не   являются  издержками  отчетного  периода  по  их
   содержанию".
   Таким   образом,    затраты   в   форме  реконструкции  действующих
   предприятий   являются   долгосрочными   инвестициями  и  именуются
   строительством.
   В   соответствии   с   п.2.1   Положения  по  бухгалтерскому  учету
   долгосрочных  инвестиций  учет  долгосрочных  инвестиций ведется по
   фактическим расходам.
   В  рассматриваемой  ситуации  кредит  получен,  в  том  числе  и на
   проведение  реконструкции   производственных  помещений, то есть на
   осуществление    строительства.   Согласно   п.2.3   Положения   по
   бухгалтерскому   учету   долгосрочных  инвестиций,  а  также  Плану
   счетов,  бухгалтерский  учет  долгосрочных  инвестиций  ведется  на
   счете   08   "Вложения  во  внеоборотные  активы".  На  этом  счете
   отражаются   инвестиции  по  их  видам  на  специально  открываемых
   субсчетах  соответствующего  наименования.  Фактические  расходы по
   проведению  реконструкции  должны   учитываться  на  субсчете  08-3
   "Строительство объектов основных средств".
   Учитывая    все    вышеизложенное,    считаем,    что   для   целей
   бухгалтерского   учета   суммы  страховой  премии  при  страховании
   поголовья   птицы   и   имущества   (оборудование,  автотранспорт),
   переданного   Выгодоприобретателю   "Банку"   в   виде   залогового
   обеспечения,   в  связи  с  получением  кредита  на  инвестиционные
   длительные  (более  года)  проекты по строительству и реконструкции
   объектов   (производственных  помещений)  могут  быть  отнесены  на
   увеличение    стоимости   капитальных   вложений.   Данное   мнение
   подтверждает  и  Письмо Минфина РФ от 23.04.2007г. № 03-05-06-01/38
   (полный текст Письма прилагается).
   
   


Главная страница