Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАО " " РАСХОДОВ ПО РЕКЛАМЕ

Главная страница


                                 Вопрос №2432
   
   13.11.2007 г.
   
   Тип сделки: Рекламные расходы организации .
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Строительство .
   
   Ситуация:  ЗАО  "   " разместило на фасаде строящегося здания ( ЗАО
   "    "  является   Заказчиком  и  Генподрядчиком  по  строительству
   здания)  брандмауэр,  получив предварительно Паспорт согласования и
   размещения  наружной рекламы согласно Договора №   от    г. с МУП "
      "  (оплата  услуг  по  договору       рублей за год),  и оплатив
   услуги  по  оформлению  разрешительной  документации  ООО  "   " по
   Договору  №    от       г. в размере        рублей, государственную
   пошлину    в   размере        рублей   (оплата              г.)   и
      рублей  (оплата             г.)   за  согласование  МУП "      "
   (Архитектуры                  и                 Градостроительства)
   района.
   
   Вопрос:  Отражению  в  бухгалтерском  и  налоговом учете ЗАО "    "
   расходов по рекламе
   
   Ответ:  Как  видно  из  запроса, Ваша организация понесла 4 расхода
   при размещении наружной рекламы в виде брандмауэра:
   -  оплата  за получение паспорта согласования и размещения наружной
   рекламы согласно Договора №   от            г. с МУП "        ";
   -  оплата  услуги  по  оформлению разрешительной документации ООО "
          ";
   - оплата государственной пошлины;
   -  оплата  за  согласование  МУП  "               "  (Архитектуры и
   Градостроительства)             района.
   
   Налоговый учет:
   
   Пп.  28  п.  1  ст.  264  НК РФ относит расходы на рекламу к прочим
   расходам  на производство и реализацию. При этом п. 4 ст. 264 НК РФ
   в  составе  расходов на наружную рекламу указывает также расходы на
   изготовление   рекламных   стендов  и  рекламных  щитов.  Указанные
   расходы  являются  ненормируемыми. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК
   РФ  расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
   Как  видно  из  текста  запроса,  оплата  в  размере 23 618,88 руб.
   произведена    за    год    согласно   срока   действия   паспорта,
   разрешительная    документация   получена   соответственно   сроком
   действия  один  год  и  госпошлина  уплачена  за  этот  же  период,
   следовательно,  можно  сделать  вывод  о  том,  что  все понесенные
   расходы    по    размещению   брандмауэра   относятся   к   периоду
   продолжительностью один год.
   Таким  образом,  по  нашему  мнению  в  налоговом учете Вам следует
   признавать   в   составе  расходов  оплату  за  получение  паспорта
   согласования  и  размещения  наружной  рекламы,  оплату  услуги  по
   оформлению   разрешительной  документации  ООО  "    ";  оплату  за
   согласование  МУП "   "  в течение года в каждом отчетном периоде в
   соответствующей  периоду  сумме  (например,  если отчетным периодом
   является  квартал,  то  ежеквартально  в  размере  ?  общей суммы).
   Исключение  составляет  государственная пошлина. Пп. 1. п.1 этой же
   статьи   предусматривает   также   налоги   и   сборы.  Госпошлина,
   уплаченная  Вашей организацией, является сбором (п. 1 ст. 333.16 НК
   РФ).  В  соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм
   сборов  датой  осуществления  признается  дата  начисления  сборов.
   Таким   образом,   уплаченную  госпошлину  по  нашему  мнению  Ваша
   организация  может  признать  единовременно  при  ее  начислении  и
   перечислении в бюджет.
   
   В  налоговом  учете  также  существует  риск  отнесения  указанного
   брандмауэра  к  амортизируемому  имуществу  и списания их стоимость
   посредством   амортизации   (например,  письма  Минфина  России  от
   25.04.2003  N 04-02-05/3/35, УМНС России по г. Москве от 25.08.2003
   N    26-12/46254).   При   этом    противоположная   точка   зрения
   высказывалась   судами.   Так,  в  Постановлении  от  14.01.2005  N
   Ф09-5757/04-АК  ФАС  Уральского  округа  указал, что спорный объект
   является  не  основным средством, а носителем рекламной информации.
   Срок  использования  рекламной информации зависит не от материала и
   конструкции  этого  носителя,  а  от  стабильности потребительского
   спроса   на  продукцию,  производимую  налогоплательщиком.  Поэтому
   доводы  налогового  органа  о  наличии  у такого носителя рекламной
   информации  признаков  амортизируемого  имущества  (по  стоимости и
   сроку  службы)  не  могут  быть приняты. Не признан рекламный щит в
   качестве    амортизируемого    имущества    в   постановлении   ФАС
   Северо-Западного  округа от 02.07.2007 г. по делу А26-5063/2006-28.
   Кроме   того,   в   Вашем  случае  срок  использования  брандмауэра
   ограничен  разрешением  на  размещение  рекламной конструкции, т.е.
   одним  годом, что не превышает 12 месяцев. Поэтому мы полагаем, что
   учитывать  вышеуказанные  расходы  в  качестве расходов на создание
   амортизируемого  имущества  не  нужно.  Здесь  кроме  вышеуказанных
   доводов  можно  привести  еще  один,  а именно:  п. 4 ст. 252 НК РФ
   указывает,  что  если некоторые затраты с равными основаниями могут
   быть   отнесены   одновременно   к   нескольким  группам  расходов,
   налогоплательщик  вправе  самостоятельно определить, к какой именно
   группе    он    отнесет    такие    затраты.    Следовательно,    у
   налогоплательщика  есть  право  не  учитывать указанные расходы как
   расходы по приобретению амортизируемого имущества.
   
   Бухгалтерский учет:
   
   Информация,  размещенная  на  брандмауэре, касается продукции Вашей
   организации,  поэтому  в  соответствии  с  п.  5  и  п. 7 ПБУ 10/99
   "Расходы  организации"  (утв.  Приказом  Минфина  России  №  33н от
   06.05.1999   г.)   вышеуказанные  расходы  по  размещению  наружной
   рекламы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
   В  соответствии  с  п.  18  указанного ПБУ расходы признаются в том
   отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от времени
   фактической  выплаты  денежных  средств  и иной формы осуществления
   (допущение    временной    определенности    фактов   хозяйственной
   деятельности).  При  этом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского
   учета  и  отчетности  (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №
   34н)  указывает, что затраты, произведенные организацией в отчетном
   периоде,  но  относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются
   в  бухгалтерском  балансе  отдельной  статьей  как  расходы будущих
   периодов   и   подлежат   списанию   в   порядке,   устанавливаемом
   организацией  (равномерно,  пропорционально объему продукции и др.)
   в  течение  периода,  к  которому  они  относятся.  При этом планом
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций   (утв.  Приказом  Минфина  РФ  №  94н  от  31.10.2000)
   предусмотрен специальный счет 97 "Расходы будущих периодов".
   Также  план  счетов  бухгалтерского  учета  предусматривает счет 44
   "Расходы   на  продажу",  который  в  организациях,  осуществляющих
   промышленную  и иную производственную деятельность предназначен для
   учета в том числе расходов на рекламу.
   Таким   образом,   исходя   из   анализа  норм  законодательства  о
   бухгалтерском  учете  и  информации  о  том, что понесенные расходы
   относятся  к  периоду  продолжительностью  один  год, вышеуказанные
   расходы  сначала относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов", а
   затем  списываются  в  дебет  счета  44  в порядке, установленном в
   учетной политике организации.
   
   С  другой  стороны,  п.  7  ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"
   (утв.  Приказом Минфина РФ №60н от 09.12.1998) предусматривает, что
   учетная   политика  организации  должна  обеспечивать  рациональное
   ведение  бухгалтерского  учета,  исходя  из  условий  хозяйственной
   деятельности  и  величины  организации (требование рациональности).
   На   наш   взгляд   данная   норма  позволяет  в  учетной  политике
   организации   установить   порог  существенности  расходов  будущих
   периодов,  т.е.  величину,  в  пределах  которой организация сможет
   единовременного  признавать  их в составе затрат отчетного периода.
   При   определении  такой  величины   следует  помнить  о  том,  что
   бухгалтерский  учет  должен  формировать  достоверную  информацию о
   деятельности  организации и ее имущественном положении, поэтому эту
   величину  на  наш  взгляд следует установить в процентах. В случае,
   если  величина расходов будущих периодов не превышает установленный
   порог    существенности,    такие   расходы   могут   единовременно
   признаваться в составе расходов отчетного периода.
   Однако   поскольку   в   налоговом  учете  отсутствует  возможность
   единовременного    признания    всех   расходов,   за   исключением
   государственной  пошлины,  то  на  наш  взгляд  в  целях  сближения
   бухгалтерского   и   налогового   учетов   в   бухгалтерском  учете
   целесообразнее  все расходы учитывать как расходы будущих периодов.
   При  этом  из-за  различий  учета  госпошлины в бухгалтерском учете
   возникнет отложенное налоговое обязательство.
   
   Подводя  итог  еще  раз  отметим,  что по нашему мнению в налоговом
   учете   Ваша   организация   может   признать   расходы  на  уплату
   государственной  пошлины  единовременно,  а  остальные  расходы - в
   течение  года  в  каждом отчетном периоде в соответствующей периоду
   сумме.   В   бухгалтерском  учете  все  указанные  расходы  следует
   сначала  признать  в  качестве  расходов  будущих периодов, а затем
   относить  на  расходы  на  продажу  в  порядке,  предусмотренном  в
   учетной политики Вашей организации.
   
   


Главная страница