Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

КАК СЛЕДУЕТ ОТРАЖАТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ?

Главная страница


          17 февраля 2005 г
       Вопрос:
                Объясните,   пожалуйста,   как   следует   отражать  в
   декларации по налогу на прибыль отрицательные суммовые разницы?
   Если  бухгалтерский  учет на предприятии ведется таким образом, что
   отрицательные  суммовые  разницы  отражались  во  внереализационных
   доходах, но с минусом.
   Проводки мы используем при этом следующие:
       1)        Дт.    76.5  -  Кт.   91.1  -  Отрицательные суммовые
   разницы
       2)        Дт.    76.5  -  Кт.   91.1  -  Положительные суммовые
   разницы.
       ?       Правильны ли эти проводки?
       ?       И как лучше закрыть 4 квартал 2004 г.?


       Ответ:
       Суммовые  разницы  в налоговом и бухгалтерском учете признаются
   и  отражаются  по-разному,  поэтому  рассмотрим  Ваш  вопрос  в два
   этапа.

       Отражение в декларации по налогу на прибыль.
       Суммовые  разницы  в  целях  налогообложения прибыли признаются
   либо  внереализационным  доходом,  либо  внереализационным расходом
   (НК   РФ   ст.250  пп.11.1,  ст.  265  пп.5.1.).  Суммовая  разница
   определяется    как    расход    либо    доход,    возникающий    у
   налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств и требований,
   исчисленная  по  установленному  соглашением  сторон курсу условных
   денежных  единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
   услуг),    имущественных    прав,   не   соответствует   фактически
   поступившей (уплаченной) сумме в рублях
       Таким  образом,  именно  отрицательные  разницы,  приводящие  к
   уменьшению  экономических  выгод организации (увеличению расходов и
   уменьшению  дохода),  как  при  совершении расчетов с поставщиками,
   так   и   при   получении   выручки  отражаются  в  декларации  как
   внереализационные расходы.

       Отражение в бухгалтерском учете.

       В  бухгалтерском  учете  суммовые разницы учитываются в составе
   доходов  или  расходов  в зависимости от того, в связи с получением
   дохода или осуществлением расхода получена разница.
       ПБУ  10/99  "Расходы  организации" содержат указание на то, что
   величина   расходов  увеличивается  либо  уменьшается  на  величину
   суммовых  разниц.  В  ПБУ  5/01  "Учет материально-производственных
   запасов"   определено,  что  фактические  затраты  на  приобретение
   материально-производственных    запасов   определяются   с   учетом
   суммовых  разниц, возникающих до принятия этих запасов к учету. ПБУ
   6/01  "Учет основных средств" предусматривает, что суммовые разницы
   могут  включаться  в  первоначальную  стоимость  основных  средств,
   приобретенных за плату до даты принятия их к учету.
       Однако  ни  в  ПБУ  5/01, ни в ПБУ 6/01 не уточняется, на какой
   счет   следует   относить   суммовые   разницы,   возникшие   после
   оприходования  материальных  запасов  и  принятия  к учету основных
   средств.  ПБУ  10/99  содержит  открытый перечень внереализационных
   расходов.    Вполне    правомерно   учитывать   суммовые   разницы,
   возникающие  после  принятия активов к учету, как внереализационные
   расходы,  то  есть  относить  по  мере  их возникновения на счет 91
   "Прочие  доходы и расходы". Что касается суммовых разниц по работам
   и  услугам, то нормативные документы не уточняют, на каком счете их
   следует  учитывать  до и после оприходования работ, услуг. С учетом
   норм  ПБУ  10/99  мы рекомендуем их относить на тот же счет затрат,
   что и работы, услуги.
       ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  (ПБУ  9/99) следующее правило
   отражения  доходов  в  бухгалтерском  учете: положительные суммовые
   разницы  включают в выручку, отрицательную разницу нужно вычесть из
   выручки, отраженной по кредиту счета 90 "Продажи".
   Таким образом, отражение в бухгалтерском учете на субсчете "прочие
   доходы" счета 91 всех без исключения суммовых разниц ведет к
   искажению показателей бухгалтерской отчетнос



Главная страница