Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ УСТАНОВЛЕН ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 16.10.2000 № 91Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" ПБУ 14/2000"

Главная страница


      Вопрос 1
                                  ТИП 1
                     Наименование  сделки, операции

                                                                    47
   Ввод объектов в эксплуатацию

                                                                 ТИП 2
   Наименование

                                                                   500
   Без налогов






                                  ТИП 3
                              Наименование

                                   662
                              Оборудование

   Вопрос 2
                                  ТИП 1
                     Наименование  сделки, операции

                                   271
                           Первичные документы

                                  ТИП 2
                              Наименование

                                   500
                               Без налогов

                                  ТИП 3
                              Наименование

                                   662
                              Оборудование

   Вопрос 3
                                  ТИП 1
                     Наименование  сделки, операции


                          Нематериальные активы

                                  ТИП 2
                              Наименование

                                   500
                            Налог на прибыль

                                  ТИП 3
                              Наименование

                                   662
                              Оборудование


       Наша  фирма  сейчас  ведет строительство завода по производству
   теплоизоляционного  материала  "т",  однако  производство продукции
   уже   осуществляется.   Помимо  самого  здания  существуют  системы
   водоснабжения,  пожаротушения,  вентиляции  и  т.п. На здание у нас
   есть  акт приемки, который еще не всеми подписан. После подписания,
   акт  вместе  с  разрешением на строительство и другими необходимыми
   документами,   будет   передан   в   регистрационную   палату   для
   регистрации   права  собственности  на  завод.  Также  у  нас  есть
   подписанные   подрядчиками   акты  о  приемке  пожарной  системы  и
   вентиляционной  системы.  Все  затраты  собраны  на  сч.08.  У  нас
   возникает  вопрос,  в какой момент мы должны вводить в эксплуатацию
   оборудование  в  здании,  после  передачи документов на регистрацию
   права  собственности  или  в  момент  подписания  акта  приемки  от
   подрядчика?  Или  же наша компания может сама определить дату ввода
   в  эксплуатацию  оборудования?  Копии  актов  приложены  к  данному
   письму.
       Второй  вопрос  по  оформлению путевых листов. На балансе у нас
   находятся  4  автомобиля, а также с сотрудниками заключены договора
   аренды  транспортных  средств  без  экипажа. В связи с этим вопрос,
   можем  ли мы оформлять путевые листы один раз в неделю или один раз
   в месяц?
       Третий   вопрос   по   патентам.  У  нас  на  балансе  отражено
   приобретение  не исключительных прав на патент, а также начисляется
   амортизация.  Правообладателем  является  наш  учредитель,  который
   передал  нам права. Через  некоторое время нам был выставлен инвойс
   на   возмещение   ежегодных   дополнительных  расходов  по  данному
   патенту.  Можем  ли  мы отнести данные расходы как расходы текущего
   периода?

   По 1 вопросу сообщаем следующее:

       Порядок  бухгалтерского  учета  капитальных вложений установлен
   "Положением   по   бухгалтерскому  учету  долгосрочных  инвестиций"
   утвержденным  письмом  Минфина  РФ  от 30.12.1993 № 160, в части не
   противоречащей  более  поздним  нормативным актам по бухгалтерскому
   учету.
       Пунктом  4.1.  данного  Положения  установлено,  что  стоимость
   зданий,  сооружений,  оборудования,  транспортных  средств и других
   отдельных  объектов  основных  средств,  приобретаемых предприятием
   отдельно   от   строительства   объектов,   отражается   на   счете
   "Капитальные  вложения"  согласно  оплаченным или принятым к оплате
   счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
       На    основании    пункта   5.1.2.   вышеуказанного   документа
   инвентарная    стоимость    оборудования,    требующего    монтажа,
   складывается  из фактических затрат по приобретению оборудования, а
   также   расходов   на   строительные  и  монтажные  работы,  прочие
   капитальные   затраты,   относимые   на   стоимость   вводимого   в
   эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
       Если  расходы  на  строительные  и  монтажные  работы,  а также
   прочие  затраты  относятся  к  нескольким видам оборудования, то их
   стоимость   распределяется  между  отдельными  видами  оборудования
   пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
       Инвентарная  стоимость  оборудования,  не  требующего  монтажа,
   малоценного   и   быстроизнашивающегося  инструмента  и  инвентаря,
   предназначенного   для   вводимых   объектов   в  качестве  первого
   комплекта,   а   также   оборудования,   требующего   монтажа,   но
   предназначенного  для  постоянного  запаса, определяется в порядке,
   указанном  в  пункте  5.1.3.  "Положения  по  бухгалтерскому  учету
   долгосрочных  инвестиций".  Она  слагается из покупной стоимости по
   счетам  поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и
   других  расходов, связанных с приобретением оборудования и  прочего
   инвентаря.
       По  правилам,  установленным  пунктом  5.1.4. данного Положения
   ввод   в   действие   оборудования,  инструмента  и  инвентаря  как
   требующего  так  и не требующего монтажа, и списание их инвентарной
   стоимости    со    счета    "Капитальные   вложения"   производятся
   одновременно   с   вводом   в   действие  строящихся  объектов  или
   окончанием  работ  по  расширению,  реконструкции  или техническому
   перевооружению    действующих    объектов,    приемка   которых   в
   эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
       По  нашему  мнению,  под  вводом в действие понимается принятие
   объектов капитального строительства в состав основных средств.
       Кроме   того,   следует   отметить,  что  порядок  отражения  в
   бухгалтерском  учете основных средств определен Приказом Минфина РФ
   от  30.03.2001  №  26н  "Об утверждении положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет  основных средств" ПБУ 6/01", а также Приказом Минфина
   РФ  от  13.10.2003  №  91н "Об утверждении методических указаний по
   бухгалтерскому учету основных средств".
       Как   следует   из   пункта   52   Методических   указаний   по
   бухгалтерскому   учету   основных   средств   допускается   объекты
   недвижимости,  по которым закончены капитальные вложения, оформлены
   соответствующие  первичные  учетные  документы по приемке-передаче,
   документы  переданы  на  государственную  регистрацию  и фактически
   эксплуатируемые,   принимать  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве
   основных  средств  с выделением на отдельном субсчете к счету учета
   основных  средств.  Причем  данное  право  должно быть закреплено в
   учетной   политике  организации.  Если  в  учетной  политике  такой
   порядок   не   закреплен,   то   прием   объекта   недвижимости   к
   бухгалтерскому  учету  в  качестве  основных средств осуществляется
   после  государственной регистрации права собственности на него.
       Тем  не  менее,  при  принятии  объектов  к бухучету в качестве
   основных   средств   также   необходимо  учитывать  общие  правила,
   установленные  ПБУ  6/01,  а  именно  пункт  4 данного нормативного
   акта.   В   нем  указано,  что  актив  принимается  организацией  к
   бухгалтерскому    учету   в   качестве   основных   средств,   если
   одновременно выполняются следующие условия:
       а)   объект   предназначен  для  использования  в  производстве
   продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании  услуг,  для
   управленческих    нужд    организации   либо   для   предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование;
       б)  объект предназначен для использования в течение длительного
   времени,   т.е.  срока  продолжительностью  свыше  12  месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       в)  организация не предполагает последующую перепродажу данного
   объекта;
       г)  объект  способен приносить организации экономические выгоды
   (доход) в будущем.
       На   основании  изложенного,  по  нашему  мнению,  оборудование
   пожарной  и  вентиляционной  систем должно вводиться в эксплуатацию
   одновременно  с  построенным  объектом  капитального  строительства
   (объектом  недвижимости). Таким образом, датой ввода в эксплуатацию
   может  быть  либо дата подачи документов по объекту недвижимости на
   государственную   регистрацию   права   собственности   (если   это
   предусмотрено  учетной политикой) либо дата регистрации этого права
   на  объект  недвижимости.  Причем  при  вводе в эксплуатацию данных
   объектов  должны  быть  соблюдены  все  условия,  предусмотренные в
   пункте 4 ПБУ 6/01.

   По 2 вопросу сообщаем следующее:

       Для  подтверждения расходов на ГСМ автотранспортные организации
   обязаны  применять  форму  № 3 "Путевой лист легкового автомобиля",
   утвержденную  Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.
   Для  остальных  организаций  форма  унифицированного  документа  не
   разработана.
       Поэтому  на  основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от
   21.11.1996   №   129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете"  при  отсутствии
   унифицированного   документа   организация   вправе  самостоятельно
   разработать  и  утвердить  в  своей учетной политике форму путевого
   листа  либо  другого документа, подтверждающего совершение операций
   по эксплуатации транспорта и расходы по его эксплуатации.
       Причем  при  его  разработке должны быть следующие обязательные
   реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дата составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц;
       Кроме  того,  в путевом листе должна быть отражена информация о
   месте   следования  автомобиля.  В  противном  случае  составленный
   документ не является основанием для признания расходов.
       Первичные  документы  необходимо  оформлять  таким  образом и с
   такой  периодичностью,  чтобы на основании приведенных в них данных
   можно было судить об обоснованности произведенных расходов.
       По  нашему  мнению,  если  организация  утвердит  данную форму,
   порядок  и  периодичность  ее  составления  в  учетной  политике  и
   графике  документооборота, она вправе составлять путевые листы один
   раз  в  месяц или раз в неделю. Кроме того, применение данной формы
   будет  правомерным,  если  содержащиеся  в  ней  сведения позволяют
   организовать  учет отработанного времени и расхода горюче-смазочных
   материалов.
       Данный  вывод подтверждается Минфином РФ в письме от 20 февраля
   2006 г. № 03-03-04/1/129, которое прилагается к данному ответу.

   По 3 вопросу сообщаем следующее:

       Из  устных  пояснений  сотрудников  ООО  "Т"  установлено,  что
   приобретение  данных неисключительных прав отражено в бухгалтерском
   учете организации как приобретение нематериального актива.

       Порядок  отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов
   установлен  Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н "Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет нематериальных активов"
   ПБУ 14/2000"
       В  соответствии  с  пунктом  3 данного Положения при принятии к
   бухгалтерскому  учету  активов в качестве нематериальных необходимо
   единовременное выполнение следующих условий:
       а)   отсутствие   материально   -   вещественной   (физической)
   структуры;
       б)    возможность    идентификации    (выделения,    отделения)
   организацией от другого имущества;
       в)  использование  в  производстве  продукции,  при  выполнении
   работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
       г)  использование  в  течение  длительного  времени, т.е. срока
   полезного  использования,  продолжительностью  свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       д)   организацией  не  предполагается  последующая  перепродажа
   данного имущества;
       е)   способность  приносить  организации  экономические  выгоды
   (доход) в будущем;
       ж)  наличие  надлежаще  оформленных  документов, подтверждающих
   существование  самого  актива и исключительного права у организации
   на     результаты     интеллектуальной    деятельности    (патенты,
   свидетельства,   другие   охранные   документы,   договор   уступки
   (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
       То   есть   одним   из  обязательных  условий  для  принятия  к
   бухгалтерскому   учету   нематериальных  активов  является  наличие
   надлежаще   оформленных  документов,  подтверждающих  существование
   самого актива и исключительного права у организации.
       Аналогичное  правило  установлено и в налоговом учете для целей
   исчисления  налога  на  прибыль организаций. В силу пункта 3 статьи
   257  НК  РФ для признания нематериального актива необходимо наличие
   способности   приносить   налогоплательщику   экономические  выгоды
   (доход),   а   также   наличие  надлежаще  оформленных  документов,
   подтверждающих  существование самого нематериального актива и (или)
   исключительного    права    у   налогоплательщика   на   результаты
   интеллектуальной  деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
   другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
   товарного знака).
       Таким   образом,   как  следует  из  условий  вопроса,  если  у
   организации  не  возникает исключительного права на предоставленный
   патент,  то учитывать расходы на приобретение неисключительных прав
   как нематериальный актив оснований не имеется.
       Как  установлено  пунктом 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы,
   полученные  в пользование, учитываются организацией - пользователем
   на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
       При   этом   платежи   за   предоставленное  право  пользования
   объектами   интеллектуальной  собственности,  производимые  в  виде
   периодических    платежей,    включая   авторские   вознаграждения,
   исчисляемые   и  уплачиваемые  в  порядке  и  сроки,  установленные
   договором,   включаются  организацией  -  пользователем  в  расходы
   отчетного  периода,  а платежи за предоставленное право пользования
   объектами   интеллектуальной  собственности,  производимые  в  виде
   фиксированного  разового платежа, включая авторское вознаграждение,
   отражаются  в  бухгалтерском учете организацией - пользователем как
   расходы  будущих  периодов  и  подлежат  списанию  в  течение срока
   действия договора.
       Следовательно,   расходы   при  приобретении  неисключительного
   права,  которые  осуществлены  в  виде  разового  (единовременного)
   платежа  должны  быть  отражены  в  бухгалтерском учете как расходы
   будущих   периодов.   Они  списываются  в  течение  срока  действия
   договора  на  предоставление этих прав, а периодические (ежегодные)
   платежи относятся на расходы отчетного периода.
       Налоговые  органы  и  Минфин  РФ  придерживаются мнения (письмо
   Минфина  РФ от 25 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/97), что согласно ст.
   272   НК   РФ   при   признании   расходов   по  методу  начисления
   фиксированный   разовый  платеж  за  право  пользования  равномерно
   включается  в  состав прочих расходов в течение срока использования
   указанного  права, который указан в лицензионном договоре (договоре
   коммерческой концессии).
       Для    целей   исчисления   налога   на   прибыль   организаций
   периодические   (текущие)   платежи   за   пользование  правами  на
   результаты     интеллектуальной     деятельности    и    средствами
   индивидуализации  (в  частности,  правами, возникающими из патентов
   на    изобретения,    промышленные    образцы    и    другие   виды
   интеллектуальной  собственности)  относятся  к  прочим  расходам на
   основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
       Кроме    того,   указанные   расходы   должны   соответствовать
   обязательным  критериям,  предусмотренным  п.  1 ст. 252 Налогового
   кодекса   РФ   (расходы   должны   быть   экономически  оправданны,
   документально   подтверждены   и   произведены   для  деятельности,
   направленной на получение дохода).
       Порядок  признания прочих расходов в налоговом учете установлен
   пунктом  7  статьи  272  НК РФ. В соответствии с этим пунктом датой
   осуществления   данных   расходов   признается   дата   расчетов  в
   соответствии   с   условиями   заключенных   договоров   или   дата
   предъявления  налогоплательщику документов, служащих основанием для
   произведения  расчетов,  либо последний день отчетного (налогового)
   периода.
       Поэтому   организация  вправе  в  налоговом  учете   расходы по
   уплате  ежегодной ренты по патенту признать либо на дату расчетов в
   соответствии  с условиями заключенного договора с правообладателем,
   либо   на   дату   предъявления  организации  документов,  служащих
   основанием   для    произведения   расчетов,  либо  последний  день
   (налогового) периода.

       Данный  ответ  основан  на нормах действующего законодательства
   РФ.  Если на Ваш взгляд в нашем ответе на поставленные Вами вопросы
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону, факсу или электронной почте.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.






Главная страница