ВОПРОС: ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО УПЛАТЕ НДФЛ С ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ В РФ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА, НЕ ПРИВОДЯЩУЮ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 19.04.2007 N 03-04-06-01/127)
Главная страница
Вопрос: Об отсутствии обязанностей налогового агента по уплате
НДФЛ с доходов работников и представления отчетности по налогу
представительством иностранной организации, осуществляющей в РФ
деятельность подготовительного и вспомогательного характера, не
приводящую к образованию постоянного представительства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/127
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо представительства компании (Дания) по вопросу уплаты налога
на доходы физических лиц и представления отчетности по данному
налогу и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса постоянные
представительства иностранных организаций, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.
Такие постоянные представительства являются налоговыми агентами.
Таким образом, если какое-либо обособленное подразделение
иностранной организации в Российской Федерации признается
постоянным представительством, оно должно самостоятельно удержать
у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога с доходов его
сотрудников.
Определение термина "постоянное представительство" содержится
в ст. 306 Кодекса.
В случае если термин "постоянное представительство"
используется для целей применения международного договора
(соглашения) об избежании двойного налогообложения, ему должно
придаваться то значение, которое содержится в соответствующем
международном договоре.
Какого-либо специального значения термина "постоянное
представительство" для целей применения налога на доходы
физических лиц гл. 23 Кодекса не предусматривает.
Из вышеизложенного следует, что если деятельность
обособленного подразделения (представительства) иностранной
организации в Российской Федерации не приводит в соответствии со
ст. 309 Кодекса или положениями соответствующего международного
договора к образованию постоянного представительства, то такое
обособленное подразделение не может признаваться налоговым агентом
по налогу на доходы физических лиц.
В письме и приложенных к нему документах указывается, что
представительство компании осуществляет деятельность
подготовительного и вспомогательного характера, не приводящую к
образованию постоянного представительства. В этом случае работники
такого представительства, не являющегося налоговым агентом, должны
самостоятельно декларировать и уплачивать налог в соответствии со
ст. ст. 228 и 229 Кодекса.
Представление в налоговый орган сведений о доходах физических
лиц лицами, не являющимися налоговыми агентами, гл. 23 Кодекса не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.04.2007
Главная страница