Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ ПРЕМИИ, ВЫПЛАЧЕННОЙ РАБОТНИКАМ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ОСОБО ВАЖНЫХ ЗАДАНИЙ И НЕ ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СИСТЕМОЙ ПРЕМИРОВАНИЯ И ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ, А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН ПРИ ВЫПЛАТЕ УКАЗАННОЙ ПРЕМИИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 14.05.2007 N 03-03-06/4/59)

Главная страница


                                              Текст письма опубликован
                         "Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 11
                                             "Консультант", 2007, N 14
   
       Вопрос:  Об  отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы
   по  налогу  на  прибыль  на сумму премии, выплаченной работникам за
   выполнение  особо  важных  заданий  и  не  предусмотренной системой
   премирования   и   трудовыми  договорами,  а  также  об  отсутствии
   оснований для исчисления ЕСН при выплате указанной премии.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59
   
       Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики <...> по
   вопросу  возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль
   на  сумму  выплаченной  работникам  премии  и  уплаты  ЕСН сообщает
   следующее.
       1. По налогу на прибыль организаций
       В   соответствии  со  ст.  252  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
   доходы  на  сумму  произведенных расходов (за исключением расходов,
   указанных в ст. 270 НК РФ).
       Статьей  255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика
   на  оплату  труда включаются любые начисления работникам в денежной
   и  (или)  натуральной  формах, стимулирующие начисления и надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные   с  режимом  работы  или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами    законодательства    Российской    Федерации,   трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
       Пунктом  2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл.
   25   НК   РФ   отнесены,  в  частности,  начисления  стимулирующего
   характера,  в  том  числе  премии  за  производственные результаты,
   надбавки   к   тарифным   ставкам  и  окладам  за  профессиональное
   мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
       Вместе  с  тем  п.  21  ст.  270  НК  РФ предусмотрено, что при
   определении  налоговой  базы  не  учитываются расходы на любые виды
   вознаграждений,  предоставляемых  руководству или работникам помимо
   вознаграждений,   выплачиваемых  на  основании  трудовых  договоров
   (контрактов).
       Таким   образом,   учитывая,  что  премирование  работников  за
   выполнение   особо   важных   заданий   не  предусмотрено  системой
   премирования   предприятия  и  не  включено  в  трудовые  договоры,
   заключенные  с  премируемыми  работниками, оснований для уменьшения
   налоговой  базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии не
   имеется.
       2. По единому социальному налогу
       Пунктом    1    ст.    236   Кодекса   установлено,   что   для
   налогоплательщиков,  производящих  выплаты в пользу физических лиц,
   объектом   налогообложения  единым  социальным  налогом  признаются
   выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       При  этом  п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты
   не        признаются        объектом        налогообложения       у
   налогоплательщиков-организаций,  если  они  не отнесены к расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль организаций в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Расходы,  уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу
   на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
       Учитывая    изложенное,    выплаты    работникам   организации,
   относящиеся  к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на
   прибыль  в  соответствии  со  ст. 270 Кодекса, не являются объектом
   налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   14.05.2007
   


Главная страница