СИТУАЦИЯ: ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОФОРМЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ В СООТВЕТСТВИИ С РАЗЪЯСНЕНИЯМИ, ПРИВЕДЕННЫМИ В ПИСЬМАХ: № 03-04-11/127 ОТ 09.08.04 И № 24-11/57126 ОТ 02.09.04., Т. Е. В СТРОКАХ 2Б И 6Б УКАЗЫВАЕТСЯ КПП ФИЛИАЛА ПРОДАВЦА И ФИЛИАЛА ПОКУПАТЕЛЯ СООТВЕТСТВЕННО.
Главная страница
Вопрос №2221
27.08.2007 г.
Тип сделки: Счета- фактуры.
Вид налога: Налог на добавленную стоимость.
Отрасль: Связь.
Ситуация: Организация при реализации товаров (работ, услуг) через
обособленные подразделения оформляет счет-фактуру в соответствии с
разъяснениями, приведенными в письмах: № 03-04-11/127 от 09.08.04
и № 24-11/57126 от 02.09.04., т. е. в строках 2б и 6б указывается
КПП филиала продавца и филиала покупателя соответственно.
Недавно предприятие получило уведомление о постановке на учет в
налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. В
письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 20.04.07 г. № 03-07-11/114 разъясняется, что в
строке 2б следует указывать КПП, который содержится в уведомлении
(как быть с реализацией через филиалы?), а в строке 6б - КПП
соответствующего подразделения покупателя.
Один из клиентов организации, являющийся филиалом, ссылаясь на
другие документы (письмо № ШТ-8-09/278 от 02.08.06 и №
03-01-10/4-96 от 14.05.07), в строке 6б требует указывать КПП
покупателя из уведомления о постановке на учет в качестве
крупнейшего налогоплательщика.
Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения о правильности оформления
счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) крупнейшим
налогоплательщиком через свои филиалы филиалам крупнейших
налогоплательщиков
Ответ: На Ваш Вопрос относительно правильности оформления
счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) крупнейшими
налогоплательщиками через свои филиалы сообщаем следующее.
Порядок оформления счетов-фактур регулируется статьей 169
Налогового Кодекса РФ и Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Статьей
169 НК РФ не предусматривает обязательное указание в счете-фактуре
кода причины постановки на учет налогоплательщика, однако такое
требование предусмотрено в приложении № 1 к Постановлению № 914. В
соответствии с данным документом в строке 2б указывается
идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца, а по строке 6б - идентификационный
номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.
При этом в нормативных документах не урегулирован вопрос о том,
какой КПП необходимо указывать в случае реализации или
приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав)
обособленным подразделением организации. Мнение налоговых органов
и Минфина по данному вопросу выражено в следующих Письмах:
- Письмо ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@;
- Письмо МНС РФ от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@;
- Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426;
- Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949;
- Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.09.2004 N 24-14/60104;
- Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.09.2004 N 24-11/57126;
- Письмо Минфина РФ от 04.05.2006 N 03-04-09/08;
- Письмо Минфина РФ от 09.08.2004 N 03-04-11/127;
- Письмо Минфина РФ от 16.06.2004 N 03-03-11/95;
Во всех вышеуказанных Письмах говорится о том, что при реализации
(приобретении) товаров (работ, услуг) обособленным подразделением
по строке 2б (6б) указывается КПП обособленного подразделения.
Как правомерно указано Вами в Письме Минфина от 20.04.07 г. №
03-07-11/114 указано следующее.
"При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на
учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика,
в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП
организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет
в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) такой
организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя"
указывается КПП организации, который содержится в указанном
уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг)
подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" -
КПП соответствующего подразделения". При этом в данном Письме не
рассмотрен вопрос о заполнении поля 2б "КПП продавца" при
реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением.
Что касается порядка оформления счетов-фактур, изложенному в
Письме ФНС от 02.08.06 г. № ШТ-8-09/278 и Письме Минфина от
26.07.06 г. № 03-04-11/127 (на которые ссылаются Ваши контрагенты)
здесь необходимо обратить внимание на 2 момента.
1. В Письме № ШТ-8-09/278 не приведен текст обращения
налогоплательщика на который приводится ответ. По тексту ответа не
упоминается ни обособленное подразделение, ни филиал. На наш
взгляд в данном Письме рассматривается порядок оформления
счетов-фактур головной организацией, а не обособленным
подразделением.
2. В Письме Минфина РФ от 14.05.07 г. № 03-01-10/4-96 также
рассматривается вопрос правильности указания организацией (а не
обособленным подразделением) в счете-фактуре КПП (в тексте вопроса
указано, что организация имеет 2 КПП - по месту нахождения и как
крупнейший налогоплательщик)
На наш взгляд распространять действие данных Писем на порядок
оформления счетов-фактур обособленными подразделениями
некорректно.
Таким образом, исходя из всего вышеизложенного, при приобретении
(реализации) товаров (работ, услуг, имущественных прав) филиалами
крупнейших налогоплательщиков в счете-фактуре в строке 6б (2б) на
наш взгляд необходимо указывать КПП филиала.
Главная страница