Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПО НАШЕМУ МНЕНИЮ ДЛЯ ПРАВИЛЬНОЙ ОЦЕНКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ-ЭМИТЕНТОВ СЛЕДУЕТ ПРИДЕРЖИВАТЬСЯ СЛЕДУЮЩЕЙ МЕТОДИКИ, КОТОРАЯ РАЗРАБОТАНА С УЧЕТОМ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ПО ЭЛЕКТРОННОЙ ПОЧТЕ

Главная страница


      06.06.06

   Тип1 - Акции
   Тип2 - Налог на прибыль
   Тип3 - Проф. Участники рынка ценных бумаг



       Наша  компания  занимается покупкой и продажей ценных бумаг как
   собственных,  так  и  для клиентов. Вопрос заключается в следующем:
   как  правильно  определить  стоимость  ценных  бумаг,  полученных в
   результате  реорганизации предприятий-эмитентов. В результате такой
   реорганизации   мы  и  наши  клиенты  получили  акции  выделившихся
   компаний.   Срез,   по   которому   определяются   владельцы  акций
   выделившихся   компаний,   осуществляется   на   дату   утверждения
   разделительного  баланса; уведомление из вышестоящего депозитария о
   предстоящей  операции в реестре приходит примерно через месяц после
   выпуска  разделительного  баланса;  где-то еще через месяц приходит
   сообщение   о   том,   что   акции   выделившихся  компаний  прошли
   регистрацию  и  им  присвоен  номер.  Помимо  этого существует дата
   регистрации  самих  выделившихся компаний (не все компании, которые
   есть   в   разделительном  балансе  могут  пройти  регистрацию).  В
   результате  мы  имеем  большой  разрыв  между  датой  среза и датой
   фактического  прихода  акций.  В  этот  период акции реорганизуемой
   компании  у  спешно  продавались  и  покупались, и, естественно, на
   дату   фактического   прихода  новых  акций,  акции  реорганизуемой
   компании   могут  быть полностью или частично проданы и приобретены
   другие  пакеты  этих  акций  по  другой  цене. Сейчас, если все эти
   операции   укладываются   в   один   налоговый  период,  мы  просто
   откатываемся   назад   и   меняем  стоимость  акций  реорганизуемых
   компаний  на  дату среза (тем самым увеличиваем доход от реализации
   задним  числом),  а  новые  акции  принимаем  на  дату  регистрации
   выпуска   по  стоимости,  определенной  согласно  ст.  277  НК  РФ.
   Сложнее,  если  дата  среза пришлась на прошлый налоговый период, а
   новые  акции  поступили  в текущем налоговом периоде. Отчеты сданы,
   налоги заплачены.
       Также  вызывает  вопрос:  что  делать, если некоторые компании,
   которые  есть  в  разделительном  балансе,  не  прошли регистрацию,
   после  чего доли в их чистых активах, соответственно, должны упасть
   на  другие  уже  выделившиеся компании, акции которых уже получены,
   стоимость  этих акций определена и, возможно, эти акции уже проданы
   в  прошлом  налоговом  периоде?  И еще один момент: на дату прихода
   акции  выделившихся  компаний  не допущены к торгам, следовательно,
   в  случае  возникновения  убытка  от  их  продажи,  этот  убыток не
   уменьшит  прибыль  от  реализации,  допустим,  акций реорганизуемой
   компании.   Мы   хотим   выработать  общую  методику  расчета   для
   физических  лиц-клиентов  и  юридических  лиц-клиентов, а также для
   собственной дилерской деятельности.

              Методика определения цены приобретения акций
          при реорганизации эмитентов для целей налогообложения
            собственной дилерской деятельности, а также  клиентов
                     (юридических и физических лиц).

       Данная   методика  основана  на  следующих  нормативно-правовых
   актах:
       1.  Федеральный   закон  от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных
   обществах"
       2.  Федеральный   закон  от  22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных
   бумаг"
       3.  "Гражданский  кодекс  Российской федерации" (часть первая)"
   от 30.11.1994 № 51-ФЗ
       4.  "Налоговый  кодекс  Российской Федерации (часть первая)" от
   31.07.1998 № 146-ФЗ
       5.  "Налоговый  кодекс  Российской Федерации (часть вторая)" от
   05.08.2000 № 117-ФЗ
       6.  Приказ  ФСФР  РФ  от 16.03.2005 № 05-4/пз-н "Об утверждении
   стандартов  эмиссии  ценных  бумаг  и регистрации проспектов ценных
   бумаг"
       7.  Приказ  ФСФР  РФ  от 16.03.2005 № 05-5/пз-н "Об утверждении
   положения  о  раскрытии  информации  эмитентами  эмиссионных ценных
   бумаг"
       8.   Приказ   Минфина   РФ   от  22.07.2003  N  67н  "О  формах
   бухгалтерской отчетности организаций"

       Используемые сокращения:
       АО - акционерное общество

       По  нашему мнению для правильной оценки в целях налогообложения
   ценных     бумаг,    полученных    в    результате    реорганизации
   организаций-эмитентов  следует  придерживаться  следующей методики,
   которая  разработана  с  учетом  исходных данных предоставленных по
   электронной почте:

       I. Получение исходных данных для расчета

       1.  Выясняется  момент (дата) возникновения права собственности
   на  акции  вновь  созданных  в  результате  реорганизации. При этом
   учитывается,  что  в  соответствии с пунктом 8.7.1. Приказа ФСФР РФ
   от  16.03.2005  №  05-4/пз-н  "Об  утверждении  стандартов  эмиссии
   ценных  бумаг  и  регистрации  проспектов  ценных бумаг" размещение
   ценных бумаг при выделении юридических лиц осуществляется путем:
       - конвертации;
       -  распределения  акций  созданного  при выделении акционерного
   общества  среди акционеров акционерного общества, реорганизованного
   путем такого выделения;
       -  приобретения  акций  созданного  при  выделении акционерного
   общества   самим   акционерным  обществом,  реорганизованным  путем
   такого выделения.

       1.1.   В  случае  приобретения  акций  созданного  акционерного
   общества  самим  обществом, реорганизованным путем такого выделения
   права  собственности  у  акционеров  реорганизованного  общества на
   акции  вновь  созданного  общества  не возникает (акции находятся в
   собственности АО).

       1.2.  В случае конвертации акций в соответствии с Приказом ФСФР
   РФ  от  16.03.2005  №  05-4/пз-н "Об утверждении стандартов эмиссии
   ценных  бумаг  и  регистрации  проспектов  ценных бумаг" размещение
   ценных  бумаг  юридического  лица, созданного в результате слияния,
   разделения,    выделения   и   преобразования,   осуществляется   в
   соответствии   с   договором  о  слиянии,  решением  о  разделении,
   выделении,  преобразовании в день государственной регистрации этого
   юридического   лица.   Право   собственности   у   лиц,  являющихся
   акционерами   реорганизуемого   АО   на   акции   вновь  созданного
   акционерного  общества  может  возникнуть  только  после размещения
   данных  акций,  так  как в соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ
   юридическое    лицо    считается    созданным   со   дня   внесения
   соответствующей  записи в единый государственный реестр юридических
   лиц.  А  в  соответствии  со  статьей  2  Федерального   закона  от
   22.04.1996  №  39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" размещением эмиссионных
   ценных   бумаг   является   отчуждение   эмиссионных  ценных  бумаг
   эмитентом  первым  владельцам  путем заключения гражданско-правовых
   сделок.  Следовательно, с момента государственной регистрации вновь
   созданного  АО,  оно  обретает  правоспособность  и лица, имеющие в
   соответствии  с  решением  реорганизуемого АО права на получение (в
   форме   размещения,   конвертации)   акций   вновь   созданного  АО
   приобретают    на    них    право   собственности.   На   основании
   вышесказанного,    считаем,    что    датой   возникновения   права
   собственности   на   акции  вновь  созданного  АО  признается  дата
   государственной регистрации этого акционерного общества.
       Данные  о  государственной регистрации вновь созданных АО можно
   получить из нижеуказанных источников.
       В  соответствии с пунктом  6.2.1. Приказа ФСФР РФ от 16.03.2005
   №  05-5/пз-н  "Об  утверждении  положения  о  раскрытии  информации
   эмитентами  эмиссионных  ценных  бумаг"  сообщениями о существенных
   фактах  признаются  сведения о реорганизации эмитента, его дочерних
   и  зависимых  обществ.  Причем эмитент обязан раскрывать сведения о
   данном  существенном  факте  в порядке, установленном вышеуказанным
   приказом.   Сообщение   о  таком  существенном  факте  должно  быть
   составлено   по   форме  согласно  Приложению  12  к  "Положению  о
   раскрытии   информации   эмитентами   эмиссионных   ценных  бумаг".
   Моментом  наступления  существенного факта считается дата получения
   эмитентом   письменного   уведомления   регистрирующего   органа  о
   государственной   регистрации   юридического   лица,  созданного  в
   результате слияния, разделения, выделения, преобразования.
       По  правилам  установленным  пунктом  6.3.1. Приказа ФСФР РФ от
   16.03.2005  №  05-5/пз-н  раскрытие  информации в форме сообщения о
   существенном   факте   должно  осуществляться  путем  опубликования
   сообщения   о  существенном  факте  в  следующие  сроки  с  момента
   наступления существенного факта:
       в ленте новостей - не позднее 1 дня;
       на странице в сети Интернет - не позднее 3 дней;
       в периодическом печатном издании - не позднее 5 дней.
       Сообщение  о  существенном  факте  должно  быть  опубликовано в
   периодическом    печатном    издании,   распространяемом   тиражом,
   доступным для большинства владельцев ценных бумаг эмитента.
       При  опубликовании  информации в периодическом печатном издании
   такая  информация  должна  быть также опубликована в информационном
   бюллетене  "Приложение  к Вестнику Федеральной службы по финансовым
   рынкам" в следующие сроки:
       для   эмитентов,   которые   для   опубликования  информации  в
   периодическом  печатном  издании  используют  только информационный
   бюллетень  "Приложение  к Вестнику Федеральной службы по финансовым
   рынкам",  -  не  позднее  5  дней  с  даты возникновения у эмитента
   обязанности опубликовать соответствующую информацию;
       в  иных  случаях  -  не  позднее 30 дней с даты возникновения у
   эмитента обязанности опубликовать соответствующую информацию.

       1.3.  В  случае  распределения  акций  дата возникновения права
   собственности  на акции вновь созданного АО определяется в порядке,
   аналогичном указанному в пункте 1.2 данной методики.

       2.  Определяется  стоимость чистых активов реорганизуемого АО и
   вновь созданных АО.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 277 НК РФ стоимость чистых
   активов  реорганизуемой  и вновь созданных организаций определяется
   по   данным   разделительного   баланса  на  дату  его  утверждения
   акционерами в установленном порядке.
       В  соответствии  с  пунктом  6  статьи  277  НК РФ информация о
   чистых   активах  организаций  (реорганизуемых  и  создаваемых)  по
   данным   разделительного  баланса  опубликовывается  реорганизуемой
   организацией   в   течение  45  дней  с  даты  принятия  решения  о
   реорганизации    в    печатном    издании,    предназначенном   для
   опубликования  данных  о  государственной  регистрации  юридических
   лиц,    а   также   предоставляется   налогоплательщикам-акционерам
   (участникам,  пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным
   запросам.
       Таким  образом, для получения данных, указанных в пунктах 2 и 3
   настоящей  методики  их  следует  запросить  у соответствующих лиц,
   либо  из  печатного  издания,  в  котором опубликована информация о
   реорганизации (чистых активах).

       3.   Определяется   величина   уставного   капитала  каждой  из
   созданных  с  участием  акционеров  организаций,  а  также величина
   уставного   капитала   реорганизуемой   организации   на  последнюю
   отчетную дату, предшествующую реорганизации.

       II. Определение необходимости расчета

       4.   При  реализации  акций  реорганизуемого  АО осуществляется
   сопоставление  даты  реализации с датой государственной регистрации
   вновь созданных АО.

       4.1.   Если  дата  реализации  приходится  на  период  до  даты
   государственной   регистрации   вновь  созданных  АО  на  основании
   пунктов  1.2  и 1.3 настоящей методики стоимость акций определяется
   в  соответствии  со  статьей  280 НК РФ, то есть расходом для целей
   налогообложения  прибыли организаций будет цена приобретения данных
   акций  и  иные  расходы  указанные  в данной статье НК РФ, либо для
   целей  обложения  налогом  на доходы физических лиц стоимость акций
   определяется   в  соответствии  со  статьей  214.1  НК  РФ.   Таким
   образом, расчет стоимости акций в данном случае не осуществляется.

       4.2.  Если  дата реализации акций реорганизуемого АО приходится
   на  период  с  даты  государственной регистрации вновь созданных АО
   (включительно),  то  применяется  порядок  расчета стоимости акций,
   указанный пунктом 5 статьи 277 НК РФ.

       III. Расчет стоимости акций
       5.1.   Если  стоимость  чистых  активов  одной  или  нескольких
   созданных  (реорганизованной)  с  участием  акционеров  организаций
   является   положительной  величиной  либо  равна  нулю  применяется
   следующий  порядок расчета в соответствии с пунктом 5 статьи 277 НК
   РФ:
       5.1.1.  Стоимость  акций  каждой  вновь создаваемой организации
   признается  равной  части  стоимости  принадлежащих акционеру акций
   реорганизуемой  организации,  пропорциональной  отношению стоимости
   чистых  активов  созданной  организации  к стоимости чистых активов
   реорганизуемой организации.
       То есть определяется по формуле:

       Sакт(n)
       Saкции(n)  =  ------------------ х Saкции(s)
       Sакт(s)
       Где
       Saкции(n) - стоимость акции  вновь созданного АО
       Saкции(s) - стоимость акции  реорганизуемого АО
       Sакт(n) - стоимость  чистых активов вновь созданного АО
       Sакт(s) - стоимость  чистых активов реорганизуемого АО

       5.1.2.     Стоимость     акций    реорганизуемой    организации
   (реорганизованной  после  завершения  реорганизации), принадлежащих
   акционеру,  определяется  как разница между стоимостью приобретения
   им  акций  реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь
   созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
       То есть определяется по формуле:

       Saкции(s1)    =   Saкции(s)   -    Saкции(n)  -   Saкции(n1)  -
   Saкции(n2) ...

       Где
       Saкции(s) - стоимость акции  реорганизуемого АО
       Saкции(s1)    -   стоимость    акции   реорганизованного  после
   завершения реорганизации АО
       Saкции(n) - стоимость акции  вновь созданного АО
       Saкции(n1) - стоимость акции  вновь созданного АО 1
       Saкции(n2) - стоимость акции  вновь созданного АО 2
       И т.д.
       5.2.   Если  стоимость  чистых  активов  одной  или  нескольких
   созданных  (реорганизованной)  с  участием  акционеров  организаций
   является  отрицательной  величиной,  применяется  следующий порядок
   расчета в соответствии с пунктом 5 статьи 277 НК РФ:

       5.2.1.   Стоимость   приобретения   полученных   акционером   в
   результате     реорганизации     акций    каждой    из    созданных
   (реорганизованной)  организаций  признается  равной части стоимости
   принадлежавших    акционеру   акций   реорганизуемой   организации,
   пропорциональной  отношению  величины  уставного капитала каждой из
   созданных  с  участием  акционеров организаций к величине уставного
   капитала  реорганизуемой  организации  на  последнюю отчетную дату,
   предшествующую реорганизации
       То есть определяется по формуле:

       Sуст(n)
       Saкции(n)  =  ------------------ х Saкции(s)
       Sуст(s)
       Где
       Saкции(n) - стоимость акции  вновь созданного АО
       Saкции(s) - стоимость акции  реорганизуемого АО
       Sуст(n) - величина уставного капитала вновь созданного АО
       Sуст(s) - величина уставного капитала реорганизуемого АО

       5.2.2.     Стоимость     акций    реорганизуемой    организации
   (реорганизованной  после  завершения  реорганизации), принадлежащих
   акционеру,  определяется  в  соответствии  с  порядком  указанным в
   пункте 5.1.2. настоящей методики.

       IV.   Определение   необходимости  корректировок,  возникших  в
   различных ситуациях.

       6.  Если  на  дату  продажи  акций  реорганизуемого АО (которое
   проходит  процедуру  реорганизации  в  форме выделения) отсутствуют
   данные  о дате государственной регистрации вновь созданных АО (т.е.
   данные,   указанные   в  пункте  1.2.  и  1.3.  настоящей  методики
   отсутствуют),   по   нашему   мнению   в   этом  случае  для  целей
   налогообложения  применяется  порядок,  предусмотренный статьей 280
   НК   РФ,   то  есть  расходом  для  целей  налогообложения  прибыли
   организаций  будет  цена  приобретения данных акций и иные расходы,
   указанные  в  данной статье НК РФ, либо для целей обложения налогом
   на   доходы   физических   лиц   стоимость   акций  определяется  в
   соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

       6.1.  Если  после  даты  реализации  акций реорганизованного АО
   получены  данные о дате государственной регистрации вновь созданных
   АО   (дате   возникновения   права  собственности  на  акции  вновь
   созданных  АО),   производятся  действия,  указанные  в  разделе II
   настоящей    методики.   В   случае   возникновения   необходимости
   осуществления   расчета   стоимости  акций  вновь  созданных  АО  и
   реорганизованного   АО   следует   произвести   данный   расчет   в
   соответствии с разделом III настоящей методики.

       6.2.  При осуществлении расчета стоимости акций вновь созданных
   АО   и   реорганизованного   АО  возникает  необходимость  внесения
   корректировок в бухгалтерский и налоговый учет.

       V. Корректировки

       7.1.  Налог  на  прибыль. На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ
   при  обнаружении  ошибок  (искажений)  в исчислении налоговой базы,
   относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным) периодам, перерасчет
   налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
       Если   установить   к   какому   налоговому  периоду  относится
   выявленный  доход  или  расход, не представляется возможным прибыль
   (убытки)  прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном
   (налоговом)  периоде, признаются внереализационными доходами (п. 10
   ст.  250  НК  РФ)  или внереализационными расходами (пп. 1 п. 2 ст.
   265 НК РФ) текущего периода.
       Пункт  1  статьи  81  НК  РФ  обязывает  налогоплательщика  при
   обнаружении  в  поданной  им  налоговой  декларации неотражения или
   неполноты   отражения   сведений,  а  равно  ошибок,  приводящих  к
   занижению  суммы  налога,  подлежащей  уплате,  внести  необходимые
   дополнения и изменения в налоговую декларацию.
       Если  предусмотренное  пунктом  1  статьи  81 НК РФ заявление о
   дополнении   и   изменении   налоговой  декларации  делается  после
   истечения  срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога,
   то   налогоплательщик   освобождается   от   ответственности,  если
   указанное  заявление  налогоплательщик  сделал  до  момента,  когда
   налогоплательщик    узнал    об   обнаружении   налоговым   органом
   обстоятельств,  предусмотренных  пунктом  1 статьи 81 НК РФ, либо о
   назначении    выездной    налоговой    проверки.   Налогоплательщик
   освобождается   от   ответственности  в  соответствии  с  настоящим
   пунктом    при    условии,   что   до   подачи   такого   заявления
   налогоплательщик     уплатил    недостающую    сумму    налога    и
   соответствующие ей пени.

       7.2.     Налог   на   доходы   физических   лиц.   Если   акции
   реорганизованного  АО принадлежат на праве собственности физическим
   лицам  и организация оказывает услуги по продаже данных акций, то в
   соответствии  с  пунктом  8 статьи 214.1 расчет и уплата суммы НДФЛ
   осуществляются  налоговым  агентом  по окончании налогового периода
   или    при    осуществлении    им    выплаты    денежных    средств
   налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
       В  соответствии  с  Приказом  ФНС от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@
   "Об  утверждении  формы сведений о доходах физических лиц" сведения
   о   доходах   физического  лица,  которому  налоговым  агентом  был
   произведен  перерасчет налога на доходы за предшествующий налоговый
   период,  оформляются  в  виде  новой  справки 2-НДФЛ. В случае если
   перерасчет  налога  был произведен физическому лицу по иной ставке,
   оформляются  две новых Справки: одна - с прежним значением ставки и
   не  заполненными  показателями  разделов  3 - 6, и вторая - с новой
   ставкой и соответствующими показателями.
       При  оформлении  новой  Справки  проставляются ее новый номер и
   новая дата составления.
       Таким  образом,  если  реализация  акций  реорганизованного АО,
   принадлежащих   физическим  лицам  произошла  в  прошлом  налоговом
   периоде  и  налоговая база по НДФЛ была рассчитана без учета данных
   о  реорганизации  АО, то организация обязана представить уточненные
   сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
       НК  РФ  не  предусмотрена  ответственность за подачу уточненных
   сведений.  Кроме того, по нашему мнению, подача уточненных сведений
   не   образует  состава  налогового  правонарушения,  установленного
   пунктом    1   статьи   126   НК   РФ,   следовательно,   налоговая
   ответственность  за  предоставление  уточненных  сведений не должна
   применяться к организации.
       В   соответствии   со  статьей  231  НК  РФ  суммы  налога,  не
   удержанные  с  физических лиц или удержанные налоговыми агентами не
   полностью,  взыскиваются  ими с физических лиц до полного погашения
   этими  лицами  задолженности  по  налогу в порядке, предусмотренном
   статьей 45 НК РФ.
   В случае, когда налог удержать не представляется возможным, то по
   правилам, установленным пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент
   обязан в течение одного месяца с момента возникновения
   соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган
   по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
   задолженности налогоплательщика.

   06.06.06



Главная страница