Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: В ЯНВАРЕ 2006 Г. БЫЛО ЛИКВИДИРОВАНО ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РФ, ЧЕМ СТОИТ НА УЧЕТЕ ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. В НОЯБРЕ 2006 Г. БЫЛА ОБНАРУЖЕНА ОШИБКА, СВЯЗАННАЯ С УМЕНЬШЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2005 ГОД.

Главная страница


      
                              Вопрос №2259
   
   13.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Обособленные подразделения .
   Вид налога:  Без налогов.
   Отрасль: Производство в пищевой промышленности.
   
   Ситуация:  В   январе    2006  г.  было  ликвидировано обособленное
   подразделение  в  другом  субъекте  РФ, чем стоит на учете головная
   организация.
   В  ноябре  2006  г. была обнаружена ошибка, связанная с уменьшением
   налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год.
   
   
   Вопрос:  В  какой налоговый орган необходимо представить уточненную
   декларацию  по  ликвидированному обособленному подразделению? Какой
   КПП,  код  ОКАТО  необходимо  указать  в  уточненной  декларации по
   ликвидированному  обособленному  подразделению? Есть ли обязанность
   пересчитывать  налоговые  обязательства  по головному подразделению
   в  части  определения  доли,  т.к.  обособленные подразделения были
   сняты с учета раньше, чем обнаружена ошибка?
   
   Ответ:  В  соответствии  с  п.  5  ст.  84  НК РФ в случае принятия
   организацией  решения  о прекращении деятельности (закрытии) своего
   обособленного  подразделения  снятие  организации  с учета по месту
   нахождения   этого   обособленного   подразделения   осуществляется
   налоговым  органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней
   со  дня  подачи  такого  заявления,  но не ранее окончания выездной
   налоговой проверки в случае ее проведения.
   Согласно  статьям  54, 81 НК РФ "при обнаружении налогоплательщиком
   в   поданной  им  в  налоговый  орган  налоговой  декларации  факта
   неотражения  или  неполноты  отражения  сведений,  а  также ошибок,
   приводящих   к   занижению   суммы   налога,   подлежащей   уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести  необходимые изменения в налоговую
   декларацию  и  представить  в  налоговый орган уточненную налоговую
   декларацию.     Уточненная     налоговая     декларация    (расчет)
   представляется   в   налоговый  орган  по  форме,  действовавшей  в
   налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
   При  обнаружении  ошибок  (искажений)  в исчислении налоговой базы,
   относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным)  периодам, в текущем
   налоговом  (отчетном)  периоде  перерасчет  налоговой  базы и суммы
   налога  производится  за период, в котором были совершены указанные
   ошибки (искажения)".
   Напомним,  что  в  2005 году действовала форма декларации по налогу
   на   прибыль,   утвержденная   Приказом   МНС   РФ   от  11.11.2003
   №БГ-3-02/614  (ред.  03.06.2004).  Инструкция  по заполнению данной
   декларации  утверждена  Приказом  МНС  от  29.12.2001  №БГ-3-02/585
   (ред. 03.06.2004).
   Как  следует  из  Письма ФНС от 21.11.06 №02-4-12/66@ "после снятия
   организации  с  учета  в  налоговом  органе  в  связи с ликвидацией
   обособленного  подразделения, корректирующие (уточненные) налоговые
   декларации   по   налогу   на   прибыль   организаций   по  данному
   обособленному  подразделению  представляются  в  налоговый орган по
   месту  учета  налогоплательщика  (головной организации). При этом в
   корректирующих  (уточненных)  налоговых декларациях указывается тот
   же  КПП,  который  был  указан  в  первичных налоговых декларациях,
   представленных по месту нахождения обособленных подразделений".
   Также   корректирующие  декларации  подаются  по  месту  нахождения
   головной организации и  действующих обособленных подразделений.
   Письмо  УФНС  по  г.  Москве от 17.04.07 №20-12/035999 поясняет: "в
   разд.  I  уточненных  налоговых  деклараций  отражаются  те же коды
   ОКАТО,  которые  были  указаны  в  первичных налоговых декларациях,
   представленных по месту нахождения обособленных подразделений".
   При  этом  налоговые  обязательства  уточняются  по тем бюджетам, в
   которые   производилась   уплата   налога   по   месту   нахождения
   ликвидированных впоследствии обособленных подразделений.
   Новая  карточка  по  расчетам  с  бюджетом  с соответствующим КБК и
   кодом   ОКАТО   того   муниципального  образования,  на  территории
   которого   находился  объект  налогообложения,  по  которому  ранее
   осуществлялась  уплата  налога, открывается по месту учета головной
   организации.
   Таким   образом,  налоговый  орган  по  месту  нахождения  головной
   организации   после   камеральной  проверки  уточненной  декларации
   принимает  решение  о доначислении (уменьшении) налога, в том числе
   по   ликвидированным  обособленным  подразделениям,  и  в  карточке
   расчетов  с  бюджетом  проводит доначисление (уменьшение) налога, в
   том  числе  по  ликвидированным обособленным подразделениям (Письмо
   УФНС по г. Москве от 17.04.07 №20-12/035999).
   Согласно  п.  6 пар. XI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых
   органах  базы  данных  "расчеты  с бюджетом", утвержденных Приказом
   ФНС  РФ  от  16.03.2007  №ММ-3-10/138@,  при  принятии организацией
   решения  о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного
   подразделения необходимо учитывать следующее:
   -   в   случае  сохранения  объекта  налогообложения,  по  которому
   осуществлялась   уплата   налога   по  месту  нахождения  закрытого
   обособленного  подразделения,  карточка  "РСБ"  по соответствующему
   КБК  закрывается.  Сальдо  расчетов  переносится  в карточку "РСБ",
   открытую   в   налоговом   органе   по   месту  нахождения  объекта
   налогообложения   с   соответствующим   КПП   и  кодом  ОКАТО  того
   муниципального   образования,   на  территории  которого  находится
   объект налогообложения;
   -   без  сохранения  объекта  налогообложения,  по  которому  ранее
   осуществлялась  уплата  налога  по  месту  нахождения обособленного
   подразделения,  карточка "РСБ" по соответствующему КБК закрывается,
   а  сальдо  расчетов  передается  в  налоговый  орган по месту учета
   головной   организации.   По   месту   учета  головной  организации
   открывается  карточка  "РСБ"  с  соответствующим  КБК и кодом ОКАТО
   того  муниципального  образования, на территории которого находился
   объект  налогообложения,  по  которому  ранее осуществлялась уплата
   налога.
   
   "Уточнение   налоговых   деклараций   должно   иметь   своей  целью
   определение   правильной  суммы  налога,  подлежащей  зачислению  в
   соответствующие бюджеты.
   В  связи изложенным при уточнении налоговой декларации сумма налога
   на  прибыль должна распределяться исходя из количества обособленных
   подразделений   и   их   доли   в   налоговой   базе   в  целом  по
   налогоплательщику,  которые  были  заявлены  в  первичной налоговой
   декларации за отчетный период, в котором была совершена ошибка.
   При  этом  факт ликвидации обособленного подразделения юридического
   лица  к  моменту подачи уточненной налоговой декларации значения не
   имеет" (Письмо МНС РФ от 15.09.2004 N02-3-07/151@).
   Следовательно,  в  распределении  налога  на прибыль между головной
   организацией  и  обособленными подразделениями, действующими в 2005
   году,  при  представлении  корректирующих  налоговых  деклараций за
   2005  год  будут  участвовать  те  же  расчетные  доли  прибыли,  в
   соответствии    с   которыми   подавались   "первичные"   налоговые
   декларации,   и   у   Вас   отсутствует  обязанность  пересчитывать
   налоговые   обязательства   по  головному  подразделению   в  части
   определения доли.
   Порядок расчета данных долей приведен в п. 2 статьи 288 НК РФ.
   
   
   
   


Главная страница