Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

СОГЛАСНО СТАТЬЕ 252 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК УМЕНЬШАЕТ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ НА СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ РАСХОДОВ, УКАЗАННЫХ В СТАТЬЕ 270 НК РФ). РАСХОДАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОНИ ПРОИЗВЕДЕНЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА

Главная страница


      Вопрос.
       Прошу  оценить  с  точки  зрения  отнесения  на себестоимость в
   целях  налогового  учета  договор  на предоставление коммунальных и
   прочих услуг для Арендатора (нашей организации).
       Ответ.
       Согласно   статье   252   НК   РФ   налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов (за исключением
   расходов,  указанных  в  статье  270  НК  РФ). Расходами признаются
   экономически  обоснованные  и  документально подтвержденные затраты
   при  условии,  что  они произведены для осуществления деятельности,
   направленной на получение дохода.
       Согласно  подпункту  1  пункта  1  статьи  265 НК РФ расходы на
   содержание  переданного  по  договору аренды имущества включаются в
   состав  внереализационных  расходов, не связанных с производством и
   реализацией.
       Поскольку  обязанность  по  оплате коммунальных услуг возложена
   на  арендатора  по  договору  аренды  нежилого помещения, указанные
   расходы  могут  быть  учтены  в  составе внереализационных расходов
   арендатора   при   документальном   подтверждении  данных  расходов
   первичными  документами  (счетами  арендодателя,  составленными  на
   основании   аналогичных  документов,  выставленными  организациями,
   снабжающими    тепловой    энергией,    водой,   газом,   а   также
   организациями, оказывающими услуги связи).
       Проведена  экспертиза  договора  от 6 января 2003 года № 12 "На
   коммунальные  и  эксплуатационно-технические  услуги", заключенного
   между  ФГУП  "Научно-исследовательский  и  проектно-конструкторский
   институт  почтовой связи Минсвязи России"  и ООО "Русмедиацентр". В
   предмет   экспертизы   не   входило  установление  полномочий  ФГУП
   "Научно-исследовательский   и   проектно-конструкторский   институт
   почтовой связи Минсвязи России" на заключение данного договора.
       По перечню предоставляемых услуг
       Эксплуатационные  расходы - затраты, связанные с использованием
   объекта аренды
       Четкий  перечень  подобного  рода расходов законодательством не
   установлен.  Их состав определяется применительно к каждому объекту
   аренды на основании заключенных договоров.
       Расходы  по  эксплуатации зданий (помещений) представляют собой
   совокупность   затрат,   связанных   с   поддержанием   надлежащего
   технического   состояния   объекта,  обеспечением  его  нормального
   использования   в   соответствии  с  целями  аренды,  указанными  в
   договоре.
       Применительно  к  указанным  объектам  имеется  в  виду, прежде
   всего,  оплата  стоимости  услуг  по  электроснабжению, обеспечению
   теплом,        водоснабжению,        канализации,       оказываемых
   специализированными организациями (далее - коммунальные платежи).
       Эксплуатационные  расходы  на  содержание  зданий (помещений) в
   зависимости  от  условий  каждого конкретного договора аренды могут
   нести как арендатор, так и арендодатель.
       Следовательно,   указанный   в   пункте   2.1  перечень  услуг,
   предоставляемых    Владельцем,    не    противоречит   действующему
   законодательству и устанавливается по соглашению сторон договора.
       По  пункту  4.2  Договора  в  части  "Владелец  может  временно
   прекратить  частично  или полностью предоставление услуг до полного
   погашения задолженности"
       Арендодатель  не  может являться энергоснабжающей организацией,
   а  также  организацией,  предоставляющей  коммунальные  услуги  для
   арендатора,  поскольку  он  сам в качестве абонента получает данные
   услуги  и  электроэнергию  для  снабжения сданного в аренду здания.
   Арендатор  получает  электроэнергию и коммунальные услуги в связи с
   арендой  помещения.  Заключенный  между сторонами договор  является
   частью   договора   аренды,  устанавливающего  порядок  определения
   расходов  арендатора  в  арендуемом  им  помещении.  Оговоренное  в
   пункте   4.2   право   арендодателя   на   прекращение    полностью
   предоставления  услуг  за неуплату счета  противоречит нормам ГК РФ
   об аренде.
       По земельному налогу
       В  соответствии  с   письмом   Департамента  налоговой политики
   Минфина  РФ  от 30 мая 2002 года № 04-01-11/1-10,  налогоплательщик
   обязан   самостоятельно  исполнить  обязанность  по  уплате  налога
   (статья 45 Налогового кодекса РФ).
       При  этом  неисполнение  обязанности  по уплате налога является
   основанием    для   применения   мер   принудительного   исполнения
   обязанности  по  уплате  налога, предусмотренных Налоговым кодексом
   РФ.
       Законом  РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 "О плате за землю"
   установлено,    что    собственники    земли,    землевладельцы   и
   землепользователи,    кроме   арендаторов,   облагаются   ежегодным
   земельным налогом.
       Статьей   15  данного  Закона  установлено,  что  суммы  налога
   уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
       Основанием  для  установления  налога и арендной платы за землю
   является  документ,  удостоверяющий право собственности, владения и
   пользования (аренды) земельным участком.
       Постановлением   Федерального   арбитражного  суда  Московского
   округа   от  2  июля  2001 года по делу № КА-А40/3377-01 разъяснена
   обязанность  уплаты земельного налога арендодателем, имеющим льготы
   по  уплате  данного  налога, в случае сдачи им нежилого помещения в
   пользование другим юридическим лицам.
       Из   вышеизложенного  следует,  что  уплата  земельного  налога
   должна  осуществляться арендодателем. Компенсация арендатором суммы
   уплаченного  земельного  налога  действующим  законодательством  не
   предусмотрена,  в связи с чем отнесение данных расходов на затраты,
   уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно.

                                                      26 мая 2003 года



Главная страница