Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОБ УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ, О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ РАБОТ (УСЛУГ), БЕЗВОЗМЕЗДНО ОКАЗАННЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ, А ТАКЖЕ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ РАБОТ И ОКАЗАНИИ УСЛУГ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.05.2007 N 03-05-06-02/48)

Главная страница


       Вопрос:  Об уплате земельного налога бюджетными учреждениями, о
   налогообложении  налогом  на  прибыль доходов в виде работ (услуг),
   безвозмездно  оказанных  государственным  учреждениям,  а  также  о
   налогообложении  НДС  при  безвозмездной  передаче работ и оказании
   услуг бюджетным учреждениям.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 17 мая 2007 г. N 03-05-06-02/48
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросам  уплаты  земельного  налога, налога на прибыль
   организаций   и   налога   на   добавленную   стоимость  бюджетными
   учреждениями и сообщает следующее.
       1. О земельном налоге.
       В  соответствии  со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
   земельного  налога признаются, в частности, организации, обладающие
   земельными  участками  на  праве  собственности,  праве постоянного
   (бессрочного)   пользования  или  праве  пожизненного  наследуемого
   владения.   При   этом  налогоплательщиками  земельного  налога  не
   признаются  организации в отношении земельных участков, находящихся
   у  них  на праве безвозмездного срочного пользования или переданных
   им по договору аренды.
       Объектом    налогообложения    земельным   налогом   признаются
   земельные   участки,   расположенные   в   пределах  муниципального
   образования     (городов    федерального    значения    Москвы    и
   Санкт-Петербурга),  на  территории  которого введен налог (п. 1 ст.
   389 Кодекса).
       Согласно   п.   1   ст.  131  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации  право  собственности и другие вещные права на недвижимые
   вещи,   ограничения   этих   прав,   их  возникновение,  переход  и
   прекращение   подлежат   государственной   регистрации   в   едином
   государственном  реестре  органами, осуществляющими государственную
   регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
       Согласно   Федеральному   закону  от  21.07.1997  N  122-ФЗ  "О
   государственной  регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок
   с  ним"  (далее  - Федеральный закон N 122-ФЗ) указанные выше права
   на   земельные   участки   удостоверяются  документами,  которые  и
   являются    основанием    для    взимания   земельного   налога   с
   правообладателей земельных участков.
       Кроме   того,   п.   1  ст.  6  Федерального  закона  N  122-ФЗ
   установлено,  что  права  на  недвижимое имущество, возникшие до 31
   января   1998   г.,   признаются   юридически  действительными  при
   отсутствии     их    государственной    регистрации.    При    этом
   государственная   регистрация   прав,   проведенная   в   субъектах
   Российской  Федерации  и муниципальных образованиях уполномоченными
   государственными  органами  и  организациями  до  вступления в силу
   Федерального закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.
       На  основании  ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ
   "О  внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации,   а   также   о  признании  утратившими  силу  отдельных
   законодательных  актов (положений законодательных актов) Российской
   Федерации"  в  случае  отсутствия  в Едином государственном реестре
   прав   на   недвижимое   имущество   и  сделок  с  ним  сведений  о
   существующих   правах   на   земельные   участки  налогоплательщики
   земельного  налога определяются на основании государственных актов,
   свидетельств  и  других документов, удостоверяющих права на землю и
   выданных  как  физическим,  так и юридическим лицам до вступления в
   силу  Федерального  закона  N  122-ФЗ,  либо  на  основании  актов,
   изданных  органами  государственной  власти  или  органами местного
   самоуправления  в  рамках их компетенции и в порядке, установленном
   законодательством,  действующим  в  месте  издания  таких  актов на
   момент их издания, о предоставлении земельных участков.
       Однако,  в  связи  с  тем что в письме отсутствует информация о
   праве  пользования  земельным  участком,  в  том  числе  о  наличии
   документа,  подтверждающего  предоставление  земельного  участка  в
   постоянное  (бессрочное) пользование, подготовить однозначный ответ
   по поставленному в письме вопросу не представляется возможным.
       2. О налоге на прибыль организаций.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  248  гл.  25  "Налог на прибыль
   организаций"  Кодекса  к  доходам  в  целях  данной главы относятся
   доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
   внереализационные доходы.
       Внереализационными  доходами  налогоплательщика  признаются,  в
   частности,   доходы   в  виде  безвозмездно  полученного  имущества
   (работ,  услуг)  или  имущественных  прав,  за исключением случаев,
   указанных в ст. 251 Кодекса (п. 8 ст. 250 Кодекса).
       Таким  образом,  доходы  в  виде  работ  (услуг),  безвозмездно
   оказанных       государственным       учреждениям,       признаются
   внереализационными   доходами   и   учитываются   при   определении
   налоговой базы по налогу на прибыль.
       При  этом  при  получении имущества (работ, услуг) безвозмездно
   оценка  доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
   с  учетом  положений  ст.  40  Кодекса,  но  не ниже определяемой в
   соответствии   с   гл.   25   Кодекса  остаточной  стоимости  -  по
   амортизируемому   имуществу   и  не  ниже  затрат  на  производство
   (приобретение)   -   по   иному   имуществу  (выполненным  работам,
   оказанным  услугам).  Информация  о  ценах должна быть подтверждена
   налогоплательщиком   -   получателем   имущества   (работ,   услуг)
   документально или путем проведения независимой оценки.
       3. О налоге на добавленную стоимость.
       Согласно  положениям  ст.  146  Кодекса,  в  которой  определен
   объект   налогообложения  НДС,  исключений  при  передаче  работ  и
   оказании услуг безвозмездно бюджетным учреждениям не установлено.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   17.05.2007
   


Главная страница