Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОБ УПЛАТЕ НЕДОИМКИ И ШТРАФА ПО НАЛОГАМ

Главная страница


      Вопросы:

   "ФГУП  просит  Вас  дать  разъяснения  по вопросу уплаты недоимки и
   штрафа по налогам.
   По   результатам   камеральной   проверки,   проводимой   налоговой
   инспекцией  по  ЕСН  за  2004 год, вынесено решение. Сумма недоимки
   составляет 44370241 руб., сумма штрафа соответственно 874046 руб.
   По  данным  предприятия  сумма  недоимки  меньше. Инспектор не учел
   несколько  платежей  на  сумму  2300000  руб.  от  апреля  2004  г.
   относящиеся   к  марту  2004  г.,  хотя  в  акте  сверки,  выданном
   налоговой   инспекцией   они   присутствуют.   Нами  повторно  были
   представлены  копии  платежных  поручений,  но  инспектор отказал в
   изменении суммы штрафа и посоветовал обратиться в суд.
   Кроме  того,  в  решении неверно указана сумма исчисленного платежа
   по  данным  налогоплательщика  и  исправлена  карандашом,  а так же
   номер  строки  налоговой  декларации, на которую ссылается работник
   налоговой службы.

   Вопрос:	Можем ли мы настаивать на изменении вынесенного решения?
   Каковы наши действия в данной ситуации?"
   предлагаем Вам  ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Как  выяснилось  из  Вашего  устного  пояснения,  оригинал  решения
   налогового  органа был отправлен Вашей организации по почте и его у
   Вас на текущий момент нет на руках.
       В  соответствии  со  ст.  88  Налогового кодекса РФ камеральная
   налоговая   проверка  проводится  по  месту  нахождения  налогового
   органа  на основе налоговых деклараций и документов, представленных
   налогоплательщиком,  служащих  основанием  для  исчисления и уплаты
   налога,     а    также    других    документов    о    деятельности
   налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
       При   этом  камеральная  проверка  проводится  без  какого-либо
   специального решения руководителя налогового органа.
       Также   следует   иметь   в   виду,  что  камеральная  проверка
   проводится   в   течение   трех   месяцев   со   дня  представления
   налогоплательщиком  налоговой  декларации  и  документов,  служащих
   основанием для исчисления и уплаты налога.
       Однако   законодательство   о   налогах   и   сборах  прямо  не
   предусматривает   необходимость  составления  акта  по  результатам
   камеральной  налоговой проверки.
       Согласно   п.   1  ст.  101  Налогового  кодекса  РФ  в  случае
   представления    налогоплательщиком   письменных   объяснений   или
   возражений   по   акту   налоговой   проверки   материалы  проверки
   рассматриваются       в       присутствии      должностных      лиц
   организации-налогоплательщика  либо индивидуального предпринимателя
   или их представителей.
       О  времени  и  месте рассмотрения материалов проверки налоговый
   орган извещает налогоплательщика заблаговременно.
       При  этом п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ не предусматривает
   каких-либо  оговорок  относительно того, применяется данное правило
   только   в   отношении   выездных  проверок  либо  любых  налоговых
   проверок.
       Как   указывается   в   п.  1  ст.  3  Налогового  кодекса  РФ,
   законодательство  о  налогах  и  сборах  основывается  на признании
   всеобщности и равенства налогообложения.
       Таким  образом,  законодательство о налогах и сборах исходит из
   принципа    равных    гарантий    прав    и    законных   интересов
   налогоплательщика.
       Кроме  того, согласно подп. 9 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ
   налогоплательщики  имеют  право  на  получение копии акта налоговой
   проверки.
       В  данном нормативном положении также не уточняется, копию акта
   какой именно налоговой проверки вправе получить налогоплательщик.
       В  связи с тем, что согласно п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ
   обеспечение  возможности  налогоплательщика представлять письменные
   объяснения  или  возражения  по  акту  налоговой  проверки является
   общим  условием  привлечения  к  налоговой  ответственности, данное
   положение   должно   распространяться  на  всех  налогоплательщиков
   независимо  от того, какая именно налоговая проверка в отношении их
   проведена.
       В   соответствии   с   п.  6  ст.  101  Налогового  кодекса  РФ
   несоблюдение   должностными  лицами  налоговых  органов  требований
   данной   статьи   может  являться  основанием  для  отмены  решения
   налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
       Пункт  6 ст.69 и статья 70 Налогового кодекса РФ регламентируют
   порядок передачи требования об уплате налогов и пени:
       "Требование  об  уплате налога может быть передано руководителю
   (законному   или  уполномоченному  представителю)  организации  или
   физическому  лицу (его законному или уполномоченному представителю)
   лично  под  расписку  или иным способом, подтверждающим факт и дату
   получения этого требования.
       В   случае,   когда  указанные  лица  уклоняются  от  получения
   требования,  указанное  требование  направляется  по почте заказным
   письмом.  Требование  об  уплате  налога  считается  полученным  по
   истечении шести дней с даты направления заказного письма".
   и согласно статье 70 Налогового кодекса РФ:
       "Требование   об   уплате   налога   и  соответствующих  пеней,
   выставляемое    налогоплательщику   в   соответствии   с   решением
   налогового  органа  по  результатам налоговой проверки, должно быть
   направлено    ему   в   десятидневный   срок   с   даты   вынесения
   соответствующего решения".
       Таким  образом,  после  получения  решения  налоговых органов о
   доначислении  сумм  недоимки  и пени и в случае несогласия с данным
   решением  Вы  можете   в  соответствии с главой 19, воспользоваться
   порядком   обжалования  актов  налоговых  органов  и  действий  или
   бездействия  должностных лиц.
       Порядок  обжалования  закреплен  статьей 138 Налогового кодекса
   РФ:
       Ваша  организация  вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый
   орган  (вышестоящему должностному лицу) или в суд (одновременно или
   в последующем ).
       Статья  139.  Порядок  и  сроки  подачи  жалобы  в  вышестоящий
   налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
   "1.  Жалоба  на акт налогового органа, действия или бездействие его
   должностного  лица  подается соответственно в вышестоящий налоговый
   орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
       2.   Жалоба   в   вышестоящий   налоговый  орган  (вышестоящему
   должностному  лицу)  подается, если иное не предусмотрено настоящей
   статьей,  в  течение  трех  месяцев  со дня, когда налогоплательщик
   узнал  или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут
   быть приложены обосновывающие ее документы.
       В  случае  пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы
   этот   срок   по  заявлению  лица,  подающего  жалобу,  может  быть
   восстановлен    соответственно    вышестоящим   должностным   лицом
   налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
       3.   Жалоба   подается   в  письменной  форме  соответствующему
   налоговому органу или должностному лицу.
       4.  Лицо,  подавшее  жалобу  в  вышестоящий налоговый орган или
   вышестоящему  должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе
   может ее отозвать на основании письменного заявления.
       Отзыв  жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной
   жалобы  по  тем  же основаниям в тот же налоговый орган или тому же
   должностному лицу.
       Повторная  подача  жалобы  в  вышестоящий  налоговый  орган или
   вышестоящему    должностному    лицу    производится    в    сроки,
   предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи."
       При  этом  Вас  необходимо  учесть,  что  согласно  статье  140
   Налогового кодекса:
       "1.   Жалоба   налогоплательщика   рассматривается  вышестоящим
   налоговым   органом  (вышестоящим  должностным  лицом)  в  срок  не
   позднее одного месяца со дня ее получения.
       2.  По  итогам  рассмотрения  жалобы  на  акт налогового органа
   вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
       1) оставить жалобу без удовлетворения;
       2)  отменить  акт  налогового органа и назначить дополнительную
   проверку;
       3)  отменить  решение  и  прекратить  производство  по  делу  о
   налоговом правонарушении;
       4) изменить решение или вынести новое решение.
       По  итогам  рассмотрения  жалобы  на  действия  или бездействие
   должностных  лиц  налоговых  органов  вышестоящий  налоговый  орган
   (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.
       3.  Решение  налогового  органа  (должностного  лица) по жалобе
   принимается  в  течение  месяца.  О принятом решении в течение трех
   дней  со  дня  его  принятия  сообщается  в  письменной форме лицу,
   подавшему жалобу".
   Рекомендуем  Вам,  во  избежание  затягивания  получения  ответа из
   вышестоящего   налогового   органа,  одновременно  с  обращением  в
   налоговые  органы подать жалобу в судебные органы. Так как согласно
   статье  141  Налогового  органа подача акта в вышестоящий налоговый
   орган   (вышестоящему   должностному   лицу)   не  приостанавливает
   исполнения обжалуемого акта.

       20 июня 2005 г
       В  ответ  на  Ваш   запрос  от  15 июня 2005 года, в котором Вы
   излагаете следующую ситуацию и задаете интересующие Вас вопросы:
   "Основной  деятельностью  ФГУП  является оказание услуг специальной
   связи.
   При    осуществлении    обязательного    аудита    по    оформлению
   командировочных расходов
   аудиторами  были  сделаны замечания по 2004 году в части оформления
   командировочных  расходов,  но весьма сжато отмечено, каким образом
   сделать  исправления по 2004 году. Как, по Вашему мнению, мы должны
   поступить?  Выдержку  из  аудиторского  заключения  я Вам направляю
   отдельным  файлом,  кроме  того,  направляю  Вам  на просмотр форму
   типового Трудового договора, оформляемого ворганизаци.
   Какие  должны  быть  сделаны  проводки,  по  каким периодам в части
   исправления ошибок?"
       предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
   При  рассмотрении предъявленных Вашей организации замечаний в части
   документального  оформления затрат по командировочным расходам было
   отмечено,   что   основными   нарушениями   в   части   расчетов  с
   подотчетными    лицами    является    неправильное   документальное
   оформление  командировочных  расходов,  неиспользование   71  счета
   "Подотчетные  лица"  для  отражения   затрат  по   командировкам  и
   неправомерное  отнесение  стоимости  авиационных  и железнодорожных
   билетов  в состав затрат по моменту приобретения этих билетов, а не
   по моменту их использования:
   "В   бухгалтерском   учёте   стоимость  приобретенных  билетов,  на
   основании   подекадных  актов  сверки  (подтверждённых  ежедневными
   отчётами), списывается на счета учёта затрат (Дт 20 Кт 60).
   При этом не учитываются фактические сроки использования билетов.
   Так,  например,  по  отчёту  № 186 от 29.09.04 г. Предприятием было
   приобретено  авиационных  и  железнодорожных  билетов  на сумму 157
   тыс.руб.  (без  НДС) с датами вылета и отправления приходящимися на
   октябрь месяц.
   Всего  например  за  сентябрь  месяц  списано  на  затраты билетов,
   использование   которых  было  осуществлено  в  следующем  отчётном
   периоде, и учтено в целях налогообложения на сумму 259 тыс. руб.
   На  счете  71  "Подотчетные  лица"  затраты  по   командировкам  не
   отражаются.
   Унифицированными  формами, утвержденными Постановлением Госкомстата
   РФ № 1 от 05.01.04 расходы по командировкам не оформляются."

   Порядок   правильного   бухгалтерского  оформления  командировочных
   расходов    полностью    раскрыт   в   представленном   аудиторском
   заключении.  Там  также  подробно расписаны  рекомендуемые проводки
   по   ведению  бухгалтерского  учета  при  расчетах  с  подотчетными
   лицами.
   Кроме   того,  в  аудиторском  заключении  указано,  что  в  случае
   невозможности  документального  оформления  расходов подобного рода
   следует  скорректировать затратную часть для целей налогового учета
   и  предоставить  в налоговые органы уточненную декларацию по налогу
   на прибыль за 2004 г. с учетом требований статьи 81 НК РФ.

       Согласно  ст.313   Налогового  кодекса  основанием  определения
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  являются данные первичных
   документов,     оформленных     в    соответствии    с    порядком,
   предусмотренным Налоговым кодексом.
       Подтверждением данных налогового учета являются:
       1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
       2) аналитические регистры налогового учета;
       3) расчет налоговой базы.
       Согласно   положениям  п.1  ст.11  Налогового  кодекса  понятие
   "первичные  учетные  документы" следует определять в соответствии с
   законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
       В   соответствии   со   ст.9   "Первичные   учетные  документы"
   Федерального  закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
   все   хозяйственные   операции,   проводимые  организацией,  должны
   оформляться    оправдательными    документами,   которые   являются
   первичными учетными документами.
       Первичные  учетные  документы  принимаются  к  учету,  если они
   составлены  по  форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
   первичной  учетной  документации,  а  документы,  форма  которых не
   предусмотрена   в   этих   альбомах,   должны  содержать  следующие
   обязательные  реквизиты:  наименование  документа, дату составления
   документа,  наименование  организации,  от  имени которой составлен
   документ,    содержание    хозяйственной    операции,    измерители
   хозяйственной   операции   в   натуральном  и  денежном  выражении,
   наименования    должностей   лиц,   ответственных   за   совершение
   хозяйственной   операции   и  правильность  ее  оформления,  личные
   подписи указанных лиц.
       Первичные    учетные    документы,    составленные   с   учетом
   вышеизложенных  требований,  являются  подтверждающими  документами
   для налогового учета прибыли организаций.
       Согласно  п.1  ст.252  Налогового кодекса РФ в целях исчисления
   налога  на  прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
   сумму  произведенных  расходов. Расходами признаются обоснованные и
   документально  подтвержденные  затраты, осуществленные (понесенные)
   налогоплательщиком.  Под  документально  подтвержденными  расходами
   понимаются  затраты,  подтвержденные  документами,  оформленными  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Учитывая  вышеизложенное, при налоговой проверке Вашей организации,
   не   оформление   финансово-хозяйственных  операций,  в  том  числе
   расчетов  с подотчетными лицами, унифицированными формами первичных
   учетных  документов  будет  являться  основанием  для исключения из
   состава  расходов  по  налогу  на прибыль , затрат не оформленных в
   установленном порядке.
   Таким  образом,  во  избежание  непризнания  затрат  Вам необходимо
   обязательно     подтвердить      все     командировочные    расходы
   унифицированными  формами, утвержденными Постановлением Госкомстата
   РФ №1 от 05.01.2004г., в том числе:
   -служебное  задание  для  направления  в командировку и отчет о его
   выполнении  по  форме  N  Т-10а.  -приказ о направлении работника в
   командировку  по форме N Т-9 (если в командировку направляется один
   работник)  или  N  Т-9а (если в командировку направляются несколько
   работников);
   -командировочное удостоверение (форма N Т-10).
   -авансовый   отчет  по  форме  N  АО-1  (утверждена  постановлением
   Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55).
   К  авансовому  отчету  прилагаются  все  документы,  подтверждающие
   расходы  работника  во  время командировки (проездные билеты, счета
   на оплату жилья и т.д.).
   Все  командировочные  удостоверения  регистрируются в Журнале учета
   работников,  выбывающих  в  командировки  (Приложение  к инструкции
   Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 № 62).
   То  есть,   при  всех  выплатах  суточных  на  основании  талона  к
   предписанию  (формы  №  10  спс)  необходимо  дооформить: служебное
   задание   (форма   №  Т-10а),  приказ  о  направлении  работника  в
   командировку  (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма №
   Т-10), авансовый отчет (форма АО-1).
   В  то  самое  время,  мы  понимаем,  что  Ваша организация является
   Федеральным  государственным  унитарным предприятием "Главный центр
   специальной  связи", подведомственной структурой Министерства связи
   РФ,  внутренней  отраслевой  инструкцией  которого закреплен и ныне
   действующий   порядок  оформления  операций  по  выплате  суточных,
   направлении  в  командировку  фельдъегерей  и их отчет о выполнении
   задания  при предъявлении служебной документации.
   Предлагаем  Вам  выслать  запрос  в Минфин РФ по поводу возможности
   использования  внутренних документов, утвержденных Вашей отраслевой
   инструкцией,   в    которых   фактически   отражены  все  требуемые
   Федеральным  законом  от  21.11.1996  г.  №129-ФЗ  "О бухгалтерском
   учете"  данные, аналогичные данным унифицированным формам первичной
   документации.
   А  на  текущий  момент  Вам  необходимо   оформить унифицированными
   формами   первичной   документации  командировочные  расходы  Ваших
   подотчетных лиц.
       Суточные,    выплачиваемые    работодателем    командированному
   работнику   в   пределах   норм,  установленных  в  соответствии  с
   действующим  законодательством,  а также фактически произведенные и
   документально  подтвержденные  целевые  расходы  на проезд до места
   назначения   и   обратно,   расходы   по   найму  жилого  помещения
   учитываются  для  целей  исчисления  налога  на  прибыль  в составе
   прочих  расходов,  связанных  с  производством и реализацией (пп.12
   п.1  ст.264  НК  РФ). Датой признания данных расходов является дата
   утверждения  авансового отчета (абз.2 пп.5 п.7 ст.272 НК РФ). Ведь,
   согласно  ст.272  Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей
   налогообложения,  признаются  таковыми  в  том отчетном (налоговом)
   периоде,   к   которому   они   относятся,  независимо  от  времени
   фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
   В   случае   неподтверждения   унифицированными  формами  первичной
   документации  командировочных расходов Ваших сотрудников затраты по
   командировочным  расходам  подлежат  исключению  из состава затрат,
   уменьшающих   налогооблагаемую    базу   по  налогу  на  прибыль  и
   соответственно,  подлежат  корректировке  декларации  по  налогу на
   прибыль и НДС.
       После  исключения  из состава затрат расходов, неподтвержденных
   унифицированными  формами  первичной  документации,  Вам необходимо
   произвести   корректировку   налогооблагаемой  базы  по  налогу  на
   прибыль  и  НДС   по  авиа  и железнодорожным билетам, которые были
   включены  в  состав  расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
   по  моменту  оплаты  билетов, а не по моменту фактического оказания
   услуги    Ц   перевозки   пассажиров.   Соответственно   выявленным
   отклонениям  необходимо  сдать  уточненные  декларации по налогу на
   прибыль и НДС.
   В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде
   неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
   бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский
   учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после
   утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской
   отчетности) не вносятся (п.11 Указаний о порядке составления и
   представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом
   Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Следовательно, в
   рассматриваемой ситуации исправления вносятся записями 2005 г.
       По   разъяснениям  Минфина  России,  приведенным  в  Письме  от
   10.12.2004  N 07-05-14/328, сумма доплаты налога на прибыль в связи
   с  обнаружением  ошибок (искажений) в предыдущие налоговые периоды,
   не  влияющая  на  текущий  налог  на  прибыль  отчетного периода, в
   Отчете  о прибылях и убытках показывается после показателя текущего
   налога  на  прибыль  и  формирует чистую прибыль (убыток) отчетного
   периода .
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,  доначисление  налога  на  прибыль,  а  также  причитающихся к
   уплате  пеней  с  суммы  доначисленного налога отражается по дебету
   счета  99  "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам".  Уплата  в бюджет доначисленного
   налога  и  пеней отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в
   корреспонденции с дебетом счета 68.
       Порядок  расчета  пеней,  согласно которому пеня начисляется за
   каждый  календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
   налога   или   сбора   начиная   со   следующего  за  установленным
   законодательством  о  налогах и сборах дня уплаты налога или сбора,
   установлен  в  ст.75  НК  РФ.  Процентная  ставка  пени принимается
   равной   одной   трехсотой   действующей   в   это   время   ставки
   рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации.  Пени
   уплачиваются  одновременно  с уплатой сумм налога и сбора или после
   уплаты таких сумм в полном объеме.
       Просим  Вас  учесть, что согласно п.3 ст.120 Налогового кодекса
   РФ  грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов и (или)
   расходов  и  (или)  объектов  налогообложения,  повлекшее занижение
   налоговой  базы, влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов
   от  суммы  неуплаченного  налога,  но  не  менее  пятнадцати  тысяч
   рублей.   Под  грубым  нарушением  правил  учета  доходов  и  (или)
   расходов  и  (или)  объектов  налогообложения понимается отсутствие
   первичных  документов,  или отсутствие счетов-фактур, или регистров
   бухгалтерского   учета,  систематическое  (два  раза  или  более  в
   течение   календарного   года)   несвоевременное  или  неправильное
   отражение   на   счетах   бухгалтерского  учета  или  в  отчетности
   хозяйственных  операций,  денежных средств, материальных ценностей,
   нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
       В   п.4   ст.108  НК  РФ  содержится  норма,  согласно  которой
   привлечение  организации к ответственности за совершение налогового
   правонарушения  не  освобождает  ее  должностных  лиц  при  наличии
   соответствующих  оснований  от административной, уголовной или иной
   ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
       Согласно    ст.15.11    Кодекса    Российской    Федерации   об
   административных   правонарушениях   за   грубое  нарушение  правил
   ведения   бухгалтерского   учета   и   представления  бухгалтерской
   отчетности,  а  равно  порядка и сроков хранения учетных документов
   на  должностных лиц организации налагается административный штраф в
   размере  от 2000 до 3000 руб. При этом необходимо иметь в виду, что
   под   грубым  нарушением  правил  ведения  бухгалтерского  учета  и
   представления  бухгалтерской  отчетности следует понимать не только
   искажение  сумм  начисленных  налогов  и  сборов не менее чем на 10
   процентов,   но   и   искажение   любой   статьи   (строки)   формы
   бухгалтерской отчетности также не менее чем на 10 процентов.
   
   


Главная страница