Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБ УТОЧНЕНИИ ОСОБЕННОСТЕЙ ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ПЕРВИЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ОБЩУЮ СХЕМУ ДОКУМЕНТООБОРОТА ДЛЯ ДАННОГО СЛУЧАЯ И ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЗОВ В УКАЗАННОЙ СХЕМЕ

Главная страница


          Вопрос.
       Просим   дать   рекомендации   по  порядку  и  возможной  форме
   договора,   в   рамках   которого  возможно  осуществлять  отгрузки
   нефтепродуктов по следующей торговой схеме:
       Собственник  сырья  и  производитель   нефтепродуктов  (ОАО НГК
   "Х"),   имеющий  Свидетельство  о  регистрации  лица,  совершающего
   операции   с  нефтепродуктами,  продает  подакцизные  нефтепродукты
   (моторные    масла)    нашей   организации,   не   имеющей   такого
   Свидетельства.
       Наша   организация   (ООО   ПИФ   "Т")   продает  данные  масла
   юридическому лицу "С", имеющему такое Свидетельство.
       Пожалуйста,    уточните   особенности   оформления   документов
   первичной  бухгалтерской  отчетности,  общую схему документооборота
   для данного случая и порядок возмещения акцизов в указанной схеме.
       Ответ.
       С  1  января  2003  года вступили в силу изменения, внесенные в
   главу  22  НК  РФ  Федеральным  законом  от  31 декабря 2002 года №
   191-ФЗ.
       Согласно  пункту  1  статьи  182 НК РФ объектом налогообложения
   признается, в частности,
       получение   нефтепродуктов   организацией   или  индивидуальным
   предпринимателем, имеющими свидетельство.
       При этом получением нефтепродуктов признаются:
       приобретение нефтепродуктов в собственность;
       оприходование  нефтепродуктов,  полученных  в счет оплаты услуг
   по  их  производству  из  давальческого  сырья  и материалов (в том
   числе из подакцизных нефтепродуктов);
       оприходование    подакцизных   нефтепродуктов,   самостоятельно
   произведенных  из  собственного  сырья  и  материалов  (в том числе
   подакцизных нефтепродуктов);
       получение  собственником  сырья  и  материалов  нефтепродуктов,
   произведенных  из  этого  сырья  и  материалов  на  основе договора
   переработки;
       передача   организацией   или  индивидуальным  предпринимателем
   нефтепродуктов,  произведенных  из давальческого сырья и материалов
   (в  том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья
   и  материалов,  не  имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов
   иному  лицу  по  поручению  собственника  приравнивается к передаче
   нефтепродуктов собственнику.
       При  Вашей  торговой  схеме  налогообложение  осуществляется  в
   следующем порядке.
       1.  Собственник  сырья  и производитель нефтепродуктов (ОАО НГК
   "Х"),   имеющий  Свидетельство  о  регистрации  лица,  совершающего
   операции   с  нефтепродуктами,  продает  подакцизные  нефтепродукты
   (моторные    масла)    Вашей   организации,   не   имеющей   такого
   Свидетельства.  В  данном  случае  производитель  начисляет  акциз,
   уплачивает   его  в  бюджет  и  включает  в  цену  реализуемого  им
   нефтепродукта.  Ваша организация, приобретая нефтепродукт, акциз не
   начисляет и не уплачивает, так как у нее нет Свидетельства.
       2.  Ваша  организация  продает  данные  масла юридическому лицу
   "С",   имеющему  Свидетельство  о  регистрации  лица,  совершающего
   операции    с    нефтепродуктами.     Юридическое   лицо,   покупая
   нефтепродукт, должно начислить акциз и уплатить его в бюджет.
       Очевидно,   что  в  этой  ситуации  возникает  эффект  двойного
   налогообложения,  так  как обязанность по уплате акциза возникает и
   у производителя, и у конечного покупателя.
       Предлагаем  следующую  схему реализации нефтепродуктов, которая
   позволяет избежать двойного налогообложения.
       Между   Вашей   организацией   и   юридическим  лицом"С"  можно
   заключить  договор  поручения или агентский договор на приобретение
   нефтепродуктов,  согласно  которому  Ваша  фирма  будет выступать в
   качестве   поверенного   (агента)   .  Правовые  основы  агентского
   договора и договора поручения регулируются главами 52 и 49 ГК РФ .
       Таким  образом,  Ваша  фирма  будет приобретать нефтепродукты у
   ОАО  НГК  "Х"  для  юридического  лица  "С"  без приобретения его в
   собственность.  В  этом  случае   ОАО НГК  "Х" начислит акциз и при
   реализации   нефтепродуктов   юридическому   лицу   "С",   имеющему
   Свидетельство,  примет  эту  же  сумму  акциза  к  вычету. Согласно
   пункту   8   статьи  201  НК  РФ  вычетам  подлежат  суммы  акциза,
   начисленные   при   получении   нефтепродуктов  налогоплательщиком,
   имеющим  свидетельство  на  производство,  и (или) свидетельство на
   оптовую  реализацию,  и  (или)  свидетельство  на  оптово-розничную
   реализацию,   при   их   реализации  (передаче)  налогоплательщику,
   имеющему   свидетельство.   Налоговые   вычеты   производятся   при
   представлении   налогоплательщиком  в  налоговые  органы  следующих
   документов:
       1)  копии  договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов,
   имеющим свидетельство;
       2)  реестров  счетов-фактур  с  отметкой  налогового  органа, в
   котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
       Отметка  на реестрах счетов-фактур будет проставляться только в
   том   случае,   если   сведения   об  объемах  полученных  товаров,
   отраженные   в   декларации   покупателем  нефтепродуктов,  имеющим
   свидетельство,  соответствуют  сведениям  об  объемах  поставленных
   товаров,  указанным  в  счетах-фактурах,  выставленных поставщиком.
   Порядок  проставления  этой отметки определен Приказом МНС РФ от 31
   января 2003 года № БГ-3-03/38.
       При  заключении  договора  поручения  или  агентского договора,
   когда  посредник  (поверенный или агент) приобретает товар от имени
   собственника  (доверителя  или  принципала),  применяется следующий
   порядок оформления счетов-фактур.
       При  приобретении  товаров по договору поручения или агентскому
   договору   поверенным   (агентом)   продавец   товаров   выписывает
   счет-фактуру  на  покупную  цену  товаров  непосредственно  на  имя
   доверителя  (принципала).  По мере выполнения своих обязательств по
   договору   поручения   (агентскому   договору)  поверенный  (агент)
   выписывает    доверителю   (принципалу)   счет-фактуру   на   сумму
   комиссионного вознаграждения.
       Таким   образом,   первичные   документы  (акты,  накладные)  и
   счета-фактуры   выписываются  ОАО  НГК  "Х"  на  имя  получателя  Ц
   юридическое лицо "С".
       При  реализации  нефтепродуктов  лицом,  имеющим свидетельство,
   лицу,   имеющему  свидетельство,  акциз  в  цену  не  включается  и
   отдельной  строкой  в  расчетных  документах  и  счетах-фактурах не
   выделяется (пункт 5 статьи 198 НК РФ).
       Согласно  статье  1008  ГК  РФ  в  ходе  исполнения  агентского
   договора  агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в
   сроки,  которые  предусмотрены договором. При отсутствии в договоре
   соответствующих  условий  отчеты  представляются  агентом  по  мере
   исполнения  им  договора  либо  по  окончании действия договора.  К
   отчету   агента   должны   быть   приложены  необходимые  первичные
   документы,  подтверждающие  расходы,  произведенные агентом за счет
   принципала.
                                                      3 июля 2003 года



Главная страница