Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, А ТАКЖЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И НДФЛ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В ПРЕДЕЛАХ ФАКТИЧЕСКОГО (СРЕДНЕГО) ЗАРАБОТКА НАД МАКСИМАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФСС РФ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 08.08.2007 N 03-04-05-01/287)

Главная страница


       Вопрос:  Об  учете  в  составе  расходов  на  оплату  труда при
   исчислении  налога  на  прибыль,  а также для целей налогообложения
   ЕСН  и  НДФЛ  сумм  превышения фактически выплачиваемого пособия по
   временной  нетрудоспособности  в  пределах  фактического (среднего)
   заработка   над   максимальным   размером   пособия   по  временной
   нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  ООО  и  в  соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       В   соответствии   со  ст.  183  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации   размеры   пособий  по  временной  нетрудоспособности  и
   условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
       Федеральным  законом  о  бюджете  Фонда социального страхования
   Российской  Федерации  на  текущий год устанавливается максимальный
   размер  пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и
   родам.
       Так,  ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 "О бюджете Фонда
   социального   страхования   Российской   Федерации   на  2007  год"
   установлено,   что   максимальный   размер   пособия  по  временной
   нетрудоспособности  и  по  беременности  и родам, выплачиваемого из
   Фонда   социального  страхования  Российской  Федерации,  не  может
   превышать 16 125 руб.
       Однако  размер  фактически выплачиваемого работодателем пособия
   по  временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам,
   исчисленных   согласно   трудовым   договорам   и  законодательству
   Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 руб.
       В  целях  гл.  25  "Налог  на  прибыль  организаций"  Кодекса в
   расходы   налогоплательщика   на   оплату  труда  включаются  любые
   начисления  работникам  в  денежной  и  (или)  натуральной  формах,
   стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления,
   связанные   с   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и
   единовременные   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с
   содержанием     этих     работников,     предусмотренные    нормами
   законодательства   Российской   Федерации,   трудовыми   договорами
   (контрактами)  и  (или)  коллективными  договорами  (абз. 1 ст. 255
   Кодекса).
       Согласно  п.  15  ст.  255 Кодекса к расходам на оплату труда в
   целях  налогообложения  прибыли  относятся, в частности, расходы на
   доплату   до  фактического  заработка  в  случае  временной  утраты
   трудоспособности,    установленную   законодательством   Российской
   Федерации.
       Таким  образом,  в случае если размер фактически выплачиваемого
   работодателем     пособия    по    временной    нетрудоспособности,
   исчисленного  согласно  трудовому  договору, превышает 16 125 руб.,
   налогоплательщик  имеет  право  отнести  в соответствии с п. 15 ст.
   255  Кодекса  к  расходам,  уменьшающим  полученные  доходы в целях
   налогообложения     прибыли,     сумму     превышения    фактически
   выплачиваемого  пособия  по временной нетрудоспособности в пределах
   фактического   (среднего)   заработка   над  максимальным  размером
   пособия  по  временной  нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда
   социального страхования Российской Федерации.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков,
   производящих    выплаты   в   пользу   физических   лиц,   объектом
   налогообложения  единым  социальным  налогом  признаются  выплаты и
   иные   вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в  пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям,   адвокатам,   нотариусам,  занимающимся  частной
   практикой), а также по авторским договорам.
       При  этом  п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты
   не  признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у
   налогоплательщиков-организаций,  если  они  не отнесены к расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль организаций в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Согласно   пп.   1   п.   1   ст.   238   Кодекса  не  подлежат
   налогообложению  единым социальным налогом государственные пособия,
   выплачиваемые   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации,
   решениями  представительных  органов местного самоуправления, в том
   числе  пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за
   больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
       Поскольку  сумма  превышения  фактически выплачиваемого пособия
   по  временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
   заработка   над   максимальным   размером   пособия   по  временной
   нетрудоспособности,    выплачиваемого    из    Фонда    социального
   страхования  Российской Федерации, отнесена к расходам, уменьшающим
   полученные  доходы  в целях налогообложения прибыли, то такая сумма
   доплаты   подлежит  налогообложению  единым  социальным  налогом  в
   общеустановленном порядке.
       В   соответствии   с   п.   1   ст.  217  Кодекса  не  подлежат
   налогообложению  налогом  на  доходы физических лиц государственные
   пособия,  за  исключением  пособий  по временной нетрудоспособности
   (включая  пособие  по  уходу  за  больным  ребенком),  а также иные
   выплаты  и  компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим
   законодательством.    При    этом   к   пособиям,   не   подлежащим
   налогообложению,  относятся  пособия по безработице, беременности и
   родам.
       Доплата    до   среднего   заработка   в   сумме,   превышающей
   установленный  Фондом  социального страхования Российской Федерации
   максимальный   размер   пособия   по   беременности   и   родам,  в
   соответствии    с    трудовым    договором   работника   не   может
   рассматриваться    в    качестве   государственного   пособия,   и,
   следовательно,  облагается  налогом  на  доходы  физических  лиц  в
   общеустановленном порядке.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   08.08.2007
   


Главная страница