Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПБУ 5/01

Главная страница


      Вопрос:
       "Производственная    себестоимость    яйца    складывается   из
   фактических  затрат  на производство этой продукции и в этой оценке
   учитывается на счете №43.
       Произведенная  продукция  (яйцо) передается в сортировочный цех
   (Дт43   Кт43)  для  дальнейшей  сортировки  (определения  категории
   яйца).  После  сортировки,  продукция  передается  на склад готовой
   продукции  (Дт43  Кт43)  для дальнейшей реализации и на переработку
   (Дт20.3 Кт43).
       Все  затраты  накопленные  по  сортировке яйца списываются, как
   закрытием  затрат  по  этому  цеху,  на  счет  №90  и  отражением в
   аналитике  по  этому  счету, как дополнительные расходы связанные с
   продажей  продукции,  не  изменяя  первоначальную  производственную
   стоимость яйца на счете №90.
       Могу  ли  я  отразить  в  бухгалтерском  учете эти затраты, как
   издержки  обращения  на  счете №44, с последующим списанием на счет
   №90 и каким нормативным документом можно обосновать?"

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
   Согласно Приказа Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44 " Об утверждении
   Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   материально-производственных запасов ПБУ 5/01" :
       "Готовая    продукция    является    частью    материально    -
   производственных  запасов,  предназначенных  для  продажи (конечный
   результат  производственного  цикла, активы, законченные обработкой
   (комплектацией),  технические и качественные характеристики которых
   соответствуют  условиям договора или требованиям иных документов, в
   случаях, установленных законодательством)."
   Согласно п.5 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы
   принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
   При этом  под фактической себестоимостью материально -
   производственных запасов, именно приобретенных за плату,
   признается сумма фактических затрат организации на приобретение, в
   состав которых относятся в том числе затраты по доведению
   материально - производственных запасов до состояния, в котором они
   пригодны к использованию в запланированных целях.
   Согласно п.6 ПБУ 5/01 "Данные затраты включают затраты организации
   по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
   характеристик полученных запасов, не связанные с производством
   продукции, выполнением работ и оказанием услуг".
   То есть ПБУ 5/01 предусмотрено включение затрат по сортировке  при
   приобретении  в фактическую себестоимость
   материально-производственных запасов.
   Согласно п.7 ПБУ 5/01  "Фактическая себестоимость материально -
   производственных запасов при их изготовлении самой организацией
   определяется исходя из фактических затрат, связанных с
   производством данных запасов. Учет и формирование затрат на
   производство материально - производственных запасов осуществляется
   организацией в порядке, установленном для определения
   себестоимости соответствующих видов продукции."
   То есть  при формировании фактической себестоимости продукции
   птицефабрик яичного направления необходимо руководствоваться
   Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 № 26 " Об утверждении
   Методических  рекомендаций по бухгалтерскому учету
   материально-производственных запасов(МПЗ)  в сельскохозяйственных
   организациях.
   Согласно пп.4, п.79, раздела 3  фактической себестоимостью МПЗ
   признается:
       "изготовленных  самой  организацией - сумма фактических затрат,
   связанных  с  производством  данных  запасов.  Учет  и формирование
   затрат   на  производство  запасов  осуществляются  организацией  в
   порядке,     установленном     для     определения    себестоимости
   соответствующих   видов  продукции  в  соответствии  с  Отраслевыми
   рекомендациями   по   планированию,   учету   затрат  и  исчислению
   себестоимости продукции сельского хозяйства"
       Учет   поступления   МПЗ   в  сельскохозяйственные  организации
   регламентируется разделом 5 Методических указаний :
       "186.  Оприходование  яиц на птицеводческих фермах производится
   по  дневникам  поступления  сельскохозяйственной продукций (форма N
   СП-14).  В  нем ежедневно записывается количество несушек на ферме,
   количество   полученных   яиц   (штук)  -  цельных,  боя,  а  также
   количество яиц, полученных от молодняка птицы.
       На  птицефабриках учет поступления яиц ведется в карточке учета
   движения  взрослой  птицы  (форма  N  СП-53),  в  которой ежедневно
   указывается и фактический сбор яиц.
       Ежедневно     собранные     яйца     сдают     по     накладным
   внутрихозяйственного  назначения  на  склад,  где  их  сортируют  в
   соответствии с утвержденным стандартом по массе, категориям.
       Отсортированные  яйца  упаковываются  в  стандартные  ящики  по
   категориям.   На  ящике  наклеивают  ярлык,  на  котором  указывают
   категорию яиц, фамилию упаковщика и дату выпуска.
       Результаты  сортировки  яиц  оформляются актом сортировки яиц в
   цехе  инкубации  (форма  N СП-26) по каждой партии яиц, поступивших
   на склад.
       187.  Яйца,  поступившие  в  цех  инкубации для вывода птенцов,
   сортируют  по  каждой партии. Результаты этой операции отражаются в
   акте сортировки яиц.
       Отсортированные  яйца,  непригодные к инкубированию, сдаются на
   склад  по  накладным  с  пометкой "Брак от инкубации". Партиям яиц,
   закладываемым  в инкубатор, присваивается порядковый номер, который
   сохраняется  за  этой  партией  до  конца  инкубации и после вывода
   птенцов до 150-дневного возраста.
       Первый   и   второй   миражи   оформляются  актами,  в  которых
   указываются  номер  партии  и  количество  оказавшихся  при миражах
   отходов   (неоплодотворенные  яйца,  кровяные  кольца,  замершие  и
   разбитые).
       Ежедневно    (в    период   инкубации)   или   периодически   в
   установленные   сроки   начальник   цеха  на  основании  документов
   (накладных,  актов  о  движении и сортировке яиц, актов на просмотр
   (мираж)   яиц   и   вывод  птенцов)  составляет  и  представляет  в
   бухгалтерию отчет о процессах инкубации.
       Кроме  суточного  рапорта  инкубации  начальник  цеха, оператор
   один  раз в месяц представляет в бухгалтерию сводный отчет (рапорт)
   по инкубации."
   Вам необходимо учесть, что расходы по сортировке яиц относятся как
   к готовой продукции, предназначенной для дальнейшей реализации,
   так и для последующей переработки.
   Таким образом, затраты накопленные по сортировке яйца не должны
   отражаться в аналитике  Вашей организации как дополнительные
   расходы, связанные с продажей продукции, так как эти расходы
   связаны не с продажей, а с производством готовой продукции.
   Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2001г. № 94 "Об утверждении
   плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
   деятельности организаций и инструкции по его применению":
       "Счет  44  "Расходы  на  продажу"  предназначен  для  обобщения
   информации  о  расходах,  связанных  с продажей продукции, товаров,
   работ и услуг.
       По  дебету  счета  44  "Расходы на продажу" накапливаются суммы
   произведенных   организацией   расходов,   связанных   с   продажей
   продукции,  товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью
   или частично в дебет счета 90 "Продажи"."

   Кроме того, согласно Приказа Минсельхоза РФ от 29.01.2002г. № 68 "
   Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов
   бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
   сельскохозяйственных организаций" для предлагаемой Вами
   корреспонденции счетов предусмотрено следующее содержание
   операций:

   +----+----------------------+------+------+----------------------+
   ¦22. ¦Отражены суммы коммер-¦90    ¦44    ¦расчет распределения  ¦
   ¦    ¦ческих расходов, отно-¦      ¦      ¦коммерческих расходов ¦
   ¦    ¦сящихся к проданной   ¦      ¦      ¦                      ¦
   ¦    ¦продукции (работам,   ¦      ¦      ¦                      ¦
   ¦    ¦услугам)              ¦      ¦      ¦                      ¦
   +----+----------------------+------+------+----------------------+
   ----+----------------------+------+------+----------------------+
   ¦47. ¦Списаны издержки обра-¦90    ¦44    ¦счет-фактура, бухгал- ¦
   ¦    ¦щения на себестоимость¦      ¦      ¦терская справка       ¦
   ¦    ¦проданных товаров     ¦      ¦      ¦                      ¦
   +----+----------------------+------+------+----------------------+
       Учитывая   все  вышеизложенное,  в  бухгалтерском  учете  Вашей
   организации  Вы  не   можете   отражать  затраты по сортировке яиц,
   как издержки обращения на счете 44 "Расходы на продажу".

                             20 июня 2005 г

   Вопрос:
       "Коммерческая  организация  (Заказчик)  в  2004  году заключила
   договор   с   коммерческой  организацией,  оказывающей  медицинские
   услуги   (Исполнитель)   на   медицинское   обслуживание  некоторых
   сотрудников   Заказчика.   Лицензия   у  Исполнителя  и  документы,
   подтверждающие  фактические  расходы  на  медицинское  обслуживание
   сотрудников Заказчика, имеются.
       У  Заказчика  затраты по медицинскому обслуживанию не уменьшают
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   По итогам 2004 года в налоговом учете Заказчика образовался убыток.
   Вопрос:  Будут  ли  суммы  за  медицинское  обслуживание облагаться
   налогом на доходы физических лиц?
   предлагаем  Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

       Согласно  п.  10  статьи  217  Налогового  кодекса  не подлежат
   налогообложению  (освобождаются  от налогообложения) следующие виды
   доходов физических лиц:
       "суммы,    уплаченные    работодателями,    оставшиеся   в   их
   распоряжении   после  уплаты  налога  на  прибыль  организаций,  за
   лечение  и  медицинское обслуживание своих работников, их супругов,
   их   родителей   и   их   детей,  суммы,  уплаченные  общественными
   организациями  инвалидов  за  лечение  и  медицинское  обслуживание
   инвалидов    при   условии   наличия   у   медицинских   учреждений
   соответствующих    лицензий,    а    также    наличия   документов,
   подтверждающих   фактические   расходы  на  лечение  и  медицинское
   обслуживание."
       В   налоговом  законодательстве  не  дано  определение  понятия
   "средства,  остающиеся  в  распоряжении  предприятия-работодателя".
   Вместе  с  тем  в  статье  11  Налогового  кодекса  РФ указано, что
   институты,  понятия  и  термины  гражданского,  семейного  и других
   отраслей  законодательства  Российской  Федерации,  используемые  в
   Кодексе,  применяются  в  том  значении, в каком они используются в
   этих   отраслях   законодательства,   если  иное  не  предусмотрено
   Кодексом.
       В  нормативных  актах  по бухгалтерскому учету дано определение
   понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия".
       В  пунктах  71,  79  и  83  Положения по ведению бухгалтерского
   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской  Федерации,
   утвержденное  приказом  Минфина  РФ  от  29.07.98г.  №  34н понятие
   "нераспределенная  прибыль"  определено  как  прибыль, остающаяся в
   распоряжении  организации.  При этом нераспределенная прибыль - это
   конечный  финансовый  результат,  выявленный  за отчетный период на
   основании  бухгалтерского  учета всех операций организации и оценки
   статей  бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии
   с  Положением  N  34н,  за  минусом  причитающихся  за счет прибыли
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации  налогов  или иных обязательных платежей, включая санкции
   за несоблюдение правил налогообложения.
       В  соответствии  с  пунктом 66 Положения N 34н нераспределенная
   прибыль  учитывается  в  составе  собственного капитала организации
   наряду  с  уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом,
   а   также   прочими  резервами.  Поэтому  нераспределенная  прибыль
   отражается  в строке 470 раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского
   баланса, а также в сроке 190 отчета о прибылях и убытках.
       Таким  образом,  в  течение  года у организации в бухгалтерской
   отчетности    фиксируется     величина     средств,    составляющих
   нераспределенную    прибыль    организации    и    отраженных    за
   соответствующий  отчетный  период.  Глава  23  НК  РФ  не  содержит
   требования   относительно   обязательности   наличия   сведений  об
   оставшихся   в  распоряжении  организации  средствах  после  уплаты
   налога на прибыль только по итогам года.
       Следовательно,   организация  вправе не облагать НДФЛ стоимость
   лечения  (  п.10 ст. 217 Налогового кодекса, или  отдыха работников
   (п.9.  ст.217  Налогового  кодекса  по  аналогии  с  п.10. ст.217),
   оплаченную  за  счет  средств  организации, до окончания налогового
   периода  (календарного  года) по налогу на прибыль при условии, что
   по  итогам  отчетных  периодов,  а также налогового периода наличие
   таких   средств   указано    в   налоговой  и  (или)  бухгалтерской
   отчетности  организации. Подобную точку зрения,  поддерживают также
   и  отдельные  арбитражные суды (Постановление ФАС Уральского округа
   от     23.12.2002г.№     Ф09-2643/2002-АК,     Постановление    ФАС
   Волго-Вятского  округа  от  29.10.2003  N А17-1354/5, Постановления
   ФАС Северо-Западного округа  от 12.03.2004 N А56-30068/03).

                             20 июня 2005 г
   
   


Главная страница