ОБ УЧЕТЕ ПОРУЧИТЕЛЬСТВ И ГАРАНТИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Главная страница
На Ваш письменный запрос "Об учете поручительств и гарантий на
забалансовых счетах" наше мнение сводится к следующему.
По вопросу № 1.
В соответствии со ст.ст.368, 369 ГК РФ банковская гарантия
обеспечивает надлежащее исполнение принципалом обязательств перед
бенефициаром.
В описанных вами случаях, банк гарантирует платеж:
- в пользу ОАО " " в случае, если Принципал не выполнит свои
договорные платежные обязательства, а Бенефициар выполнит свои
обязательства по поставке нефти;
- в пользу ИФНС РФ в случае, если Принципалом перед
Бенефициаром не будут исполнены или ненадлежаще исполнены
обязанности по предоставлению в 180-дневный срок с момента
отгрузки подакцизных товаров документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров и неуплаты акциза и/или пени.
Как в первом, так и во втором случае, при невыполнении
Принципалом своих обязанностей, за него должен выполнить
обязанности банк, и в порядке регресса Принципал уже становится
обязанным не перед третьими лицами, а перед банком- Гарантом.
Из экономического содержания возникающих отношений, выдача
гарантии связана с основным обязательством перед третьими лицами-
обязанностью уплатить, поэтому в целях бухгалтерского учета у
Принципала, по нашему мнению, данные операции следует
рассматривать не как получение от банка гарантии в пользу третьих
лиц, а как операцию по ее выдаче поставщику или ИФНС РФ.
В данной ситуации порядок учета банковской гарантии у
Принципала может производиться в том же порядке, как у Гаранта.
Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.00
г.) для обобщения информации о наличии и движении выданных
гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей
предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей
выданные".
Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению в
денежном выражении.
Так, при выдаче банковской гарантии, в учете Принципала
производятся записи по Дебету счета 009 "Обеспечения обязательств
и платежей выданные", а при погашении основного обязательства
перед Бенефициаром или перед Банком-Гарантом (при возникновении
определенных условий) списывается и отражается записями по
Кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Данный ответ выражает точку зрения нашей компании, которая
может не совпадать с точкой зрения других специалистов. Поэтому, в
виду того, что в действующем законодательстве отсутствуют
конкретные указания по учету данных операций у Принципала,
рекомендуем в учетной политике закрепить порядок учета подобных
операций на забалансовых счетах.
По вопросу №2.
Так, в соответствии со ст.816 Гражданского кодекса РФ выпуск
облигаций являются одной из форм заключения договора займа. Как
было указано в письменном запросе, в исполнение обязательств по
облигациям был заключен договор поручительства между Эмитентом-
ОАО " " и Поручителем- ООО " ". Данный договор был заключен в
обеспечение обязательств, которые могут возникнуть в будущем у
Эмитента.
Из экономического содержания сделки, заключение договора
поручительства связано с основным обязательством- погасить
облигации и выплатить проценты в будущем.
Данные хозяйственные операции, аналогично порядку учета
операций по выдаче банковской гарантии, у Эмитента можно
организовать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные". По дебету указанного счета отражается
возникновение поручительства, по кредиту - его прекращение,
связанное с выполнением обязательства.
Поручительство принимается к учету в момент вступления
договора поручительства в силу и списывается в момент его
прекращения. Согласно ст.367 ГК РФ поручительство прекращается в
случае:
- исполнения основного обязательства;
- изменения основного обязательства, влекущего увеличение
ответственности или иные неблагоприятные последствия для
поручителя без согласия последнего;
- перевода на другое лицо долга по основному обязательству,
если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового
должника;
- отказа кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное
должником или поручителем;
- истечения срока, на который дано поручительство.
Таким образом, хозяйственные операции, связанные с
обеспечением выполнения обязательства должника (Принципала) перед
кредиторами (Бенефициарами) путем предоставления банковской
гарантии или поручительством в следующих случаях:
- по договорам поставки (обязанность перед поставщиками по
оплате товаров);
- в соответствии с требованиями законодательства (например,
ст. 184 НК РФ);
- по выпуску облигаций (обязанность своевременно погасить
облигации и выплатить проценты)
и др. аналогичные операции, связанные с погашением
обязательств, иными словами кредиторской задолженности рекомендует
отражать на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей
выданные".
Кроме того, в учетной политике прописать порядок учета на
забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" с
указанием возможных операций на каждом из них.
28.02.06
Главная страница