ОБ УЧЕТЕ ПОРУЧИТЕЛЬСТВ И ГАРАНТИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Главная страница

          На Ваш письменный запрос "Об учете поручительств и гарантий на
   забалансовых счетах" наше мнение сводится к следующему.


       По вопросу № 1.

       В  соответствии  со  ст.ст.368,  369  ГК РФ банковская гарантия
   обеспечивает  надлежащее  исполнение принципалом обязательств перед
   бенефициаром.

       В описанных вами случаях, банк гарантирует платеж:
       -  в  пользу  ОАО " " в случае, если Принципал не выполнит свои
   договорные  платежные  обязательства,  а  Бенефициар  выполнит свои
   обязательства по поставке нефти;
       -   в   пользу   ИФНС  РФ  в  случае,  если  Принципалом  перед
   Бенефициаром   не   будут   исполнены   или  ненадлежаще  исполнены
   обязанности   по   предоставлению  в  180-дневный  срок  с  момента
   отгрузки   подакцизных   товаров  документов,  подтверждающих  факт
   экспорта подакцизных товаров и неуплаты акциза и/или пени.
       Как  в  первом,  так  и  во  втором  случае,  при  невыполнении
   Принципалом   своих   обязанностей,   за   него   должен  выполнить
   обязанности  банк,  и  в  порядке регресса Принципал уже становится
   обязанным не перед третьими лицами, а перед банком- Гарантом.

       Из  экономического  содержания  возникающих  отношений,  выдача
   гарантии  связана  с основным обязательством перед третьими лицами-
   обязанностью  уплатить,  поэтому  в  целях  бухгалтерского  учета у
   Принципала,    по    нашему   мнению,   данные   операции   следует
   рассматривать  не  как получение от банка гарантии в пользу третьих
   лиц, а как операцию по ее выдаче поставщику или ИФНС РФ.
       В   данной   ситуации   порядок  учета  банковской  гарантии  у
   Принципала может производиться в том же порядке, как у Гаранта.
       Так,   согласно   Инструкции   по   применению   Плана   счетов
   бухгалтерского  учета  (утв.  Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.00
   г.)   для  обобщения  информации  о  наличии  и  движении  выданных
   гарантий   в   обеспечение   выполнения   обязательств  и  платежей
   предназначен   счет   009   "Обеспечения  обязательств  и  платежей
   выданные".
       Аналитический  учет  по  счету  009 "Обеспечения обязательств и
   платежей  выданные"  ведется  по  каждому  выданному  обеспечению в
   денежном выражении.
       Так,   при  выдаче  банковской  гарантии,  в  учете  Принципала
   производятся  записи  по Дебету счета 009 "Обеспечения обязательств
   и  платежей  выданные",  а  при  погашении  основного обязательства
   перед  Бенефициаром  или  перед  Банком-Гарантом (при возникновении
   определенных   условий)   списывается   и  отражается  записями  по
   Кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

       Данный  ответ  выражает  точку  зрения  нашей компании, которая
   может  не совпадать с точкой зрения других специалистов. Поэтому, в
   виду   того,   что   в   действующем  законодательстве  отсутствуют
   конкретные   указания   по  учету  данных  операций  у  Принципала,
   рекомендуем  в  учетной  политике  закрепить порядок учета подобных
   операций на забалансовых счетах.

   По вопросу №2.

       Так,  в  соответствии  со ст.816 Гражданского кодекса РФ выпуск
   облигаций  являются  одной  из  форм заключения договора займа. Как
   было  указано  в  письменном  запросе, в исполнение обязательств по
   облигациям  был  заключен  договор  поручительства между Эмитентом-
   ОАО  "  "  и  Поручителем-  ООО  " ". Данный договор был заключен в
   обеспечение  обязательств,  которые  могут  возникнуть  в будущем у
   Эмитента.
       Из   экономического   содержания  сделки,  заключение  договора
   поручительства   связано   с   основным   обязательством-  погасить
   облигации и выплатить проценты в будущем.

       Данные   хозяйственные   операции,   аналогично  порядку  учета
   операций   по   выдаче   банковской   гарантии,  у  Эмитента  можно
   организовать  на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и
   платежей   выданные".   По   дебету   указанного  счета  отражается
   возникновение   поручительства,   по  кредиту  -  его  прекращение,
   связанное с выполнением обязательства.
       Поручительство   принимается   к   учету  в  момент  вступления
   договора   поручительства   в  силу  и  списывается  в  момент  его
   прекращения.  Согласно  ст.367  ГК РФ поручительство прекращается в
   случае:
       - исполнения основного обязательства;
       -   изменения  основного  обязательства,  влекущего  увеличение
   ответственности    или   иные   неблагоприятные   последствия   для
   поручителя без согласия последнего;
       -  перевода  на  другое  лицо долга по основному обязательству,
   если  поручитель  не  дал  кредитору  согласия  отвечать  за нового
   должника;
       -  отказа кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное
   должником или поручителем;
       - истечения срока, на который дано поручительство.


       Таким    образом,    хозяйственные    операции,   связанные   с
   обеспечением  выполнения  обязательства должника (Принципала) перед
   кредиторами   (Бенефициарами)   путем   предоставления   банковской
   гарантии или поручительством в следующих случаях:
       -  по  договорам  поставки  (обязанность  перед поставщиками по
   оплате товаров);
       -  в  соответствии  с  требованиями законодательства (например,
   ст. 184 НК РФ);
       -  по  выпуску  облигаций  (обязанность  своевременно  погасить
   облигации и выплатить проценты)
       и    др.   аналогичные   операции,   связанные   с   погашением
   обязательств,  иными словами кредиторской задолженности рекомендует
   отражать   на   счете  009  "Обеспечения  обязательств  и  платежей
   выданные".
       Кроме  того,  в  учетной  политике  прописать  порядок учета на
   забалансовых   счетах  008  "Обеспечения  обязательств  и  платежей
   полученные"  и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" с
   указанием возможных операций на каждом из них.


   28.02.06
   
   

Главная страница