Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СЫРЬЯ РЕГУЛИРУЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01 (УТВЕРЖДЕННЫМ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 09.06.2001 №44Н). В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТАМИ 5 И 6 УКАЗАННОГО ПОЛОЖЕНИЯ, МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ, К КОТОРЫМ ТАКЖЕ ОТНОСИТСЯ СЫРЬЕ, ПРИНИМАЮТСЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, КОТОРАЯ ПО СУТИ ЯВЛЯЕТСЯ СУММОЙ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ...

Главная страница


          ВОПРОС
       "Мы  закупаем для производства сырье, которое перед тем как его
   пустить  в  производство  конечного  продукта,  требует  проведения
   подготовительных  работ:  очистка,  сушка.  При этом подготовленное
   сырье  не  сразу  идет  в  производство конечного продукта, а после
   подготовительных  работ хранится на складе  и по мере необходимости
   передаваться  в  производство  конечного  продукта.   То  есть цикл
   производства будет полный.
       Каким   образом  лучше  организовать  учетный  процесс  данного
   подготовительного  этапа  сырья (бухгалтерские счета) и возникающие
   на этом этапе расходы?
       Как   отразить   потери  сырья  на  этом  этапе, можно ли будет
   признать потери на этом этапе для целей налогообложения?"

       ОТВЕТ
       Как  следует  из  уточнения  предлагаемого  вопроса, в качестве
   сырья  в  рассматриваемой  ситуации  выступают  зерна  какао бобов.
   Подготовительная  работа  подразумевает  процессы  очистки, сушки и
   измельчения  зерен  до  порошка,  который  приходуется на склад и в
   дальнейшем  используется  в  кондитерском  производстве  в качестве
   сырья для изготовления шоколада.

       Бухгалтерский учет
       Бухгалтерский    учет    сырья   регулируется   Положением   по
   бухгалтерскому  учету "Учет материально - производственных запасов"
   ПБУ  5/01  (утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н). В
   соответствии  с  пунктами 5 и 6 указанного Положения, материально -
   производственные   запасы,   к   которым   также  относится  сырье,
   принимаются  к  бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости,
   которая   по   сути   является   суммой   фактических   затрат   на
   приобретение.
       К   фактическим   затратам   на   приобретение   материально  -
   производственных   запасов   относятся,  в  частности,  затраты  по
   доведению  материально  -  производственных запасов до состояния, в
   котором  они  пригодны к использованию в запланированных целях. При
   этом  в  Положении  раскрывается  понятие  затрат  "по  доведению":
   данные   затраты   включают   затраты  организации  по  подработке,
   сортировке,   фасовке   и   улучшению   технических   характеристик
   полученных   запасов,   не  связанные  с  производством  продукции,
   выполнением  работ  и  оказанием  услуг. Указанное условие является
   ключевым для определения методологии учета указанных затрат.
       В  нормативно-правовых  актах по различным отраслям отсутствует
   достаточно  точное  определение  понятия  производства.  Анализируя
   определения,  данные  в  различных  толкованиях  и  словарях, можно
   выделить   общие  черты,  характеризующие  данное  понятие.  Прежде
   всего,  процесс  производства  подразумевает превращение ресурсов в
   готовую   продукцию.   В   данном  процессе  используются  средства
   производства,   посредством   которых   происходит  воздействие  на
   ресурсы.
       Очевидно,  что в предлагаемой Вами ситуации процесс превращения
   зерен  в  порошок  не является улучшением технических характеристик
   исходного   сырья,   а   представляет   собой,   по  сути,  процесс
   производства  совершенно  нового продукта, который имеет совершенно
   иную материальную форму и предназначен для иных целей.
       Так  как,  указанный  продукт не предназначен для реализации, а
   используется   организацией   в  другом  производственном  процессе
   (производство  шоколада  и  прочих кондитерских изделий), то данный
   продукт является полуфабрикатом.
       Для    учета   полуфабрикатов   собственного   производства   в
   бухгалтерском  учете  предназначен счет 21. В соответствии с Планом
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций    (Утвержденного    Приказом   Министерства   финансов
   Российской   Федерации   от  31  октября  2000  г.  №94н)  счет  21
   "Полуфабрикаты    собственного   производства"   предназначен   для
   обобщения   информации   о   наличии   и   движении  полуфабрикатов
   собственного  производства  в организациях, ведущих обособленный их
   учет.
       Следует  отметить,  что  Инструкцией по применению плана счетов
   бухгалтерского  учета  предусмотрено,  что  организации, не ведущие
   обособленный   учет   полуфабрикатов   собственного   производства,
   указанные    ценности    отражаются    в   составе   незавершенного
   производства,  т.е.  на счете 20 "Основное производство". Выделение
   затрат  на  полуфабрикаты на отдельный синтетический счет позволяет
   построить  систему бухгалтерского учета, формирующую более полную и
   достоверную  информацию  о  стоимости полуфабрикатов и о затратах в
   незавершенном производстве.
       В   случае  использования  в  рабочем  плане  счетов  счета  21
   "Полуфабрикаты  собственного  производства", основные хозяйственные
   операции   по   производству  полуфабрикатов  будут  сопровождаться
   следующей корреспонденцией счетов:

       Получение полуфабрикатов из производства
       Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
       Кредит счета 20 "Основное производство"
       Кредит счета 23 "Вспомогательное производство"

       Передача полуфабрикатов в дальнейшее производство
       Дебет  счета  20  "Основное производство" и прочие счета затрат
   на производство
       Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

       Реализация полуфабрикатов
       Дебет счета 90 "Продажи"
       Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

       Аналитический  учет  по  счету  21  "Полуфабрикаты собственного
   производства"   может   быть   организован   по   местам   хранения
   полуфабрикатов, по их видам, сортам, размерам и т.д.
       В   бухгалтерской  отчетности  сумма  затрат  на  полуфабрикаты
   собственного   производства  отражается  в  составе  незавершенного
   производства  (пункт  63,  64  Положения  по ведению бухгалтерского
   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской  Федерации,
   утвержденные Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н).

       Налоговый учет
       Операции  по  производству  полуфабрикатов в налоговом учете не
   рассматривается  как  отдельная  операция,  а  фактические является
   частью основного производственного процесса.
       В  соответствии  со статьей 318 НК РФ расходы на производство и
   реализацию   в  целях  налогообложения  прибыли  распределяются  на
   прямые  и косвенные. По своей экономической природе расход на сырье
   в  виде  зерен  какао  бобов  относится  к прямым, так как образует
   основу  конечного продукта - шоколада. В дальнейших рассуждениях мы
   будем   исходить   из  того,  что  данное  положение  закреплено  в
   положении об учетной политике Вашей организации.
       Прямые   расходы   формируют   незавершенное   производство   и
   относятся  к  расходам  текущего  отчетного (налогового) периода по
   мере  реализации  продукции,  в стоимости которых они учтены. Иными
   словами  затраты  на  производство  указанных  полуфабрикатов можно
   признать  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль только в момент
   реализации  конечной  продукции  (в  нашем случае шоколада), либо в
   момент реализации самого полуфабриката на сторону.

       Потери
       Потери   сырья,  обусловленные  технологическими  особенностями
   производственного     цикла,     а     также     физико-химическими
   характеристиками     применяемого     сырья,    при    производстве
   полуфабрикатов называются технологическими потерями.
       Кроме   указанных   выше  причин,  потери  могут  быть  вызваны
   естественным  изменения биологических или физико-химических свойств
   товара.  Данный  вид потерь называется естественной убылью. При ней
   масса товара уменьшается, но сохраняется его качество.
       Главное  различие  между этими видами потерь заключаются в том,
   что  в  целях  исчисления налога на прибыль организаций, расходы по
   естественной убыли нормируются, а технологические потери нет.
       Пунктом  7  статьи  254  НК  РФ установлено, что к материальным
   расходам для целей налогообложения приравниваются в частности:
       потери   от   недостачи   и   (или)   порчи   при   хранении  и
   транспортировке  материально-производственных  запасов  в  пределах
   норм  естественной  убыли,  утвержденных  в  порядке, установленном
   Правительством Российской Федерации;
       технологические     потери    при    производстве    и    (или)
   транспортировке.  Технологическими  потерями  признаются потери при
   производстве   и  (или)  транспортировке  товаров  (работ,  услуг),
   обусловленные   технологическими   особенностями  производственного
   цикла  и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
   характеристиками применяемого сырья.
       То  есть  технологические  потери  можно  принять  при  расчете
   налога  на  прибыль в полном размере. Однако величина потерь, как и
   любого  другого  расхода  должна  быть  экономически  оправданна  и
   документально подтверждена (статья 252 НК РФ).
       Но  поскольку  НК  РФ  никаких  требований  по  этому поводу не
   содержит,   налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определить  и
   обосновать нормативы потерь.
       Данная   позиция  содержится  в  Письме  Министерства  финансов
   Российской  Федерации  от  1  ноября  2005  г.  №03-03-04/1/328.  В
   соответствии  с  указанным  Письмом,  норматив  образования  потерь
   определяется  на  основании расчетов и исследований технологических
   служб  самого  предприятия.  Они составляют документ в произвольной
   форме.  Это  может  быть  как  технологическая  карта,  так и смета
   технологического  процесса  или  иной документ. Разработка подобных
   документов    обычно    входит    в    обязанности   контролирующих
   технологический    процесс   специалистов,   например   технологов.
   Утверждается    этот    документ    даже    не   руководителем,   а
   уполномоченными  руководством  предприятия лицами, например главным
   технологом или главным инженером.
       Кроме   того,   если   предприятие   не  разработало  документ,
   учитывающий    потери   на   собственном   производстве,   то   для
   документального    подтверждения    расходов   можно   использовать
   отраслевые  нормативные  акты,  заключения  профильных НИИ, а также
   документы, регламентирующие ход технологического процесса.
       Отметим,   что   предложенный   порядок   очень   выгоден   для
   налогоплательщика,  поскольку  позволяет обосновать и документально
   подтвердить  расходы  собственными силами без привлечения сторонних
   экспертов.  И  при  этом  не  обязательно даже оформлять какие-либо
   специальные   документы   -   достаточно   обычной  технологической
   документации.

       Выводы:
       1.  Рекомендуем  в  рассматриваемой  ситуации  применять  счета
   учета   затрат   на   производство   и,   в   частности,   счет  21
   "Полуфабрикаты  собственного  производства",  учитывая  что процесс
   обработки  сырья  в виде зерен фактически является производственным
   процессом.
       1.  Потери,  возникающие в процессе производства полуфабрикатов
   можно  отнести  в  состав  расходов,  уменьшающих базу по налогу на
   прибыль,    при   условии   наличия   надлежащего   документального
   оформления  указанных  расходов  в виде технологически обоснованных
   нормативов потерь.





Главная страница