Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБ УЧЕТЕ У ПРЕДПРИЯТИЯ-ПРОДАВЦА ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЮ БОНУСОВ

Главная страница

  
           20.01.2006

   Вопрос.
       Разъясните,    пожалуйста,    учет    у    предприятия-продавца
   предоставленных  покупателю  бонусов,  после   выполнения последним
   определенных  условий договора, в частности объема покупок, порядок
   налогового учета, НДС, документальное оформление.
       Ответ.
       Налоговый учет у продавца.
       Федеральным   законом   от   06.06.2005  N  58-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
   некоторые   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах"  законодательно  закреплено  положение  о праве
   организации  учитывать в составе расходов для целей налогообложения
   прибыли предоставленные покупателям скидки.
       Так,   в   соответствии   с  пунктом  17  статьи  2  указанного
   Федерального  закона  с  1  января  2006  года вводится специальная
   норма,    позволяющая    налогоплательщику    включать   в   состав
   внереализационных   расходов   расходы   в  виде  премии  (скидки),
   выплачиваемой  (предоставленной)  продавцом  покупателю  вследствие
   выполнения  определенных  условий  договора,  в  частности,  объема
   покупок.
       Федеральным  законом  от  06.06.2005  N  58-ФЗ статья 265 НК РФ
   дополняется  подпунктом  19.1,  в соответствии с которым "расходы в
   виде  премии  (скидки)",  выплаченной  (предоставленной)  продавцом
   покупателю  вследствие  выполнения определенных условий договора, в
   частности    объема    покупок,    будут    учитываться   в   целях
   налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
       Таким   образом,   действующая  до  1  января  2006г.  редакция
   Налогового  Кодекса  РФ, не предусматривает возможность признания в
   налоговом  учете  продавца  "скидок",  "бонусов", "вознаграждений",
   выплачиваемых  продавцом  покупателю,  что  подтверждается  письмом
   Минфином  РФ  от  15  июля 2005 г. N 03-03-04/1/79. Вместе с тем, в
   письме  от  9  августа  2005  г. N 03-03-04/1/155 Минфин РФ выразил
   позицию  о  том,  что  в  2005г.  указанные  вознаграждения  в виде
   торговых  скидок  продавцам по результатам продаж могут учитываться
   для  целей  налогообложения  прибыли  в  составе  внереализационных
   расходов.
       С  1  января  2006г.  на  основании  подп.  19.1  ст.265  НК РФ
   организации  вправе учесть в составе внереализационных расходов для
   целей  налогообложения  прибыли  расходы  в  виде  премии (скидки),
   выплаченной   (предоставленной)   продавцом  покупателю  вследствие
   выполнения   определенных  условий  договора,  в  частности  объема
   покупок.
       Следует   отметить,   что  в  целях  применения  ст.252  НК  РФ
   необходимым  условием  признания  затрат  для целей налогообложения
   является   подтверждение   первичными   документами   произведенных
   расходов.
       С   1  января  2006г.  в  соответствии  со  ст.252  НК  РФ  под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные    в   том   числе   документами,   оформленными   в
   соответствии  с  обычаями  делового  оборота,  и (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные   расходы   (отчетом   о
   выполненной работе в соответствии с договором).
       Это   означает,   что   для   правомерного   учета   для  целей
   налогообложения    скидки,   предоставленной   Вашей   организацией
   покупателю   на  основании  договора  при  выполнении  определенных
   условий,  по окончании месяца следует оформить специальный документ
   -  отчетом о выполнении покупателем условий предоставления скидки в
   соответствии     с     договором,     уведомления    (кредит-ноты),
   подтверждающего предоставление Премии(скидки).
       Организации-продавцу    следует    разработать   форму   данных
   документов,  применяемых  в  организации  о  предоставлении скидки,
   которые  будут  выполнять  функции  первичных  документов для целей
   налогового  учета.  Формы  данных  документов  следует  закрепить в
   учетной   политике  организации,  а  также  установить  в  качестве
   приложения договора как форму, согласованную сторонами.
       Отметим,   что  в  договоре  целесообразно  указать  конкретные
   критерии,  при достижении которых покупателю предоставляется скидка
   или  бонус (объем закупок, срочность платежа, другие условия) с тем
   чтобы,   расходы   организации-продавца  по  предоставлению  скидок
   отвечали необходимому признаку Ц экономической обоснованности.

       Налоговый учет у покупателя.
       Скидки,  указанные Вами в договоре с покупателями, не уменьшают
   первоначально  установленной договором цену товаров. В Вашем случае
   скидки   предоставляются   в   форме   частичного   прощения  долга
   покупателя  на  сумму  установленной договором скидки или же в виде
   перечисления  на  расчетный  счет покупателя денежной суммы, равной
   установленной  условиями  договора сумме скидки. Стороны изначально
   не  рассматривают  скидки  как снижение ранее установленной цены на
   товар,  которая  указывается  в товарной накладной в сумме с учетом
   скидки.  Размер  бонуса устанавливается в отношении оборота, а не в
   отношении  цены  конкретного  товара,  и  предоставляется по итогам
   состоявшихся поставок.
       Такого  типа  скидки  налоговыми  органами  рассматриваются как
   доход покупателя.
       Письмом  МНС  РФ  от  25  июля  2002  г.  N  02-3-08/84-Ю216  в
   отношении  скидки, предоставляемой в виде прощения покупателю части
   долга,  разъяснено,  что  у  организации - покупателя разницу между
   ценой    товара   и   уплачиваемой   продавцу   суммой   с   учетом
   предоставленной   скидки  в  соответствии  со  статьей  41  Кодекса
   следует  рассматривать  как  экономическую  выгоду  и  учитывать  в
   составе  внереализационных  доходов по статье 250 Кодекса, перечень
   доходов которой является открытым.
       В  письме  Минфина  РФ  от  9  августа 2005 г. N 03-03-04/1/155
   указывается,  что  скидки  по  результатам  продаж  за определенный
   период    времени    представляют    собой    разновидность   формы
   вознаграждения   дилеров   за   достижение  договорных  условий  по
   результатам   продаж.   Вознаграждения   в   виде  торговых  скидок
   продавцам   по  результатам  продаж  могут  учитываться  для  целей
   налогообложения   прибыли   в   составе  внереализационных  доходов
   покупателей.
       Таким  образом,  позиция официальных ведомств в настоящее время
   заключается  в  том,  что сумма скидки, предоставляемая покупателю,
   является  внереализационным доходом последнего и подлежит обложению
   налогом на прибыль.
       НДС  у покупателя.
       В   отношении   обложения  НДС  сумм  дохода  в  форме  скидки,
   предоставленной   продавцом   покупателю,   по   нашему  мнению,  у
   покупателя данные суммы полученной скидки НДС не облагаются.
       В  соответствии  с  подп.2  п.1  ст.162  НК  РФ налоговая база,
   определенная   в   соответствии  со  статьями  153  -  158  НК  РФ,
   увеличивается  на суммы полученных за реализованные товары (работы,
   услуги)  в  счет  увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
   реализованных товаров (работ, услуг).
       Из  указанной  нормы  следует,  что  налогообложение  НДС сумм,
   полученных  в  счет увеличения доходов, производится в случае, если
   полученные  суммы  связаны  с оплатой реализованных товаров (работ,
   услуг).  При  этом  налогообложение  указанных  сумм производится у
   лица, реализующего облагаемые НДС товары (работы, услуги).
       Покупатель,  получающий  от  продавца  скидку  при приобретении
   товаров  (работ,  услуг), не должен облагать данные суммы НДС, т.к.
   действие  нормы  подп.2  п.1  ст.162  НК  РФ  доходы  покупателя не
   распространяются.
       Относительно  распространения нормы, установленной в подп.2 п.1
   ст.162   НК,   на   доходы,   получаемые  покупателем,  официальные
   разъяснения   выражены  в  письмах  УМНС  России  по  г.  Москве  N
   24-11/26536,  от  15 мая 2003 г. N 24-11/26536, письме МНС РФ от 27
   апреля  2004  г.  N  03-1-08/1087/14 применительно к доходам в виде
   штрафных  санкций.  Налоговыми  органами подтверждается, что подп.2
   п.1  ст.162  НК  не  применяется  при получении покупателем товаров
   (работ,  услуг)  сумм  штрафных  санкций за ненадлежащее исполнение
   договора  поставщиком  товаров  (работ,  услуг).  Указанную позицию
   официальных  органов  можно  распространить  на другие виды доходов
   покупателя.
       Что   касается   анализа   риска  обложения  НДС  сумм  скидок,
   полученных покупателем, отметим следующее.
       В  ст.  146  НК  РФ перечислены операции, признаваемые объектом
   налогообложения   по  НДС,  в  частности,  объектом  обложения  НДС
   признается реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
       Получение  покупателем дохода от продавца товаров в виде скидки
   за   выполнения   определенных   условий   договора   поставки,  не
   признается  объектом  налогообложения  до  тех  пор,  пока не будет
   являться платой за реализованные товары (работы, услуги).
       Скидка  предоставляется  покупателю  по  условиям  договора  не
   безвозмездно,   а   в   связи  с  тем,  что  покупателем  выполнены
   определенные  условия,  установленные  договором поставки. Т.е. для
   того,  чтобы иметь право на получение скидки по договору покупатель
   должен   совершить   действия   или  деятельность,  определенные  в
   договоре поставки.
       Согласно  п.1ст.779  ГК  РФ  по  договору  возмездного оказания
   услуг  исполнитель  обязуется  по  заданию заказчика оказать услуги
   (совершить   определенные  действия  или  осуществить  определенную
   деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
       Таким   образом,   если   действия   покупателя,   определенные
   договором  поставки, которые влекут появление у покупателя права на
   скидку,   образуют   предмет   услуги,  то  возникают  условия  для
   признания  объекта  налогообложения  по  НДС. В этом случае договор
   является  смешанным.  Согласно  п.3  ст.421  ГК  РФ  стороны  могут
   заключить   договор,   в   котором  содержатся  элементы  различных
   договоров,  предусмотренных  законом  или  иными  правовыми  актами
   (смешанный  договор).  К  отношениям  сторон по смешанному договору
   применяются  в соответствующих частях правила о договорах, элементы
   которых  содержатся  в смешанном договоре, если иное не вытекает из
   соглашения сторон или существа смешанного договора.
       В  связи с этим, анализ конкретных условий договора, касающихся
   предоставления   скидки,  позволяет  сделать  однозначный  вывод  о
   возможных  рисках  по  НДС  в  связи  с возникновением у покупателя
   права на получение скидки.
       НДС у продавца.
       Размер  налоговой  базы по НДС и порядок его исчисления зависит
   от    того,   каким   образом   сформулированы   условия   договора
   относительно  скидки: либо цена единицы товара уменьшается на сумму
   скидки,  либо  цена  единицы  товара   не  уменьшается,  а на сумму
   скидки уменьшается сумма долга покупателя перед продавцом.
       В  случае  изменения  цены  единицы  товара  при  возникновении
   обстоятельств,  с  которыми  условия  заключения договора связывают
   право    покупателя    на    скидки,   организация   на   основании
   соответствующих  изменений  данных первичных документов по передаче
   товара  вносит  изменения  в  данные  налогового  учета о стоимости
   проданных  ценностей.  В  соответствии  со  статьей  54  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  организация-продавец  должна внести
   исправления  в  данные  налоговых  Деклараций  периодов  реализации
   ценностей,  так  как  в  этих периодах произошло искажение величины
   налоговой  базы  (см.  письмо  ФНС  РФ  от  25  января  2005  г.  N
   02-1-08/8@,   письмо   УФНС   по  г.Москве  от  5  мая  2005  г.  N
   20-12/32445).
       Как  следует  из  представленной  информации,  в  Вашем  случае
   покупателю  предоставляются  скидки  (бонусы), которые не уменьшают
   установленную  договором  цену, т.е. без внесения изменений в ранее
   предоставленные покупателю документы: счета-фактуры и накладные.
       Согласно  п.  1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком
   товаров  налоговая  база  определяется  как стоимость этих товаров,
   исчисленная  исходя  из  цен, определяемых в соответствии со ст. 40
   НК  РФ,  с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения
   в  них налога. Как указано в п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога
   исчисляется  по  итогам каждого налогового периода применительно ко
   всем    операциям,    признаваемым   объектом   налогообложения   в
   соответствии  с  пп.  1  -  3  п.  1 ст. 146 НК РФ, дата реализации
   (передачи)   которых   относится   к   соответствующему  налоговому
   периоду,  с  учетом  всех  изменений, увеличивающих или уменьшающих
   налоговую  базу в соответствующем налоговом периоде. Таким образом,
   сумма  НДС,  подлежащая  взносу в бюджет, при реализации (отгрузке)
   товаров  именно  для  целей  исчисления  НДС определяется исходя из
   цены товара на дату отгрузки без учета скидки.
       В  соответствии  с  пп.  2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по
   НДС  увеличивается  на  суммы,  связанные  с  оплатой реализованных
   товаров.
       В  рассматриваемом  же  случае  происходит не увеличение дохода
   продавца,  а  уменьшение.  А  уменьшение  ранее начисленного НДС на
   сумму  предоставленной  покупателю  скидки  в  условиях, когда цена
   товара   не   изменяется   и  не  вносятся  корректировки  в  ранее
   выставленные покупателю документы, не предусмотрено.
       В  Вашем  случае  при  предоставлении  скидки по договору сумма
   НДС,  ранее  исчисленная с договорной цены товара (цены фактической
   реализации),    не    подлежит   корректировке.   Т.е.   в   случае
   предоставления  скидки  после  отгрузки товаров без уменьшения цены
   поставщик  не  имеет  права корректировать сумму ранее начисленного
   НДС в сторону уменьшения налога.
       Документальное оформление скидки (бонуса, премии).
       Предоставление  покупателю  скидки (премии, бонуса) должно быть
   предусмотрено  договором  поставки, при выполнении условий которого
   продавец предоставляет покупателю премию (скидку).
       Рекомендуем Вам предусмотреть в договоре следующее:
       Премия  (скидка) предоставляется по итогам месяца работы, после
   подписания   сторонами    Акта   (отчета)   о  выполнении  условий,
   определенных Договором поставки и Дополнительными соглашениями.
       Размер  (сумма)  Премии(скидки) равен __________ % от стоимости
   продукции  без  НДС,  поставленной  Покупателю  в месяце, по итогам
   которого он предоставляется .
       Премия  (скидка), предусмотренная соглашениями, предоставляется
   путем    выставления   Покупателю   уведомления   (кредит-ноты)   -
   документа, подтверждающего предоставление Премии(скидки).

       Как    было    указано    выше,    документальное    оформление
   предоставления   скидки   продавцом   актуально   с   точки  зрения
   обоснованности   отнесения   продавцом   суммы   скидки   в  состав
   внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
       Законодательно  не установлена какая-либо унифицированная форма
   первичного  документа,  используемая  для  предоставления скидки. В
   связи    с   этим   организации   разрабатывают   форму   документа
   самостоятельно.  На  практике  такой  документ по-разному именуется
   (кредит-нота,  уведомление,  отчет о выполнении покупателем условий
   предоставления скидки в соответствии с договором и т.д.)
       В  связи  с  тем, что предоставление скидки является операцией,
   подлежащей  отражению  в  бухгалтерском  учете,  как  и  для прочих
   хозяйственных   операций,  должен  применяться  первичных  документ
   бухгалтерского учета.
       Согласно   Федеральному   закону  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О
   бухгалтерском  учете"  (п.  2  ст.  9)  первичные учетные документы
   принимаются  к  учету, если они составлены по форме, содержащейся в
   альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной документации, а
   документы,  форма  которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
   содержать следующие обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц.
       Таким  образом,  документ,  удостоверяющей  право  на получение
   скидки,   должен   быть   разработан   организацией   Ц   продавцом
   самостоятельно и должен содержать все указанные выше реквизиты.
       Как  было  указано  выше,  форму  документа следует закрепить в
   учетной   политике  организации,  а  также  установить  в  качестве
   приложения договора как форму, согласованную сторонами.
   
   
 

Главная страница