Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ ДАТЬ ОТВЕТ ПО УЧЕТУ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ: НАСКОЛЬКО ПРАВИЛЬНЫМ ЯВЛЯЕТСЯ ДЛЯ НАС ЗАКЛЮЧЕННЫЙ ДОГОВОР С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ПРИНЯТИЯ РАСХОДОВ ПО НЕМУ К НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ НА ОСНОВАНИИ ИМЕЮЩИХСЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ОБЛОЖЕНИЯ ОПЛАЧИВАЕМЫХ УСЛУГ НДС?

Главная страница


                              Вопрос №2283
   
   21.09.2007 г.
   
   Тип  сделки:  Расходы  организации  в бухгалтерском учете.  Расходы
   организации в налоговом учете.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Атом и энергетика.
   
   Ситуация:  За  нашим  предприятием  в  соответствии  с  договором с
   Комитетом  по  управлению  имуществом  закреплено  здание  на праве
   хозяйственного  ведения,  которое  числится  на  нашем балансе. Для
   обеспечения   водоснабжения   нашего   здания  между  ФГУП  и  ООО,
   сторонняя   организация,  граничащая  с  нашим  участком,  заключен
   договор  водоснабжения  (прилагается),  по которому ООО, являющееся
   абонентом  ГУП   отпускает  согласно  лимита  питьевую воду ФГУП, а
   ФГУП  оплачивает  потребление  воды,  согласно  выставленным счетам
   без  составления  акта   за возмещение  водопотребления. Расходы по
   водоснабжению  списываются  нами  на расходы по Главе 25 Налогового
   кодекса  РФ.  Ранее  организация  выставляла  нам  счета-фактуры на
   услуги  водоснабжения,  где  был  выделен  НДС,  который,  согласно
   счет-фактуре,  принимался  к  зачету. В настоящее время организация
   счет-фактуры   не выставляет в соответствии с разъяснениями Минфина
   РФ (письмо № 03-07-15/39 от 24.03.07г.)
   
   Вопрос:  Просим  дать ответ по учету услуг водоснабжения: насколько
   правильным   является  для  нас  заключенный договор с точки зрения
   принятия   расходов   по  нему  к  налоговому  учету  на  основании
   имеющихся первичных документов и обложения оплачиваемых услуг НДС?
   
   Ответ:    Рассмотрение    предъявленного   договора   водоснабжения
   субабонента  ФГУП для целей налогообложения налогом на прибыль.
   В  соответствии с п.2 статьи  548 Гражданского кодекса РФ по поводу
   применения правил об энергоснабжении к иным договорам:
   "К  отношениям,  связанным  со снабжением через присоединенную сеть
   газом,  нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила
   о  договоре  энергоснабжения  (статьи  539 - 547) применяются, если
   иное   не  установлено  законом,  иными  правовыми  актами  или  не
   вытекает из существа обязательства".
   Таким   образом,   требования   Гражданского   законодательства  РФ
   распространяются  на  отношения,  связанные  с водоснабжением через
   присоединенную сеть.
   Требованиями  статьи  539  Гражданского кодекса РФ установлено, что
   договор     водоснабжения    заключается    между    водоснабжающей
   организацией    и    абонентом    (потребителем),    по    договору
   водоснабжающая     организация    обязуется    подавать    абоненту
   (потребителю)  через  присоединенную сеть воду, а абонент обязуется
   оплачивать принятую воду.
   При   этом   абонент   может   передавать   воду,  принятую  им  от
   водоснабжающей  организации через присоединенную сеть, другому лицу
   (субабоненту)  только  с  согласия  водоснабжающей  организации,  в
   соответствии со  статьей 545 Гражданского кодекса РФ.
   Как  указано  в  Письме   УФНС  РФ  по  г.  Москве  от 31.05.2006 N
   20-12/48289  "О  праве организации учесть для целей налогообложения
   прибыли  затрат  на  приобретение воды, электро - и теплоэнергии по
   данному договору":
   Таким  образом,  договор  на  оказание  услуг энергоснабжения может
   быть   заключен   сторонами   в   случае,  если  в  соответствии  с
   действующим  законодательством  поставщик  энергии  (тепла)  вправе
   выполнять функции по оказанию услуг энергоснабжения.
   В  соответствии  со  статьей  545  ГК  РФ  абонент может передавать
   энергию,   принятую   им   от  энергоснабжающей  организации  через
   присоединенную  сеть,  другому лицу (субабоненту) только с согласия
   энергоснабжающей организации.
   Субабонент  -  это юридическое или физическое лицо, энергоустановки
   которого  присоединены  к  энергосетям абонента и которое состоит в
   договорных отношениях с этим абонентом.
   В   связи  с  этим  законодательство  РФ  запрещает  бесконтрольное
   присоединение  к сетям абонента энергоснабжающей организации других
   лиц (субабонентов).
   В  соответствии  со  статьей 252 НК РФ плательщик налога на прибыль
   уменьшает  полученные  доходы  на  сумму произведенных расходов (за
   исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
   Расходами    признаются    экономически    обоснованные    затраты,
   подтвержденные     документами,     оформленными    на    основании
   законодательства РФ.
   Согласно  подпунктам 5 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
   расходам  организации,  уменьшающим  доходы  отчетного (налогового)
   периода,  относятся  затраты  организации  на приобретение топлива,
   воды  и  энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а
   также расходы на услуги по охране имущества.
   Основанием  для  отнесения  расходов  на  оплату  энергии (тепла) в
   состав  расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является
   заключение   договоров   с   энергоснабжающими   организациями  или
   организациями-абонентами,  а  также  наличие  обоснованных расчетов
   фактически  потребленной энергии (тепла), составленных на основании
   счетов энергоснабжающих предприятий.
   Таким  образом,  затраты  по  договору  энергоснабжения  могут быть
   учтены  для  целей  налогообложения  прибыли  в  случае  исполнения
   организацией  требований,  предъявляемых  гражданским  и  налоговым
   законодательством".
   Исходя  из  текста  предъявленного  Вашей  организацией договора не
   ясно,  имеется  ли  согласие  водоснабжающей  организации  ГУП   на
   передачу абонентом - ООО воды субабоненту - ФГУП.
   Данное  согласие  может  быть указано в договоре, заключенном между
   водоснабжающей организацией ГУП  и абонентом ООО.
   Наличие  данного  согласия  должно  быть подтверждено и в договоре,
   заключенном   между   абонентом  ООО   и  субабонентом  ФГУП.  Так,
   например, в договоре может быть оговорено:
   "Данный   договор   водоснабжения   Субабонента   ФГУП  заключен  с
   согласия  водоснабжающей  организации  ГУП,  указанного  в договоре
   №...  от  Е..  200..  года между ГУП и ООО в п. Е.." (Копию данного
   пункта  договора  с  наличием  согласия о передаче воды субабоненту
   желательно   заверить у должностного лицо абонента  ООО и приложить
   к договору  водоснабжения  ФГУП).
   Подобным   образом   Вы   удовлетворите   требования   Гражданского
   законодательства    РФ    в   отношении   договоров   водоснабжения
   субабонентов.
   Кроме   того,   по   нашему   мнению,  учитывая  нормы  статьи  548
   Гражданского  кодекса  РФ   в  договоре  водоснабжения  субабонента
   должно   быть   более   четкое  упоминание  о  присоединенной  сети
   водопотребления   и   водоотведения   (водосброса),   принадлежащей
   субабоненту.
   Для  целей  налогообложения   налогом  на  прибыль налогоплательщик
   уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
   Причем,   расходами   признаются   обоснованные   и   документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
   При  этом,  под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически
   оправданные  затраты,  оценка  которых выражена в денежной форме, а
   под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода.
   Следовательно,  как  и  указано в вышеназванном письме,  основанием
   для   отнесения   расходов   на  оплату  воды  в  состав  расходов,
   учитываемых   при   налогообложении  прибыли,  является  заключение
   договоров       с       водоснабжающими      организациями      или
   организациями-абонентами,  а  также  наличие  обоснованных расчетов
   фактически  потребленной  воды,  составленных  на  основании счетов
   водоснабжающих предприятий.
   Таким   образом,   Ваша  организация  помимо  счетов,  выставленных
   абонентом  субабоненту, должна иметь обоснованный расчет фактически
   потребленной  воды  (ежемесячно,  на  основании показаний водомера,
   указывать  сведения  о  водопотреблении и о количестве сточных вод,
   сбрасываемых в водосточную сеть, согласно условиям договора).
   
   
   Рассмотрение   предъявленного  договора  водоснабжения  субабонента
   ФГУП с целью принятия в зачет НДС.
   
   Обратим   Ваше   внимание   ещё  раз   на  требования  Гражданского
   законодательства.
   Договор  аренды  и отношения по договору аренды регулируются главой
   34   Гражданского  кодекса  РФ,  а  договор  водо-,  тепло-,  газо-
   снабжения  и  др., а также отношения по этим договорам регулируются
   параграфом 6 главы 30 Гражданского кодекса РФ.
   Следовательно,  отношения  по  коммунальным  платежам  по  договору
   аренды   и   отношения  по   договорам  водо-,  энерго-,  тепло-  и
   газоснабжения  имеют разный гражданско-правовой характер, то есть к
   договорам   водоснабжения   не   могут   применяться  положения  по
   коммунальным платежам по договорам аренды.
   Письмо  Минфина РФ № 03-07-15/39 касается порядка применения НДС  в
   отношении  денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю
   в  целях  компенсации  расходов арендодателя по оплате коммунальных
   услуг,  услуг  связи,  а  также услуг по охране и уборке арендуемых
   помещений  в  рамках  договоров, согласно которым в стоимость услуг
   по аренде помещения указанные расходы не включаются.
   То  есть  данное  Письмо  регулирует  взаимоотношения  по  договору
   аренды  в соответствии с главой 34 Гражданского кодекса РФ, а не по
   договору водоснабжения.
   Хотим   отметить  ещё  раз,  что  в  соответствии  со  статьей  548
   Гражданского кодекса РФ:
   "К  отношениям,  связанным  со снабжением через присоединенную сеть
   газом,  нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила
   о  договоре  энергоснабжения  (статьи  539 - 547) применяются, если
   иное   не  установлено  законом,  иными  правовыми  актами  или  не
   вытекает из существа обязательства".
   Исходя  из  текста  приложенного  Вами  к   Вашему запросу договору
   водоснабжения    Субабонента    ФГУП,    следует,    что    система
   водопотребления  и  водоотведения  Субабонента  присоединена  через
   водопроводный  ввод  №  13758  к  системе московского водопровода и
   сбросу сточных вод в городскую канализацию.
   Следовательно,  можно  считать,  что  возмещение  НДС  по  договору
   водоснабжения  субабонента  регламентировано  Письмом  УФНС  по  г.
   Москве     от 9 февраля 2007 г. N 19-11/12031, хотя в этом Письме и
   дет речь о договоре энергоснабжения.
   В данном Письме четко указано:
   "На   основании  статьи  539  ГК  РФ  по  договору  энергоснабжения
   энергоснабжающая  организация  обязуется  подавать  абоненту  через
   присоединенную   сеть   энергию,  а  абонент  обязуется  оплачивать
   принятую  энергию,  а  также  соблюдать  предусмотренный  договором
   режим ее потребления.
   Статьей   545  ГК  РФ  определено,  что  абонент  может  передавать
   энергию,   принятую   им   от  энергоснабжающей  организации  через
   присоединительную   сеть,   другому  лицу  (субабоненту)  только  с
   согласия энергоснабжающей организации.
   В   соответствии   с   пунктом   1   статьи   146  НК  РФ  объектом
   налогообложения   по  НДС  признается  реализация  товаров  (работ,
   услуг)  на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
   передача  товаров  (результатов  выполненных работ, оказание услуг)
   по  соглашению  о  предоставлении  отступного  или новации, а также
   передача имущественных прав.
   Налоговая  база  при  реализации налогоплательщиком товаров (работ,
   услуг)  определяется  как  стоимость  этих  товаров (работ, услуг),
   исчисленная  исходя  из цен, определяемых в соответствии со статьей
   40  НК  РФ,  с  учетом  акцизов  (для  подакцизных  товаров)  и без
   включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
   Следовательно,    отпуск    электроэнергии   субабоненту   подлежит
   обложению НДС по ставке 18%.
   При  этом  статьей  168  НК  РФ  предусмотрено,  что при реализации
   товаров     (работ,    услуг),    передаче    имущественных    прав
   налогоплательщик      выставляет     покупателю     соответствующие
   счета-фактуры   не  позднее  пяти  календарных  дней,  считая  день
   отгрузки  товара  (выполнения  работ,  оказания услуг) или передачи
   имущественных прав.
   Второй  экземпляр счета-фактуры, выставленного покупателю, подлежит
   отражению   в   книге   продаж,   предназначенной  для  регистрации
   счетов-фактур,  составляемых  продавцом  при  совершении  операций,
   подлежащих (не подлежащих) налогообложению.
   Таким  образом,  при  осуществлении  операций согласно заключенному
   между  абонентом  и  субабонентом  договору абонент обязан выписать
   счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж".
   Учитывая  все  вышеизложенное,  Ваша  организация,  как субабонент,
   вправе   взять   в   зачет   НДС   по   предоставленным     услугам
   водоснабжения,  только  при  наличии  выставленных  абонентом в Ваш
   адрес счетов-фактур.
   
   
   


Главная страница