Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (СПИСАНИЯ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАЗМЕРЕ СУММ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И, ЕСЛИ ОБЛАГАЮТСЯ, ТО В КАКОМ РАЗМЕРЕ?

Главная страница


                           Внутрибанковские операции


       Вопрос.
       По   Правилам   ведения   бухгалтерского   учета   в  кредитных
   организациях,  расположенных  на  территории  РФ   от 18.06.97 № 61
   начисление   амортизации   производится   в   пределах   балансовой
   стоимости  с  учетом остатка фонда переоценки по объекту. По многим
   объектам  по  этой причине прекратилось начисление амортизации. При
   определении    прибыли   от   реализации   основных   фондов   банк
   руководствуется  п.24  МНС  РФ  от  15.06.00  г.  №62  "  О порядке
   исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль предприятий и
   организаций"  (с  изменениями  и  дополнениями),  согласно которому
   учитывается   разница   (превышение)   между   продажной   ценой  и
   первоначальной  или  остаточной  стоимостью этих фондов с учетом их
   переоценки,  проводимой  на  основании  постановлений Правительства
   РФ,  и при выбытии основных средств для целей налогообложения часто
   возникают  убытки. В то же время при реализации и списании основных
   средств  на  доходы  банка зачисляются суммы прироста стоимости при
   переоценке. Просьба разъяснить:
       Облагаются   ли   налогом   на  прибыль  доходы  от  реализации
   (списания)  основных  средств  в  размере сумм прироста стоимости в
   результате  переоценки  основных  фондов  и,  если облагаются, то в
   каком размере?
       Как   рассчитать   коррективу  (на  примере)  сумм  прибыли  от
   реализации  основных  фондов  на индекс инфляции с учетом того, что
   суммы  прироста  стоимости  в  результате переоценки списывается на
   доходы?
       Ответ.
       Рассмотрим  пример.  Кредитной  организацией  в феврале 2000 г.
   был   реализован  объект  основных  средств,  балансовая  стоимость
   которого  на  момент  продажи составила 175 тыс. руб., износ - 60,8
   тыс.  руб.  Данный  объект  был  приобретен  в  декабре  1995 г. по
   первоначальной  стоимости,  равной 95 тыс. деноминированных рублей,
   без  учета  НДС  (для  упрощения примем, что организация не понесла
   больше  никаких  затрат,  связанных  с  приобретением  и установкой
   данного объекта).
       Кредитная  организация  провела переоценку объекта по состоянию
   на  1  января 1997 г. (сумма дооценки составила 30 тыс. руб., сумма
   дооценки  износа - 3 тыс. руб.) и по состоянию на 1 октября 1998 г.
   в  соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
   от  24.06.98  N  627  "Об уточнении порядка расчета амортизационных
   отчислений  и переоценке основных фондов" (сумма дооценки составила
   50  тыс.  руб.,  сумма  дооценки износа - 8,8 тыс. руб.). Продажная
   цена объекта составила 200 тыс. руб. (без учета НДС).

                               Показатель
                                01.01.96
                                01.01.97
                                01.01.98
                                01.01.99
                                01.01.00

   Износ
                                    0
                                   9,5
                                   22
                                  43,3
                                  60,8

   Первоначальная стоимость

                                   95

                                   125

                                   125

                                   175

                                   175

   Остаточная стоимость

                                   95

                                  85,5

                                   103

                                  131,7

                                  114,2


       В  бухгалтерском  учете  при  реализации  объекта  должны  быть
   сделаны следующие проводки.
       Дт  612  Кт 604 - 175 000 руб. - списан объект основных средств
   по балансовой стоимости;
       Дт  301  Кт  612  - 200 000 руб. - отражена продажная стоимость
   объекта;
       Дт  106  Кт  612  - 68 200 руб. (80 000 руб. - 8800 руб. - 3000
   руб.) - списана сумма дооценки;
       Дт 606 Кт 612  - 60 800 руб. - списана сумма износа;
       Дт  612  Кт  701  -  154 000 руб. - отражен доход от реализации
   основных средств.
       Расчет   накопленной   суммы   износа  и  балансовой  стоимости
   основных   средств   с  учетом  проводимых  переоценок  приведен  в
   таблице.
       При   этом   необходимо   иметь   в   виду,   что   для   целей
   налогообложения   финансовые   результаты  от  реализации  основных
   средств будут иными.
       При   определении   прибыли   от   реализации  основных  фондов
   кредитной   организации   для   целей  налогообложения  учитывается
   разница  (превышение)  между  продажной  ценой и первоначальной или
   остаточной   стоимостью   этих   фондов  с  учетом  их  переоценки,
   производимой  на  основании  постановлений Правительства Российской
   Федерации,  увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в порядке,
   устанавливаемом   Правительством   Российской   Федерации   (п.2.4.
   Инструкции №62).
       По   основным   фондам,   стоимость  которых  погашается  путем
   начисления  износа,  принимается их остаточная стоимость, которая в
   нашем  примере  равна  114 200 руб. К тому же необходимо учитывать,
   что  выручка  от  реализации  основных фондов должна уменьшаться на
   остаточную   стоимость   основных   фондов   с  учетом  переоценки,
   производимой     исключительно     на    основании    постановлений
   Правительства.  Добровольная переоценка основных фондов при расчете
   налогооблагаемой базы не учитывается.
       При  применении  индекса  инфляции необходимо иметь в виду, что
   поскольку  переоценка  в  1998  г. осуществлялась по состоянию на 1
   октября  1998  г.,  то при расчете налогооблагаемой базы правомерно
   остаточную   стоимость   скорректировать   на  индекс  инфляции  IV
   квартала 1998 г., всех кварталов 1999 г. и I квартала 2000 г.
       Таким  образом,  налогооблагаемая  база  по  указанной операции
   будет   равна:  200  000  руб.  -  114  200  руб.  х  (произведение
   индексов-дефляторов  с  IV  квартала  1998 г. по I квартал 2000 г).
   Данная   сумма   и   будет   являться   налогооблагаемой   базой  в
   рассматриваемой  операции.  Следует  обратить  внимание  на то, что
   прибыль,  высвобождаемая в результате применения индекса-дефлятора,
   в  размере  [114  200  руб.  х  (индексы-дефляторы) - 114 200 руб.]
   отражается  по  строке  5.3  Справки  о порядке определения данных,
   отражаемых  по  строке  1  "Расчета  налога от фактической прибыли"
   (Приложение №6 к МНС РФ от 15.06.00 г. №62).
       На  наш  взгляд  никакие  другие корректировки, направленные на
   уменьшение  налогооблагаемой  базы  при  определении результатов от
   реализации    основных    фондов   (кроме   описанной   выше),   не
   предусмотрены официальными документами и не допускаются.



Главная страница