Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТАТЬЯ 374)

Главная страница


                      ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТАТЬЯ 374)
   
       В  комментируемой  статье  374  НК  РФ  установлено  признанное
   объектом  налогообложения  имущество.  Для  российских  организаций
   (это   движимое   и   недвижимое   имущество,   включая  имущество,
   переданное  во  временное  владение,  пользование, распоряжение или
   доверительное  управление,  внесенное  в  совместную деятельность),
   оно  учитывается на балансе в качестве объектов основных средств, в
   соответствии  с  установленными  правилами  ведения  бухгалтерского
   учета.
       Для  иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность
   в   Российской   Федерации   через   постоянные  представительства,
   объектом  налогообложения  будет признаваться движимое и недвижимое
   имущество, относящееся к объектам основных средств.
       Для  иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в
   Российской   Федерации   через  постоянные  представительства,  это
   недвижимое  имущество, которое принадлежит иностранным организациям
   на   праве  собственности  и  находится  на  территории  Российской
   Федерации.
       Данной    статьей   также   определены   виды   имущества,   не
   признаваемые объектами налогообложения, к ним относятся:
       - земельные участки;
       -   объекты   природопользования   (водные   объекты  и  другие
   природные ресурсы);
       -  имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
   оперативного  управления федеральным органам исполнительной власти,
   в   которых   Российским  законом  предусмотрена  военная  и  (или)
   приравненная к ней служба;
       -  имущество,  используемое  вышеуказанными  органами  для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       Подтверждением  этого  может  служить  существующая арбитражная
   практика:  постановление  ФАС  Центрального  округа  2 октября 2006
   года   по  делу  №А64-1560/06-13,  в  котором  кассационную  жалобу
   налогового   органа   оставили   без   удовлетворения,  так  как  у
   организации  отсутствует  обязанность по уплате налога на имущество
   в соответствии с пунктом 4 статьи 374 НК РФ.
       В  соответствии  со статьей 130 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  (далее  - ГК РФ) движимое имущество это - не относящиеся
   к   недвижимости   вещи,  включая  деньги  и  ценные  бумаги,  а  к
   недвижимому имуществу относятся:
       - земельные участки;
       - участки недр;
       - обособленные водные объекты;
       -  а  также  все, что прочно связано с землей, то есть объекты,
   перемещение   которых   без  несоразмерного  ущерба  их  назначению
   невозможно.
       При  этом  объекты  незавершенного  строительства тоже являются
   недвижимым  имуществом,  но объектами налогообложения они не будут,
   так  как  не  являются  объектами основных средств и учитываются на
   балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Напомним,   что   права   на   недвижимое   имущество  подлежат
   обязательной регистрации.
       Главным  признаком  имущества,  необходимым для включения его в
   состав   объектов   налогообложения,   является   его  отнесение  к
   категории основных средств.
       Причем  не  имеет значения, основные средства находятся в самой
   организации   или  переданы  во  временное  владение,  пользование,
   распоряжение,  доверительное  управление  или  внесены  в  качестве
   вклада в совместную деятельность.
   
       Обратите внимание!
       Приказом  Минфина  Российской Федерации от 13 октября 2003 года
   №91н  "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету
   основных   средств"   установлено   положение,   которое  позволяет
   учитывать   в   составе  основных  средств  объекты,  документы  на
   регистрацию  которых  направлены  в регистрирующие органы, но право
   на недвижимое имущество еще не зарегистрировано.
       Так  как  для  расчета  налоговой  базы  по налогу на имущество
   используются  данные бухгалтерского учета, указанные объекты должны
   учитываться при налогообложении.
       В  бухгалтерском  учете  стоимость  этих объектов отражается по
   дебету  счета  01  "Основные  средства", на специально открытом для
   этого  дополнительном  субсчете, в корреспонденции с кредитом счета
   08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Основным    признаком    для   учета   объектов   недвижимости,
   государственная   регистрация   которых  не  завершена,  в  составе
   объектов   налогообложения,   по   мнению   некоторых  специалистов
   считается   факт  начисления  амортизации  в  целях  бухгалтерского
   учета.  Однако более существенным является факт начала эксплуатации
   после подачи документов для государственной регистрации.
       Это   же  обстоятельство  можно  использовать  и  при  принятии
   решения  о  целесообразности  отнесения подобных объектов к составу
   основных   средств  (сопоставление  увеличения  налоговой  базы  по
   налогу  на  имущество  и  уменьшения  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль).
   
       Обратите внимание!
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 8 февраля 2006 года
   №03-06-01-02/05   "О   налоге   на   имущество   организаций"  даны
   разъяснения по некоторым внесенным изменениям в ПБУ 6/01.
       Так, например, в ПБУ 6/01 сказано:
   
       "Актив   принимается  организацией  к  бухгалтерскому  учету  в
   качестве  основных средств, если одновременно выполняются следующие
   условия:
       а)   объект   предназначен  для  использования  в  производстве
   продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании  услуг,  для
   управленческих    нужд    организации   либо   для   предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование;
       б)  объект предназначен для использования в течение длительного
   времени,   т.е.  срока  продолжительностью  свыше  12  месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       в)  организация не предполагает последующую перепродажу данного
   объекта;
       г)  объект  способен приносить организации экономические выгоды
   (доход) в будущем.
   
       Основные    средства,    предназначенные    исключительно   для
   предоставления  организацией  за  плату  во  временное  владение  и
   пользование  или во временное пользование с целью получения дохода,
   отражаются  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности в
   составе доходных вложений в материальные ценности".
   
       На   основании   вышеизложенных  изменений,  Минфин  Российской
   Федерации  письмом от 8 февраля 2006 года №03-06-01-02/05 "О налоге
   на  имущество организаций", доводит до сведения налогоплательщиков,
   что:
   
       "начиная   с   2006  года  основные  средства,  предназначенные
   исключительно   для   предоставления   организацией   за  плату  во
   временное  владение  и  пользование  или во временное пользование с
   целью  получения  дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете
   03   "Доходные   вложения   в   материальные   ценности",  подлежат
   налогообложению     налогом     на    имущество    организаций    в
   общеустановленном порядке".
   
       Объектом  налогообложения  по  налогу  на имущество организаций
   для  иностранных  организаций,  не  осуществляющих  деятельности  в
   Российской    Федерации    через    постоянные   представительства,
   признается   находящееся   на   территории   Российской   Федерации
   недвижимое    имущество,    принадлежащее   указанным   иностранным
   организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ).
       Минфин  Российской  Федерации  Письмом  от  30 ноября 2004 года
   №03-08-05  сообщает,  что  в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК
   РФ,  налоговой  базой  в  отношении  объектов недвижимого имущества
   иностранных   организаций,   не   осуществляющих   деятельности   в
   Российской    Федерации    через    постоянные   представительства,
   признается   инвентаризационная  стоимость  указанных  объектов  по
   данным органов технической инвентаризации.
       Согласно  пункту 5 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по
   налогу  в  отношении  объектов  недвижимого  имущества  иностранных
   организаций,  указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по
   истечении  отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной
   стоимости  объекта  недвижимого  имущества по состоянию на 1 января
   года,     являющегося    налоговым    периодом,    умноженная    на
   соответствующую налоговую ставку.
       Причем,   если   права   собственности  на  объект  недвижимого
   имущества  зарегистрированы  после начала календарного года, должно
   быть  учтено  положение  пункта 5 статьи 55 НК РФ. Данное положение
   предусматривает  следующее:  если  имущество,  являющееся  объектом
   налогообложения,  было  приобретено после начала календарного года,
   налог  на  это  имущество  в данном календарном году определяется с
   учетом   периода   времени   фактического  нахождения  имущества  в
   собственности налогоплательщика.
       Порядок  определения среднегодовой стоимости такого имущества в
   целях  расчета  налога  на  имущество организаций приведен в Письме
   Минфина    Российской   Федерации   от   22   декабря   2004   года
   №03-06-01-04/175.
       В  частности  указывается,  что главой 30 НК РФ не предусмотрен
   особый  порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества
   для  организаций (или их обособленных подразделений), созданных или
   ликвидированных   в   течение   налогового   (отчетного)   периода.
   Следовательно,  при  определении  среднегодовой (средней) стоимости
   имущества  применяется  общий порядок, изложенный в пункте 4 статьи
   376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.
       Статьей   379   НК   РФ  установлено,  что  налоговым  периодом
   признается   календарный   год,  а  отчетными  периодами  -  первый
   квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
       При  определении налоговой базы по налогу на имущество, а также
   при  определении  средней  стоимости  имущества  должно учитываться
   общее   количество   месяцев   в   календарном   году,  а  также  в
   соответствующем  отчетном  периоде  (то есть, квартале, полугодии и
   девяти месяцах календарного года).
       В   таком  же  порядке  определяется  среднегодовая  (средняя),
   стоимость   имущества   при   снятии   или   постановке  на  баланс
   организации  в течение налогового (отчетного) периода имущества, по
   которому  налоговая  база  в соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК
   РФ определяется отдельно.
       Таким  образом,  при  исчислении  суммы  авансового  платежа по
   налогу   за  отчетный  период,  в  котором  зарегистрированы  права
   собственника  на  объект  недвижимого  имущества, и суммы налога за
   налоговый  период,  подлежащих  уплате в бюджет, должно быть учтено
   количество    месяцев    нахождения   имущества   в   собственности
   налогоплательщика в течение календарного года.
       В  пункте  4  комментируемой статьи 374 НК РФ приведен перечень
   имущества, исключаемого из объектов налогообложения:
       1)  земельные участки и иные объекты природопользования (водные
   объекты и другие природные ресурсы);
       2)  имущество,  принадлежащее  на  праве хозяйственного ведения
   или  оперативного  управления  федеральным  органам  исполнительной
   власти,  в  которых  законодательно  предусмотрена  военная и (или)
   приравненная  к  ней  служба,  используемое этими органами для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       В  отличие  от  льготируемого  имущества (статья 381 НК РФ) это
   имущество,    которое    в    принципе    не    является   объектом
   налогообложения.
       Исключение   из  числа  объектов  обложения  налогом  земельных
   участков  и природных ресурсов обусловлено тем, что пользование ими
   связано с необходимостью уплаты других налоговых платежей:
       - платы за пользование водными объектами;
       - налога на добычу полезных ископаемых;
       - платежей за пользование лесным фондом;
       - земельного налога.
       В  статье  1  Федерального  закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ
   "Об охране окружающей среды" даны определения следующих понятий:
   
       "окружающая  среда  -  это  совокупность  компонентов природной
   среды,   природных   и  природно-антропогенных  объектов,  а  также
   антропогенных объектов;
       природная   среда   (далее  также  -  природа)  -  совокупность
   компонентов  природной  среды,  природных  и природно-антропогенных
   объектов;
       компоненты    природной    среды   -   земля,   недра,   почвы,
   поверхностные  и  подземные воды, атмосферный воздух, растительный,
   животный  мир  и  иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и
   околоземное     космическое    пространство,    обеспечивающие    в
   совокупности  благоприятные  условия  для  существования  жизни  на
   Земле;
       природный   объект   -   естественная   экологическая  система,
   природный  ландшафт  и  составляющие  их элементы, сохранившие свои
   природные свойства;
       природно-антропогенный  объект - природный объект, измененный в
   результате  хозяйственной  и  иной  деятельности,  и  (или) объект,
   созданный  человеком,  обладающий  свойствами  природного объекта и
   имеющий рекреационное и защитное значение.
   
       Полный     перечень     объектов,     которые    относятся    к
   природно-антропогенным,  приведен  в пункте 3 статьи 4 Федерального
   закона  от  10 января 2002 года №7-ФЗ "Об охране окружающей среды",
   к ним относятся:
       объекты,  включенные в Список всемирного культурного наследия и
   Список всемирного природного наследия;
       государственные природные заповедники, в том числе:
       - биосферные, государственные природные заказники;
       - памятники природы;
       - национальные, природные и дендрологические парки;
       - ботанические сады;
       - лечебно-оздоровительные местности и курорты.
       иные природные комплексы;
       исконная  среда  обитания,  места  традиционного  проживания  и
   хозяйственной    деятельности    коренных   малочисленных   народов
   Российской Федерации;
       объекты,     имеющие     особое    природоохранное,    научное,
   историко-культурное,  эстетическое,  рекреационное, оздоровительное
   и иное ценное значение;
       континентальный   шельф  и  исключительная  экономическая  зона
   Российской Федерации;
       редкие  или  находящиеся под угрозой исчезновения почвы, леса и
   иная  растительность,  животные  и  другие  организмы  и  места  их
   обитания.
   
       антропогенный   объект   -   объект,  созданный  человеком  для
   обеспечения  его социальных потребностей и не обладающий свойствами
   природных   объектов.   Не   относятся  к  антропогенным  природным
   объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком;
       природные  ресурсы  -  компоненты  природной  среды,  природные
   объекты  и природно-антропогенные объекты, которые используются или
   могут  быть  использованы  при  осуществлении  хозяйственной и иной
   деятельности  в качестве источников энергии, продуктов производства
   и предметов потребления и имеют потребительскую ценность".
   
       Не  является  объектом налогообложения имущество, принадлежащее
   на   праве   хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления
   федеральным    органам    исполнительной    власти,    в    которых
   законодательно  предусмотрена  военная  и  (или) приравненная к ней
   служба,   и   используемое   этими   органами   для  нужд  обороны,
   гражданской    обороны,    обеспечения    безопасности   и   охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       В  статье  6  Федерального закона от 27 мая 2003 года №58-ФЗ "О
   системе   государственной   службы   Российской   Федерации",  дано
   следующее определение военной службы:
   
       "Военная  служба  -  вид  федеральной  государственной  службы,
   представляющей   собой   профессиональную   служебную  деятельность
   граждан  на  воинских  должностях  в  Вооруженных  Силах Российской
   Федерации,  других  войсках, воинских (специальных) формированиях и
   органах,   осуществляющих   функции   по   обеспечению   обороны  и
   безопасности  государства.  Таким  гражданам присваиваются воинские
   звания".
   
       Федеральным   законом   от  17  декабря  1994  года  №67-ФЗ  "О
   федеральной  фельдъегерской  связи" установлено, что фельдъегерская
   служба так же приравнивается к военной службе.
       Как   было  указано  выше,  не  облагается  налогом  имущество,
   используемое  федеральными  органами для нужд обороны и гражданской
   обороны.
       Так,  согласно статье 1 Федерального закона от 31 мая 1996 года
   №61-ФЗ "Об обороне", под обороной понимается:
   
       "Есистема  политических,  экономических,  военных,  социальных,
   правовых   и   иных  мер  по  подготовке  к  вооруженной  защите  и
   вооруженная    защита    Российской    Федерации,   целостности   и
   неприкосновенности ее территории".
   
       Понятие  гражданской  обороны  дано  в Федеральном законе от 12
   февраля  1998  года  №28-ФЗ "О гражданской обороне", которое звучит
   так:
   
       "Гражданская  оборона  -  система  мероприятий  по подготовке к
   защите  и  по защите населения, материальных и культурных ценностей
   на  территории  Российской Федерации от опасностей, возникающих при
   ведении  военных действий или вследствие этих действий, а также при
   возникновении   чрезвычайных  ситуаций  природного  и  техногенного
   характера".
   
       В  соответствии  с Указом Президента Российской Федерации от 22
   декабря   1993   года   №2253   "Об  отнесении  таможенных  органов
   Российской     Федерации    к    государственным    военизированным
   организациям"  и  Федеральным  законом от 21 июля 1997 года №114-ФЗ
   "О  службе  в  таможенных  органах Российской Федерации" таможенные
   органы,  в  том числе региональные таможенные управления, таможни и
   таможенные  посты,  входят  в  систему  правоохранительных  органов
   Российской  Федерации и относятся к государственным военизированным
   организациям.
   
       Обратите внимание!
       Если   имущество   федеральных  органов  исполнительной  власти
   используется  не  по  назначению или сдается в аренду, оно подлежит
   налогообложению     налогом     на    имущество    организаций    в
   общеустановленном порядке.
       Порядок  определения состава основных средств для нужд обороны,
   гражданской    обороны,    обеспечения    безопасности   и   охраны
   правопорядка  установлен  Законом  Российской  Федерации от 5 марта
   1992  года  №2446-1 "О безопасности" и положениями "Общероссийского
   классификатора    основных    фондов"   ОК   013-94,   утвержденных
   Постановлением  Госстандарта  Российской  Федерации  от  26 декабря
   1994 года №359 (введен в действие с 1 января 1996 года).
       Иное   имущество   федеральных  органов  исполнительной  власти
   подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
       Федеральные  органы  исполнительной власти в целях исчисления и
   уплаты  налога  на  имущество  организаций обязаны вести раздельный
   учет  основных  средств,  не  являющихся объектом налогообложения в
   соответствии  с  подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, и основных
   средств, облагаемых налогом в общеустановленном порядке.
       Стоит  также  обратить внимание на то, что имущество, указанное
   в пункте 4 статьи 374 НК РФ, не включается в Декларацию.
       В  заключении  можно сказать, что статьей 374 НК РФ установлены
   правовые  нормы  как  для  имущества облагаемого налогом, так и для
   имущества, не являющегося объектом налогообложения.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на
   имущество организаций".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Тамайко Марина Леонидовна
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница