Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

Главная страница



             ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ЕДИНОГО
                      СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
   
       Объектом  налогообложения в соответствии со статьей 346.4 НК РФ
   признаются  доходы,  уменьшенные  на величину расходов, а налоговой
   базой   -  денежное  выражение  доходов,  уменьшенных  на  величину
   расходов  (статья  346.6  НК  РФ).  При  определении налоговой базы
   доходы   и   расходы   определяются  нарастающим  итогом  с  начала
   налогового периода.
       Порядок    определения   и   признания   доходов   и   расходов
   устанавливается  нормами  статьи  346.5 НК РФ. В пункте 1 указанной
   статьи   определено,   что   индивидуальные   предприниматели   при
   определении  объекта  налогообложения  учитывают доходы, полученные
   от  предпринимательской  деятельности.  В  этом случае к доходам от
   предпринимательской   деятельности   относятся  все  поступления  в
   денежной  и  натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг)
   и  имущественных  прав,  определяемые в соответствии со статьей 249
   НК  РФ,  а  также  иные доходы от предпринимательской деятельности,
   аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 НК РФ.
       При  определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
   указанные  в  статье  251  НК  РФ, а также доходы в виде полученных
   дивидендов,  если  их налогообложение произведено налоговым агентом
   в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
       При   определении   объекта  налогообложения  налогоплательщики
   уменьшают  полученные  доходы  на понесенные ими расходы в пределах
   установленного  перечня. Расходы определяются на основании пункта 2
   статьи  346.5 НК РФ. Причем в соответствии с пунктом 3 статьи 346.5
   НК  РФ  указанные  расходы  принимаются при условии их соответствия
   критериям, приведенным в пкнте 1 статьи 252 НК РФ.
       Следовательно,   при   несоблюдении   вышеуказанных   критериев
   расходы   для   целей  главы  26.1  НК  РФ  не  должны  учитываться
   предпринимателями при формировании налоговой базы по ЕСХН.
       Налоговой  базой  по  ЕСХН являются доходы за вычетом расходов,
   определенные  кассовым методом. Доходы считаются полученными в день
   поступления  средств  на  счета  в  банках  или  кассу  либо в день
   получения  имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также
   погашения    задолженности   иным   способом.   При   использовании
   покупателем  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги)
   и  (или)  имущественные  права  векселя  датой  получения доходов у
   предпринимателя  (налогоплательщика) признается дата оплаты векселя
   (день  поступления  денежных  средств  от  векселедателя либо иного
   обязанного   по   указанному   векселю   лица)  или  день  передачи
   предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
       Расходы   согласно  пункту  5  статьи  346.5  НК  РФ  считаются
   произведенными  после  их  фактической  оплаты.  При  этом  в целях
   исчисления   ЕСХН   оплатой   товаров   (работ,   услуг)   и  (или)
   имущественных    прав    признается    прекращение    обязательства
   налогоплательщика  - приобретателя указанных товаров (работ, услуг)
   и    (или)    имущественных    прав    перед   продавцом,   которое
   непосредственно  связано  с  поставкой  этих  товаров  (выполнением
   работ,  оказанием  услуг) и (или) передачей имущественных прав. При
   этом  расходы  учитываются  в  составе  расходов с учетом следующих
   особенностей:
       -  материальные  расходы,  в  том числе расходы на приобретение
   сырья   и   материалов  (включая  расходы  на  приобретение  семян,
   рассады,  саженцев  и  другого  посадочного  материала,  удобрений,
   кормов,  медикаментов,  биопрепаратов и средств защиты растений), а
   также  расходы  на  оплату  труда  (если  имеются  наемные рабочие)
   учитываются  в  составе  расходов  в момент погашения задолженности
   путем    списания    денежных    средств    с    расчетного   счета
   налогоплательщика,  выплаты  из кассы, а при ином способе погашения
   задолженности  -  в  момент  такого  погашения.  В отношении оплаты
   процентов  за  пользование  заемными средствами (включая банковские
   кредиты)  и  при  оплате  услуг третьих лиц применяется аналогичный
   порядок;
       -  расходы  по  оплате  стоимости  товаров,  приобретенных  для
   дальнейшей   реализации,   в   том   числе   расходы,  связанные  с
   приобретением  и  реализацией указанных товаров, включая расходы по
   хранению,  обслуживанию  и  транспортировке,  учитываются в составе
   расходов после их фактической оплаты;
       -  расходы  на  уплату  налогов  и сборов учитываются в составе
   расходов  в  размере,  фактически  уплаченном предпринимателем. При
   наличии  задолженности  по  уплате  налогов  и сборов расходы на ее
   погашение  учитываются  в  составе  расходов  в пределах фактически
   погашенной  задолженности  в те отчетные (налоговые) периоды, когда
   предприниматель погашает указанную задолженность;
       -  расходы  на приобретение (сооружение, изготовление) основных
   средств,   а   также   расходы   на  приобретение  (создание  самим
   налогоплательщиком)  нематериальных активов, учитываемые в порядке,
   предусмотренном   пунктом  4  статьи  346.5  НК  РФ,  отражаются  в
   последний  день  отчетного (налогового) периода. При этом указанные
   расходы  учитываются  только  по  оплаченным  основным  средствам и
   нематериальным     активам,    используемым    при    осуществлении
   предпринимательской деятельности;
       -    при    выдаче   налогоплательщиком   продавцу   в   оплату
   приобретаемых  товаров  (работ,  услуг)  и (или) имущественных прав
   векселя  расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и
   (или)   имущественных  прав  учитываются  после  оплаты  указанного
   векселя.   При   передаче   налогоплательщиком  продавцу  в  оплату
   приобретаемых  товаров  (работ,  услуг)  и (или) имущественных прав
   векселя,   выданного   третьим   лицом,   расходы  по  приобретению
   указанных   товаров  (работ,  услуг)  и  (или)  имущественных  прав
   учитываются  на  дату  передачи указанного векселя за приобретенные
   товары    (выполненные    работы,   оказанные   услуги)   и   (или)
   имущественные  права. При этом указанные расходы учитываются исходя
   из  цены  договора,  но  в  размере, не превышающем суммы долгового
   обязательства, указанной в векселе.
       Налогоплательщики  в  соответствии  с  подпунктом  3  пункта  5
   статьи  346.5  НК  РФ  не  учитывают  в  составе доходов и расходов
   суммовые  разницы в случае, если по условиям договора обязательство
   (требование) выражено в условных денежных единицах.
       Порядок  учета  доходов  и  расходов  при  переходе  на  уплату
   единого     сельскохозяйственного    налога    с    иных    режимов
   налогообложения,   установлен   пунктом   9  статьи  346.6  НК  РФ.
   Налогоплательщики,      которые     использовали     иной     режим
   налогообложения,  при  переходе  на  уплату  ЕСХН обязаны применять
   правила, предусмотренные пунктом 6.1 статьи 346.6 НК РФ.
       1.  При переходе на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода
   отражается   остаточная   стоимость   приобретенных   (сооруженных,
   изготовленных)  основных  средств  и приобретенных (созданных самой
   организацией)  нематериальных активов, которые оплачены до перехода
   на   уплату   ЕСХН,   в   виде  разницы  между  ценой  приобретения
   (сооружения,   изготовления,   создания   самим   предпринимателем)
   основных  средств  и  нематериальных  активов  и суммой начисленной
   амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
       2.  При  переходе  на уплату ЕСХН предпринимателя, применяющего
   УСН  в  соответствии  с  главой  26.2 НК РФ, в учете на дату такого
   перехода     отражается    остаточная    стоимость    приобретенных
   (сооруженных,   изготовленных)  основных  средств  и  приобретенных
   (созданных    самим   предпринимателем)   нематериальных   активов,
   определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ.
       3.  При  переходе  на уплату ЕСХН предпринимателя, применяющего
   систему   налогообложения   в   виде   ЕНВД   для  отдельных  видов
   деятельности  в  соответствии  с главой 26.3 НК РФ, в учете на дату
   такого   перехода  отражается  остаточная  стоимость  приобретенных
   (сооруженных,   изготовленных)  основных  средств  и  приобретенных
   (созданных  самим предпринимателем) нематериальных активов, которые
   оплачены  до  перехода  на  уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой
   приобретения     (сооружения,    изготовления,    создания    самим
   предпринимателем)  основных  средств  и  нематериальных  активов  и
   суммой    амортизации,   начисленной   в   порядке,   установленном
   законодательством  Российской  Федерации  о бухгалтерском учете, за
   период   применения   системы   налогообложения  в  виде  ЕНВД  для
   отдельных видов деятельности.
       Налогоплательщики   при   переходе   с   ЕСХН  на  иные  режимы
   налогообложения  обязаны применять правила, предусмотренные пунктом
   8  статьи  346.6  НК  РФ.  В  частности, если предприниматель имеет
   основные  средства и нематериальные активы, расходы на приобретение
   (сооружение,   изготовление,   создание   самим   предпринимателем)
   которых  не  полностью  перенесены  на расходы за период применения
   ЕСХН  в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5
   НК  РФ,  в  учете  на  дату  такого  перехода  остаточная стоимость
   основных   средств  и  нематериальных  активов  определяется  путем
   уменьшения   остаточной   стоимости   этих   основных   средств   и
   нематериальных  активов,  определенной на момент перехода на уплату
   ЕСХН,  на  сумму  произведенных за период применения ЕСХН расходов,
   определенных  в  порядке,  предусмотренном  подпунктом  2  пункта 4
   статьи  346.5  НК РФ. Исключение составляет система налогообложения
   в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
       Суммы    НДС,    принятые    к   вычету   сельскохозяйственными
   товаропроизводителями  в  порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ,
   до  перехода  на уплату ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая
   основные   средства  и  нематериальные  активы,  приобретенным  для
   осуществления  операций,  признаваемых объектами налогообложения по
   НДС,  при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет)
   не подлежат.
       Если  индивидуальный  предприниматель, перешедший с уплаты ЕСХН
   на  иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС в
   соответствии  с  главой 21 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные им по
   товарам   (работам,   услугам),   включая   основные   средства   и
   нематериальные  активы,  приобретенным  до  перехода  на иной режим
   налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.
   
       Обратите внимание!
   В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13
   марта 2006 года №39-ФЗ в главу 26.1 НК РФ, индивидуальные
   предприниматели освобождены от обязанности ведения бухгалтерского
   учета для целей исчисления налоговой базы по единому
   сельскохозяйственному налогу. Они ведут учет доходов и расходов
   для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов
   и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему
   налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
   форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ (пункт
   8 статьи 346.5 НК РФ). В настоящее время форма и Порядок
   заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальных
   предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
   сельскохозяйственных товаропроизводителей, не утверждены.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница