Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница



                         ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
   Статья 38. Объект налогообложения
   
       В   пункте   1   данной   статьи   приведен  перечень  объектов
   налогообложения,  в  который  с 1 января 2007 года в соответствии с
   Федеральным  законом  137-ФЗ были внесены изменения. В соответствии
   с  ними  к указанному перечню добавлен расход и исключена стоимость
   реализованных товаров.
       Таким образом, объектами налогообложения теперь являются:
       - реализация товаров (работ, услуг);
       - имущество;
       - прибыль;
       - доход;
       - расход;
       -  иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или
   физическую характеристику.
       Объект   налогообложения  определяется  для  каждого  налога  в
   соответствии   с   частью   второй  НК  РФ  и  с  учетом  положений
   комментируемой статьи.
       Понятие  реализации  товаров  установлено  в статье 39 НК РФ. В
   соответствии  с  ней  реализацией товаров (работ, услуг) признается
   соответственно  передача  на возмездной или на безвозмездной основе
   права  собственности на товары, результатов выполненных работ одним
   лицом  для  другого  лица,  возмездное  оказание  услуг одним лицом
   другому лицу.
       При   определении  большинства  объектов  используются  понятия
   имущества,  товара,  работы или услуги, пункты 2 - 5 комментируемой
   статьи дают определение этих понятий для целей налогообложения.
       В  соответствии  со  статьей  128 ГК РФ "к объектам гражданских
   прав   относятся   вещи,  включая  деньги  и  ценные  бумаги,  иное
   имущество,  в  том  числе  имущественные  права;  работы  и услуги;
   информация;  результаты  интеллектуальной деятельности, в том числе
   исключительные   права  на  них  (интеллектуальная  собственность);
   нематериальные  блага".  Но  НК  РФ (пункт 2 комментируемой статьи)
   делает   извлечение  из  этого  положения,  не  признавая  в  целях
   законодательства   о  налогах  и  сборах  "имущественные  права"  в
   качестве имущества.
       Согласно   статье   252   НК   РФ   под   расходами  понимаются
   обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты при условии,
   что  они  произведены  для осуществления деятельности, направленной
   на  получение  дохода.  Также, в случаях, предусмотренных пунктом 2
   статьи  265  НК  РФ,  к  расходам  относятся убытки, осуществленные
   (понесенные) налогоплательщиком.
       Товаром    признается   любое   имущество,   реализуемое   либо
   предназначенное  для  реализации.  В целях регулирования отношений,
   связанных  с  взиманием  таможенных платежей, к товарам относится и
   иное   имущество,   определяемое   Таможенным  кодексом  Российской
   Федерации.
       Работой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность,
   результаты  которой  имеют  материальное  выражение  и  могут  быть
   реализованы  для  удовлетворения  потребностей  организации и (или)
   физических лиц.
       Услугой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность,
   результаты  которой не имеют материального выражения, реализуются и
   потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
   
       Приведенный   в   комментируемой   статье   перечень   объектов
   налогообложения  не является исчерпывающим, так как к вышеуказанным
   объектам    может    относиться    иное   обстоятельство,   имеющее
   стоимостную,   количественную   или  физическую  характеристику,  с
   наличием  которого  законодательство  о  налогах и сборах связывает
   возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
   
   Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение  и  содержание  понятия  "Реализация  товаров  и  услуг
   организацией  или индивидуальным предпринимателем", используемого в
   налоговом законодательстве.
       В  соответствии  с  комментируемой статьей реализацией товаров,
   работ  или  услуг  организацией или индивидуальным предпринимателем
   признается  соответственно  передача  на  возмездной  основе (в том
   числе  обмен  товарами,  работами или услугами) права собственности
   на  товары,  результатов  выполненных работ одним лицом для другого
   лица,  возмездное  оказание  услуг  одним  лицом  другому лицу, а в
   случаях,  предусмотренных  НК  РФ,  передача права собственности на
   товары,  результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для другого
   лица,  оказание  услуг  одним лицом другому лицу - на безвозмездной
   основе.
       В  пункте 1 статьи 39 НК РФ круг субъектов, в отношении которых
   устанавливается    факт    реализации,    сужен    (организации   и
   индивидуальные  предприниматели).  В связи с этим, следует обратить
   внимание,  что  в  соответствии  со  статьей  11  НК  РФ, для целей
   налогообложения  понятие индивидуального предпринимателя включает в
   себя   не   только   физических  лиц,  которые  зарегистрированы  в
   установленном    порядке    и    осуществляют   предпринимательскую
   деятельность   без   образования   юридического  лица,  но  и  глав
   крестьянских  (фермерских) хозяйств, физических лиц, осуществляющих
   предпринимательскую   деятельность   без  образования  юридического
   лица,   но   не   зарегистрировавшиеся  в  качестве  индивидуальных
   предпринимателей     в     нарушение     требований    гражданского
   законодательства Российской Федерации.
       Следует  отметить,  что  реализацией  считается  переход  права
   собственности  на  товары  или  результаты  выполненных  работ  (по
   договору  купли-продажи,  мены,  подряда и так далее). Переход иных
   прав  на  товары  или  результаты  выполненных  работ  не считается
   реализацией.  На  основании  этого  не  будет считаться реализацией
   передача  имущества от одного обособленного подразделения другому в
   рамках одного юридического лица.
       Пункт  2  статьи  39  НК  РФ  содержит  норму, согласно которой
   момент   и  место  фактической  реализации  товаров,  работ,  услуг
   определяются в соответствии с частью второй НК РФ.
       Об  определении  и содержании используемых в законодательстве о
   налогах и сборах понятий, смотрите:
       статья 147 НК РФ - "место реализации товаров";
       статья 148 НК РФ - "место реализации услуг";
       статья  167  НК  РФ  -  "момент  определения налоговой базы при
   реализации  (передаче)  товаров  (работ,  услуг)"  -  применительно
   только к налогу на добавленную стоимость.
   
       Согласно   пункту   3   комментируемой   статьи  не  признается
   реализацией товаров, работ или услуг:
       1)  осуществление  операций,  связанных с обращением российской
   или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
       Операции  по  купле-продаже  иностранной  валюты  за российские
   рубли   (обмену),   осуществляемые  организациями  (за  исключением
   банков)  и индивидуальными предпринимателями, для которых указанные
   операции    не    являются    лицензируемым    в   соответствии   с
   законодательством    Российской    Федерации    видом    банковской
   деятельности,   объектом   налогообложения   по  НДС  не  являются.
   Положения  указанного  подпункта не применяются в отношении банков,
   поскольку   для   них   при   совершении   операций   купли-продажи
   иностранной  валюты за российские рубли иностранная валюта является
   имуществом  (статья  141  ГК  РФ), реализуемым либо предназначенным
   для  реализации,  что  соответствует  признакам товара на основании
   пункта 3 статьи 38 НК РФ;
       2)  передача  основных  средств, нематериальных активов и (или)
   иного  имущества  организации  ее  правопреемнику (правопреемникам)
   при  реорганизации  этой  организации.  Таким образом, при передаче
   товаров   (работ,   услуг),   в   том   числе   основных   средств,
   нематериальных  активов,  а  также  иного  имущества организацией в
   процессе  реорганизации  ее  правопреемнику, объект налогообложения
   по  налогу  на  добавленную  стоимость  не  возникает  (Письмо  МНС
   Российской Федерации от 5 мая 2004 года №03-1-08/1123/13);
       3)  передача  основных  средств, нематериальных активов и (или)
   иного   имущества   некоммерческим  организациям  на  осуществление
   основной  уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
   деятельностью;
       4)    передача    имущества,    если   такая   передача   носит
   инвестиционный   характер   (в   частности,   вклады   в   уставный
   (складочный)  капитал  хозяйственных  обществ и товариществ, вклады
   по   договору   простого   товарищества   (договору   о  совместной
   деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
       5)   передача   имущества  в  пределах  первоначального  взноса
   участнику    хозяйственного    общества   или   товарищества   (его
   правопреемнику    или   наследнику)   при   выходе   (выбытии)   из
   хозяйственного    общества    или   товарищества,   а   также   при
   распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
   товарищества  между  его  участниками.  ГК РФ предусматривает право
   свободного   выхода   участника   из  хозяйственного  общества  или
   товарищества.  При  этом  участнику  выплачивается  стоимость части
   имущества,   соответствующая   его  доле  в  уставном  (складочном)
   капитале.   Размер   вклада  участника  определяется  учредительным
   договором.  Следует  обратить внимание, что в процессе деятельности
   размер  уставного  (складочного)  капитала  хозяйственного общества
   или  товарищества  может  меняться (увеличиваться или уменьшаться).
   Приведенные   выше   положения  ГК  РФ  распространятся  только  на
   передачу    имущества    в    пределах    первоначального   взноса.
   Следовательно,  если  вследствие увеличения уставного (складочного)
   капитала  общества или товарищества его участник при выходе получит
   соответственно  своей  доле  имущества  больше, чем им было внесено
   при   образовании  общества  или  товарищества,  то  разница  между
   полученным  при  выходе  имуществом  и первоначальным взносом будет
   считаться  реализацией  (Письмо  Минфина Российской Федерации от 21
   апреля 2006 года №03-03-04/1/378);
       6)   передача   имущества  в  пределах  первоначального  взноса
   участнику  договора  простого  товарищества  (договора о совместной
   деятельности)  или  его  правопреемнику в случае выдела его доли из
   имущества,  находящегося в общей собственности участников договора,
   или   раздела   такого   имущества.   Сумма,   превышающая   размер
   первоначального взноса будет являться реализацией;
       7)   передача   жилых   помещений   физическим  лицам  в  домах
   государственного  или муниципального жилищного фонда при проведении
   приватизации.  Подтверждением  факта  передачи  жилого  помещения в
   рамках  приватизации является договор передачи, заключаемый местной
   администрацией,    организацией,    учреждением    с   гражданином,
   получающим жилое помещение в собственность;
       8)    изъятие   имущества   путем   конфискации,   наследование
   имущества,  а  также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных
   и   брошенных   вещей,   бесхозяйных  животных,  находки,  клада  в
   соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
       9)  иные  операции  в  случаях,  предусмотренных НК РФ. К таким
   операциям  можно  отнести  осуществление  игорного бизнеса. Статьей
   364    НК    РФ    установлено,    что   игорный   бизнес   -   это
   предпринимательская    деятельность,    связанная   с   извлечением
   организациями  или индивидуальными предпринимателями доходов в виде
   выигрыша  и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не
   являющаяся  реализацией  товаров  (имущественных  прав),  работ или
   услуг.
   Перечень операций, не признаваемых реализацией товаров, работ и
   услуг, является открытым и может дополняться иными, но только при
   наличии на то прямого указания НК РФ.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница