Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ В 2006 НАЛИЧИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ДЛЯ ПРИМЕН. ВЫЧЕТА ПО НДС...

Главная страница

  

   В ответ на Ваш запрос от 29.03.2006г., в котором Вы излагаете
   сложившуюся ситуацию  и задаете интересующие Вас вопросы:
   "I. Вопрос:
   Обязательно ли в 2006 году наличие счета-фактуры для применения
   вычета по НДС по командировочным и представительским расходам?
   Ситуация:
   Подотчетное лицо организации, действующее без доверенности,
   производит наличный расчет за   товары, услуги. В подтверждение
   расходов получает чек ККМ (счет-фактура отсутствует).
   II. Вопрос:
   Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию и можно ли
   применить налоговый вычет по НДС в следующих случаях:
   в чеке ККМ выделена сумма НДС отдельной строкой;
       в чеке ККМ указана ставка НДС (18%) отдельной строкой, сумма
   НДС отсутствует" .
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   I. Вопрос:
   Обязательно ли в 2006 году наличие счета-фактуры для применения
   вычета по НДС по командировочным и представительским расходам?
   Ответ:
       В  соответствии с пунктом 7  статьи  171 Налогового кодекса РФ,
   регламентирующей  порядок  применения  налоговых  вычетов по НДС по
   командировочным и представительским расходам:
       "Вычетам  подлежат  суммы  налога,  уплаченные  по  расходам на
   командировки  (расходам по проезду к месту служебной командировки и
   обратно,  включая  расходы  на  пользование  в  поездах постельными
   принадлежностями,  а  также  расходам  на  наем жилого помещения) и
   представительским  расходам,  принимаемым  к  вычету при исчислении
   налога на прибыль организаций.
       В  случае  если  в  соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
   расходы  принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы
   налога    по    таким   расходам   подлежат   вычету   в   размере,
   соответствующем указанным нормам."
       Таким  образом,  обязательным  условием  применения  налогового
   вычета  по  НДС  по  командировочным  и  представительским расходам
   является  оплата указанных затрат.
       Кроме  того, в п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и
   выставленных  счетов-фактур,  книг покупок и книг продаж, в разделе
   "  Ведение  покупателем книги покупок", утвержденных Постановлением
   Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 указано:
       "При  приобретении  услуг  по  найму  жилых  помещений в период
   служебной  командировки  работников и услуг по перевозке работников
   к  месту  служебной  командировки  и  обратно,  включая  услуги  по
   предоставлению  в пользование в поездах постельных принадлежностей,
   основанием  для  регистрации счетов-фактур в книге покупок являются
   заполненные  в установленном порядке бланки строгой отчетности (или
   их   копии)   с  выделенной  отдельной  строкой  суммой  налога  на
   добавленную  стоимость,  выданные работнику и включенные им в отчет
   о служебной командировке".
   Аналогично, в п.21 раздела  "Ведение продавцом книги продаж"
   регламентирован следующий порядок регистрации в книге продаж
   бланков строгой отчетности:
       "Продавцы,  выполняющие  работы  и  оказывающие  платные услуги
   непосредственно   населению   без   применения  контрольно-кассовой
   техники,  но  с  выдачей  документов  строгой отчетности в случаях,
   предусмотренных     законодательством     Российской     Федерации,
   регистрируют  в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой
   отчетности,   утвержденные   в  установленном  порядке  и  выданные
   покупателям,  либо  суммарные  данные документов строгой отчетности
   на  основании  описи,  составленной по итогам продаж за календарный
   месяц".
       Таким  образом,   суммы  НДС,  уплаченные Вашей организацией по
   расходам  на  проезд  сотрудника  к  месту служебной командировки и
   обратно,  принимаемым  в  расходы  при исчислении налога на прибыль
   организаций,  подлежат вычету. Причем, данный вычет производится на
   основании   документов   установленного   образца,   подтверждающих
   фактическую  уплату  сумм налога, в том числе проездных документов.
   Это    подтверждается    и   судебной   практикой,   в   частности,
   Постановлениями  ФАС  Северо-Западного  округа от 17 мая 2004 г. по
   делу  N А56-21571/03; ФАС Уральского округа от 26 января 2005 г. по
   делу N Ф09-5998/04-АК.
       Следовательно,  проездные  документы (билеты), в которых  сумма
   налога  выделена  отдельной  строкой, может являться основанием для
   принятия  к  вычету  сумм  НДС,  уплаченных  за услуги по проезду к
   месту  служебной  командировки  и  обратно  (пункты  отправления  и
   назначения  которых  находятся  на  территории России), без наличия
   счета-фактуры.  Это  подтверждено  и  Письмом  Минфина России от 16
   мая 2005 г. N 03-04-11/112 (Письмо прилагается).
       Кроме  того,  в  Письме  МНС  России  от  4  декабря  2003 г. N
   03-1-08/3527/13-АТ995    "О    налоговых   вычетах   по   НДС   при
   командировках"   указано,  что,   если  в  билетах,  подтверждающих
   стоимость  проезда  работника  из  командировки  к месту постоянной
   работы,  нет  указаний  о  предъявлении  налогоплательщику к уплате
   суммы  НДС, данные расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в
   полной  сумме  следует  относить  к  прочим  расходам,  связанным с
   производством и (или) реализацией (Письмо прилагается).
       По  поводу   принятия  к  вычету  НДС  по услугам гостиниц есть
   мнение   Минфина    РФ,   изложенное   в  Письме  от  11.10.2004  N
   03-04-11/165,   в   котором   указано,    что  при  оказании  услуг
   гостиницами  счета-фактуры  должны выставляться на имя организации,
   командирующей  своих  сотрудников,  а не на имя физического лица. А
   основанием   для   вычета  НДС,  уплаченного  за  услуги  гостиниц,
   являются   счет-фактура  и  документы,  подтверждающие  фактическую
   уплату  налога  (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой
   налога   отдельной  строкой),  либо  бланк  строгой  отчетности,  в
   котором  указана  сумма  налога.  То есть, принять  к вычету НДС по
   услугам  гостиниц  можно и без счета-фактуры, но при наличии бланка
   строгой  отчетности,  с  выделенной  в  нем  суммой  налога (Письмо
   прилагается).
   В соответствии с п.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ:
       "К     представительским     расходам     относятся     расходы
   налогоплательщика   на   официальный  прием  и  (или)  обслуживание
   представителей  других  организаций,  участвующих  в  переговорах в
   целях  установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а
   также   участников,   прибывших   на  заседания  совета  директоров
   (правления)   или   иного  руководящего  органа  налогоплательщика,
   независимо   от   места   проведения   указанных   мероприятий.   К
   представительским   расходам   относятся   расходы   на  проведение
   официального   приема   (завтрака,  обеда  или  иного  аналогичного
   мероприятия)   для   указанных   лиц,   а   также  официальных  лиц
   организации-налогоплательщика,     участвующих    в    переговорах,
   транспортное  обеспечение  доставки  этих  лиц  к  месту проведения
   представительского   мероприятия  и  (или)  заседания  руководящего
   органа  и  обратно,  буфетное  обслуживание  во  время переговоров,
   оплата  услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,
   по  обеспечению  перевода  во  время  проведения  представительских
   мероприятий.
   (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
       К   представительским   расходам   не   относятся   расходы  на
   организацию   развлечений,   отдыха,   профилактики   или   лечения
   заболеваний.
       Представительские  расходы  в  течение  отчетного  (налогового)
   периода   включаются   в  состав  прочих  расходов  в  размере,  не
   превышающем  4  процента  от  расходов  налогоплательщика на оплату
   труда за этот отчетный (налоговый) период".
       Указанный    норматив  влияет  не  только  на  налогооблагаемую
   прибыль,  но  и  на  размер "входного" НДС, который можно принять к
   вычету.
       Пункт   1  статьи  172  Налогового  кодекса  РФ  регламентирует
   порядок применения налоговых вычетов:
       "Налоговые   вычеты,  предусмотренные  статьей  171  настоящего
   Кодекса,  производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных
   продавцами  при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,
   услуг),  имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую
   уплату  сумм  налога  при  ввозе  товаров  на таможенную территорию
   Российской   Федерации,   документов,  подтверждающих  уплату  сумм
   налога,  удержанного  налоговыми  агентами,  либо на основании иных
   документов  в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171
   настоящего Кодекса".
       А  в  пункте  7  статьи  171 Налогового кодекса оговорен особый
   порядок  применения  вычетов по командировочным и представительским
   расходам.
       Следовательно,  если организация в представительских целях  для
   проведения  буфетного обслуживания, приобретает продукты в магазине
   розничной  торговли,  то  подтверждающими документами являются чеки
   ККТ.  В  этом случае счет-фактура покупателю не выдается, но в чеке
   ККТ    сумма  НДС  должна  быть  выделена  отдельной  строкой,  что
   предусмотрено п.4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
       Пунктом  7  ст.168  НК  РФ  предусмотрено,  что  при реализации
   товаров  за  наличный  расчет  предприятиями  розничной  торговли и
   общественного  питания, а также другими организациями, выполняющими
   работы  и оказывающими услуги непосредственно населению, требования
   по  оформлению  расчетных документов и выставлению счетов - фактур,
   установленные  в  п.п.3  и  4 ст.168 НК РФ, считаются выполненными,
   если  продавец  выдал  покупателю  кассовый  чек  или иной документ
   установленной формы.
   Таким образом, принятие к зачету налога на добавленную стоимость
   при отсутствии счета - фактуры допускается только в отношении
   командировочных и представительских расходов при предъявлении
   кассового чека, бланка строгой отчетности  или иного документа
   установленной формы, с выделенной суммой НДС.  Это мнение
   подтверждает и арбитражная практика, в том числе Постановление ФАС
   Северо-Западного округа от 25.01.2005 N А13-8572/04-14;
   Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2005 N
   Ф04-1312/2005(10035-А27-3) и другие.

   II. Вопрос:
   Подотчетное лицо организации, действующее без доверенности,
   производит наличный расчет за   товары, услуги. В подтверждение
   расходов получает чек ККМ (счет-фактура отсутствует).
   Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию и можно ли
   применить налоговый вычет по НДС в следующих случаях:
   - в чеке ККМ выделена сумма НДС отдельной строкой;
   - в чеке ККМ указана ставка НДС (18%) отдельной строкой, сумма НДС
   отсутствует?
   Ответ:
       Сначала  рассмотрим  вопрос применения налогового вычета по НДС
   в Вашей ситуации.
       Как  мы  уже  отмечали ранее, с 01.01.2006г. пункт 1 статьи 172
   Налогового  кодекса  РФ регламентирует следующий порядок применения
   налоговых вычетов:
       "Налоговые   вычеты,  предусмотренные  статьей  171  настоящего
   Кодекса,  производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных
   продавцами  при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,
   услуг),  имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую
   уплату  сумм  налога  при  ввозе  товаров  на таможенную территорию
   Российской   Федерации,   документов,  подтверждающих  уплату  сумм
   налога,  удержанного  налоговыми  агентами,  либо на основании иных
   документов  в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171
   настоящего Кодекса".
       В  Вашем  случае  счет-фактура  за  товары,  услуги, оплаченные
   наличными,   подотчетному лицу не выдавалась. Был пробит только чек
   ККМ.   Кроме   того,   Ваша   ситуация   не  подходит  под  случаи,
   предусмотренные  п.3  и  пп.  6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ,
   когда   налоговый   вычет   предоставляется   на   основании   иных
   документов, кроме счета-фактуры.
       Таким  образом,  налоговый вычет в подобной ситуации покупателю
   не предоставляется.
       Статья  170 Налогового кодекса регламентирует порядок отнесения
   сумм  НДС   на затраты по производству и реализации товаров (работ,
   услуг):
       1.    Суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику   при
   приобретении   товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  либо
   фактически   уплаченные   им   при   ввозе  товаров  на  таможенную
   территорию   Российской   Федерации,   если   иное  не  установлено
   положениями  настоящей  главы, не включаются в расходы, принимаемые
   к  вычету  при  исчислении налога на прибыль организаций (налога на
   доходы  физических  лиц),  за  исключением случаев, предусмотренных
   пунктом 2 настоящей статьи.
       2.  Суммы  налога,  предъявленные  покупателю  при приобретении
   товаров   (работ,   услуг),   в   том   числе  основных  средств  и
   нематериальных   активов,  либо  фактически  уплаченные  при  ввозе
   товаров,  в том числе основных средств и нематериальных активов, на
   территорию  Российской  Федерации,  учитываются  в  стоимости таких
   товаров   (работ,   услуг),   в   том   числе  основных  средств  и
   нематериальных активов, в случаях:
       1)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов,  используемых  для
   операций  по  производству  и  (или)  реализации (а также передаче,
   выполнению,  оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
   не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
       2)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов,  используемых  для
   операций   по  производству  и  (или)  реализации  товаров  (работ,
   услуг),   местом   реализации   которых  не  признается  территория
   Российской Федерации;
       3)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных  средств  и нематериальных активов, лицами, не являющимися
   налогоплательщиками    налога   на   добавленную   стоимость   либо
   освобожденными  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика  по
   исчислению и уплате налога;
       4)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ, услуг), в том числе
   основных  средств и нематериальных активов, имущественных прав, для
   производства  и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг),
   операции   по   реализации   (передаче)   которых   не   признаются
   реализацией  товаров  (работ,  услуг)  в  соответствии  с пунктом 2
   статьи  146  настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей
   главой.
       Следовательно,   в   Вашей  ситуации  учесть  НДС  в  стоимости
   приобретенных товаров (услуг), нельзя.
       Данная  позиция  подтверждается  Письмом УМНС РФ по г. Москве №
   26-12/62994 (Письмо прилагается):
       "Для  целей  исчисления налога на прибыль суммы НДС, учтенные в
   стоимости  приобретенных  товаров  (работ,  услуг) на основании ст.
   170  НК  РФ,  также  являются расходом при соответствии требованиям
   гл.  25  НК РФ. В иных случаях стоимость приобретенных канцелярских
   товаров учитывается для целей налогообложения прибыли без НДС".
       При  этом  Вам  следует  иметь  в  виду арбитражную практику по
   поводу  того,  что  отсутствие в кассовых чеках отдельно выделенной
   строки    НДС    при   наличии   надлежащим   образом   оформленных
   счетов-фактур  не  является  основанием  для  отказа  в  применении
   налоговых   вычетов   (Постановление   ФАС   СЗО  от  24.01.2005  N
   А66-7929/2004;    Постановления    ФАС    МО    от   31.03.2004   N
   КА-А40/2268-04;  ФАС  ЦО  от  31.01.2005 N А14-7985/2004/208/26, от
   25.10.2004  N  А64-1595/04-11 и др.). Необходимо отметить, что были
   решения  судов,  принятые в пользу налоговых органов: Постановления
   ФАС   ЦО   от   20.01.2005   N   А64-1591/04-16,  от  12.10.2004  N
   А64-969/04-11.
       Таким    образом,   исходя   из   обратного,   при   отсутствии
   счета-фактуры,  если  в  кассовом  чеке,  предъявленным подотчетным
   лицом,   сумма  НДС  выделена отдельной строкой, или есть ссылка на
   ставку  НДС,  или  указано "в том числе НДС", во избежание споров с
   налоговыми  органами   надо выделить сумму НДС и отнести её за счет
   собственных источников предприятия.
       Рассмотрим  отражение  изложенных Вами ситуаций в бухгалтерском
   учете.  По  нашему  мнению  и  в  случае, когда в чеке ККМ выделена
   сумма  НДС  отдельной  строкой и в случае, когда в чеке ККМ указана
   ставка  НДС  (18%)  отдельной  строкой,   а  сумма  НДС не указана,
   порядок отражения в учете будет следующий:
   Наименование операции
   Бухгалтерские проводки
   Примечание

   ___________________________________________________________________
   Дебет счета
   Кредит счета
   ___________________________________________________________________

   Выданы денежные средства работнику под отчет
   71
   50
   Фактически выданные суммы из кассы



   Оприходованы материалы (канцтовары, услуги)




   10 (26, 44)
   71

   По авансовому отчету согласно товарному и кассовому чекам
   поставщика

   Выделен НДС, согласно приложенным к авансовому отчету
   оправдательным документам поставщиков
   19
   71
   Если в оправдательных документах сумма НДС выделена отдельной
   строкой

   Если счет-фактура поставщика отсутствует или составлен с
   нарушением, НДС списывается за счет собственных источников
   предприятия
   91
   19
   Сумма НДС, согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным
   документам поставщиков

       Если  приобретены  подотчетным  лицом товары, следующие к учету
   на 41 счете:
       Д-т 60 К-т 71 Ц оплачено подотчетным лицом поставщику;
       Д-т 41 К-т 60 Ц оприходованы товары;
       Д-т 19 К-т 60 Ц выделен НДС по оприходованным товарам;
       Д-т  91  К-т  19  Ц  отнесена  сумма  НДС  за  счет собственных
   источников   предприятия,   если  отсутствует  счет-фактура  и  НДС
   выделен  отдельной  строкой  в  кассовом  чеке, либо есть ссылка на
   ставку НДС или указано "в том числе НДС".
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                    от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112

       В  связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость
   по    авиабилетам,    оформленным    командированным    сотрудникам
   организаций,  Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики
   сообщает следующее.
       Согласно  пункту  7  статьи  171  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
   уплаченные  налогоплательщиком  по  расходам  по  проезду  к  месту
   служебной   командировки  и  обратно,  принимаемым  в  расходы  при
   исчислении  налога  на  прибыль  организаций,  подлежат вычету. При
   этом  на  основании  пункта  1  статьи 172 Кодекса указанные вычеты
   производятся  на  основании  документов, подтверждающих фактическую
   уплату   сумм   налога,   в   том   числе   проездных   документов,
   установленного образца.
       Кроме   того,  в  соответствии  с  пунктом  10  Правил  ведения
   журналов   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг
   покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на добавленную
   стоимость,  утвержденных  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от  2  декабря  2000 г. N 914, при приобретении услуг по
   перевозке  работников  к  месту  служебной  командировки  и обратно
   основанием  для  регистрации счетов-фактур в книге покупок являются
   заполненные  в установленном порядке бланки строгой отчетности (или
   их   копии)   с  выделенной  отдельной  строкой  суммой  налога  на
   добавленную  стоимость,  выданные работнику и включенные им в отчет
   о служебной командировке.
       Таким  образом,  проездной  документ  (билет),  в котором сумма
   налога  выделена  отдельной  строкой, может являться основанием для
   принятия  к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
   по  услугам  по  проезду  к  месту служебной командировки и обратно
   (пункты  отправления  и  назначения которых находятся на территории
   Российской  Федерации),  без  наличия  счета-фактуры. В этом случае
   авиакомпании  и  агенты  авиакомпаний  при  реализации организациям
   авиабилетов,      оформленных      командированным     сотрудникам,
   счета-фактуры выставлять не должны.

                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ

                                                            Н.А.КОМОВА
   
   
 

Главная страница