Эксперт

Курсы валют

31.10.2014
43.4
7.1
0.4
69.3
0.004
3.34
0.24

Статистика

Реклама

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Главная страница

Стр. 1
  • Страницы:
  • 1
  • 2
  • 3

     "ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ
                                 УЧЕТЕ"
   
       Продажа  изготовленной  продукции  представляет собой важнейший
   показатель  деятельности  производственной организации. Ведь именно
   продажей  завершается  оборот  средств, затраченных на изготовление
   продукции.     В     результате     продажи    готовой    продукции
   организация-изготовитель  получает  оборотные средства, необходимые
   для  возобновления нового цикла производственного процесса. Продажа
   продукции   в  производственной  организации  может  осуществляться
   путем   отгрузки   произведенной   продукции   в   соответствии   с
   заключенными   договорами   или  путем  продажи  через  собственное
   торговое подразделение.
       Обращаем   Ваше   внимание  на  то,  что  признание  выручки  в
   бухгалтерском  учете от продажи продукции прямо связано с переходом
   права собственности на нее от продавца к покупателю.
       Например,   договором   может  быть  предусмотрено,  что  право
   собственности  на  приобретаемую  продукцию  (товары)  переходит  к
   покупателю  в  момент  ее  оплаты.  Или  в  контракте  с зарубежным
   партнерами  может  быть ссылка на "Международные правила толкования
   торговых  терминов  "ИНКОТЕРМС".  Указанными  правилами  определены
   условия  поставки товаров, предусмотренных Международными правилами
   толкования  торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR,
   CIF   и  так  далее),  и  соответственно,  момента  перехода  права
   собственности  на  поставляемые  товары  от продавца к иностранному
   покупателю.
       Особые  условия  перехода  права  собственности установлены для
   имущества,  которое  подлежит  государственной  регистрации. В этом
   случае  право  собственности  у  приобретателя  возникает с момента
   такой регистрации, если иное не установлено законом.
       Если  договором  между продавцом и покупателем не предусмотрены
   особые  условия, то переход права собственности признается в момент
   передачи имущества.
       В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей признается:
       1) вручение вещи приобретателю;
       Вещь   считается   врученной   приобретателю   с   момента   ее
   фактического  поступления  во владение приобретателя или указанного
   им лица.
       2) сдача перевозчику для отправки приобретателю;
       3)  сдача  в  организацию  связи  для  пересылки  приобретателю
   вещей, отчужденных без обязательства доставки.
       Если  к  моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже
   находится  во  владении  приобретателя,  вещь признается переданной
   ему с этого момента.
       К  передаче  вещи приравнивается передача коносамента или иного
   товарораспорядительного документа на нее.
       Для   отражения   в  бухгалтерском  учете  выручки  от  продажи
   продукции  необходимо иметь документы, подтверждающие переход права
   собственности  на  эту  продукцию  к  покупателю. Этими документами
   могут   быть  различные  первичные  учетные  документы:  накладные,
   товаротранспортные  накладные, товарные накладные, акты выполненных
   работ (оказанных услуг) и так далее.
       Напоминаем,  что  первичные  учетные  документы  принимаются  к
   учету:
       если   они   составлены   по  форме,  содержащейся  в  альбомах
   унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;
       если  организацией  утверждена  форма  первичного документа, не
   предусмотренная в альбомах унифицированных форм.
   
       Если  форма  первичного  документа разрабатывается организацией
   самостоятельно,   то   в   соответствии  с  требованиями  статьи  9
   Федерального  закона  №129-ФЗ,  указанная  форма  должна  содержать
   следующие обязательные реквизиты:
       наименование документа (формы);
       код формы;
       дата составления;
       наименование организации, составившей этот документ;
       содержание хозяйственной операции;
       измерители  хозяйственной  операции  в  натуральном  и денежном
   выражении;
       перечень   должностных   лиц,   ответственных   за   совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
   
       Перечень  разработанных  форм  и  образцы  указанных документов
   утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом.
       Перечень   лиц,   имеющих   право   подписи  первичных  учетных
   документов,  утверждает  руководитель организации по согласованию с
   главным бухгалтером (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 129-ФЗ).
       Для  учета  выручки  от  продажи  в  бухгалтерском учете Планом
   счетов  бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи" субсчет
   90-1 "Выручка".
       К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:
       90-2 "Себестоимость продаж";
       90-3 "Налог на добавленную стоимость";
       90-4 "Акцизы";
       90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
       Выручка  от продажи продукции в бухгалтерском учете организации
   отражается  в  момент  ее  признания,  то  есть  в момент передачи,
   отгрузки  продукции.  Исключение составляют операции по договорам с
   особым переходом права собственности.
       Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи готовой продукции
   
   
       Одновременно  производится  списание  себестоимости  переданной
   (отгруженной)  продукции.  Если  производственная организация ведет
   учет  готовой  продукции  по  фактической себестоимости, то в учете
   списание отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по фактической себестоимости
   
   
       Если  производственная организация ведет учет готовой продукции
   по  нормативной  (плановой) себестоимости, то списание производится
   следующими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   40
   Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по плановой себестоимости
   
                                   40
                                   20
   Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
   
                                  90-2
                                   40
   Списаны    отклонения   фактической   себестоимости   от   плановой
   (перерасход)
   
                                  90-2
                                   40
   СТОРНО!  Списаны  отклонения  фактической себестоимости от плановой
   (экономия)
   
   
       В  соответствии  с  нормами  главы  21  "Налог  на  добавленную
   стоимость"  НК  РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на
   территории      Российской     Федерации     являются     объектами
   налогообложения,    следовательно,    если    организация   пищевой
   промышленности   является   плательщиком  данного  налога,  то  она
   обязана  исчислить  НДС  с  операций  по реализации своей продукции
   (статья 146 НК РФ).
       Статьей  167  НК  РФ,  определяющей  в целях главы 21 "Налог на
   добавленную  стоимость"  НК  РФ  момент  определения налоговой базы
   установлено,   что  с  1  января  2006  года  моментом  определения
   налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Причем,  если  момент  определения  налоговой  базы организация
   определяет  на  день  оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок
   товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или  день  передачи
   имущественных  прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ,
   оказания  услуг)  или  на  день  передачи имущественных прав в счет
   поступившей  ранее  оплаты, частичной оплаты также возникает момент
   определения  налоговой базы. Это следует из пункта 14 статьи 167 НК
   РФ.
       Анализ  статьи  167  НК  РФ позволяет отметить, что определение
   налоговой  базы  по  НДС может не соответствовать моменту признания
   выручки от продажи в бухгалтерском учете.
       Федеральной  налоговой службой в Письме от 28 февраля 2006 года
   №ММ-6-03/202@  "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  в редакции Федерального закона от 22.07.2005
   №119-ФЗ"  указано,  что  датой  отгрузки (передачи) товаров (работ,
   услуг),  имущественных  прав  в целях применения главы 21 НК "Налог
   на  добавленную стоимость" НК РФ признается дата первого по времени
   составления  первичного  документа,  оформленного  на их покупателя
   (заказчика),  перевозчика,  (организацию связи). Однако, если товар
   не  отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
   собственности  на этот товар, то такая передача права собственности
   приравнивается   к  его  отгрузке.  Датой  отгрузки  такого  товара
   признается   дата   передачи   права   собственности,  указанная  в
   документе, подтверждающем передачу права собственности.
       Рассмотрим на примерах.
   
       Пример 1.
       Предположим,  что  договором с покупателем предусмотрен переход
   права  собственности на реализуемую продукцию в момент ее передачи.
   В  бухгалтерском  учете  признается  выручка  от  продажи  в момент
   отгрузки.  В  этот  же день признается момент определения налоговой
   базы по НДС.
       Суммы   НДС,   причитающиеся   к   получению   от   покупателя,
   учитываются на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
       Для  отражения  НДС  на  день  отгрузки  в  бухгалтерском учете
   используется следующая запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС с выручки от продажи
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Предположим,  что  договором с покупателем предусмотрен переход
   права   собственности   в   момент  передачи  продукции.  Продукция
   отгружается  покупателю  на  условиях  предоплаты.  В бухгалтерском
   учете  признается  выручка  от  продажи  в  момент отгрузки. Момент
   определения  налоговой  базы по НДС определяется в момент частичной
   оплаты в счет предстоящих поставок продукции.
       В   этом  случае  момент  определения  налоговой  базы  по  НДС
   наступил,  а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается
   (пункт 3 ПБУ 9/99).
       В  момент  отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от
   продажи  и  еще  раз  возникает  момент  определения налоговой базы
   (пункт  14  статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете
   на   день  отгрузки.  А  НДС  с  суммы  оплаты,  частичной  оплаты,
   полученных  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (работ, услуг),
   подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
       В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   51
                                   62
   Получена предварительная оплата под предстоящую отгрузку продукции
   
                                   62
                                   68
   Начислен НДС в момент определения налоговой базы
   
                                   62
                                  90-1
   Отгружена продукция покупателю
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                   68
                                   62
   Принят  к  вычету  НДС,  исчисленный  в момент получения оплаты под
   предстоящую отгрузку
   
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       Предположим,    что    договором   предусмотрено,   что   право
   собственности  на  отгруженную  продукцию  переходит  к  покупателю
   после  ее оплаты. Продукция отгружаются покупателю. В бухгалтерском
   учете  выручка  от продажи в момент отгрузки не признается, так как
   права  собственности  на  нее  не перешло к покупателю (пункт 3 ПБУ
   9/99)  Момент  определения  налоговой  базы  по НДС определяется на
   день отгрузки (передачи) продукции (статья 167 НК РФ).
       В   момент   поступления   денежных  средств  от  покупателя  в
   бухгалтерском   учете  признается  выручка  от  продажи  продукции.
   Налоговая база по НДС не пересчитывается.
       Если    договором    предусмотрен    особый    переход    права
   собственности,   то   выручка  от  продажи  в  бухгалтерском  учете
   организации  отражается в момент ее признания (в момент поступления
   денежных  средств).  Отгруженная  продукция  (товары) отражаются на
   счете   45  "Товары  отгруженные",  предназначенном  для  обобщения
   информации  о  наличии  и движении отгруженной продукции (товаров),
   выручка,  от  продажи  которой  определенное  время  не  может быть
   признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
       В  настоящее  время  Минфином РФ не разъяснено, на каких счетах
   бухгалтерского  учета отражать начисление НДС, если момент отгрузки
   (момент  начисления  налоговой  базы  по  НДС)  и  момент признания
   выручки  в бухучете не совпадают по времени. Мы предлагаем отражать
   начисление  НДС  на  счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" субсчет
   "НДС".  По  мнению  некоторых  специалистов,  сумму  НДС  в  момент
   отгрузки  можно  отражать  на  отдельном  субсчете счета 45 "Товары
   отгруженные".   В   любом   случае   принятое  решение  организации
   необходимо отразить в учетной политике.
   
       В бухгалтерском учете отражаются записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   На момент отгрузки
   
                                   45
                                   43
   Отгружена продукция покупателю
   
                          45 (НДС) или 76 (НДС)
                                   68
   Начислен НДС в момент определения налоговой базы
   
   На момент оплаты
   
                                   51
                                   62
   Поступила выручка от оплаты товаров
   
                                   62
                                  90-1
   Признана выручка от продажи товаров
   
                                  90-2
                                   45
   Списана стоимость товаров по фактической себестоимости
   
                                  90-3
                             76 НДС (45 НДС)
   Отражен НДС с выручки от продажи
   
       Окончание примера.
   
       В   себестоимость   отгруженной   и   реализованной   продукции
   включаются и коммерческие расходы.
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского  учета,
   организации,  осуществляющие промышленную или иную производственную
   деятельность  на  счете  44 "Расходы на продажу" отражают следующие
   виды расходов:
   
       "Е  на  затаривание  и  упаковку  изделий  на  складах  готовой
   продукции;    по   доставке   продукции   на   станцию   (пристань)
   отправления,   погрузке   в   вагоны,  суда,  автомобили  и  другие
   транспортные    средства;    комиссионные    сборы    (отчисления),
   уплачиваемые  сбытовым  и  другим  посредническим  организациям; по
   содержанию  помещений  для хранения продукции в местах ее продажи и
   оплате      труда     продавцов     в     организациях,     занятых
   сельскохозяйственным      производством;     на     рекламу;     на
   представительские   расходы;   другие   аналогичные  по  назначению
   расходы".
   
       Их списание осуществляется записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
               90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"
                         44 "Расходы на продажу"
   Списаны коммерческие расходы
   
   
       Затем   ежемесячно   сопоставлением  совокупного  дебетового  и
   кредитового  оборота  по счету 90 "Продажи" определяется финансовый
   результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
   
       Пример 4.
       Учетной  политикой  мясокомбината  ООО "Солнечный" установлено,
   что  готовая  продукция  учитывается по нормативной себестоимости с
   использованием  счета  40 "Выпуск продукции (работ, услуг). За март
   месяц  мясокомбинат  отгрузил  покупателям продукции по нормативной
   себестоимости  на  сумму 500 000 рублей. Выручка от продажи готовой
   продукции  составила  1  100 000 рублей, в том числе НДС -  100 000
   рублей  (для упрощения примера будем считать, что вся реализованная
   продукция  облагается НДС по ставке 10%). Общехозяйственные расходы
   за  отчетный  период составили 120 000 рублей, расходы на продажу Ц
   100  000  рублей.  Перерасход  по  изготовленной продукции за месяц
   составляет 10 000 рублей.
       Организация в целях налогообложения применяет метод начисления.
       В  бухгалтерском  учете  ООО  "Солнечный"  данные хозяйственные
   операции отражены следующим образом.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                1 100 000
   Отражена выручка от продажи продукции покупателям
   
                                  90-3
                                   68
                                 100 000
   Начислен НДС
   
  • Страницы:
  • 1
  • 2
  • 3

Главная страница