Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ МЕБЕЛИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Главная страница



       ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ МЕБЕЛИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
   
       Продажа  изготовленной  продукции  представляет собой важнейший
   показатель  деятельности  производственной организации. Ведь именно
   продажей  завершается  оборот  средств, затраченных на изготовление
   продукции.  В результате продажи продукции организация-изготовитель
   получает  оборотные  средства, необходимые для возобновления нового
   цикла   производственного   процесса.   Продавать   свою  продукцию
   организация-изготовитель   может   путем   отгрузки   произведенной
   продукции  в  соответствии  с  заключенными  договорами  или  путем
   продажи через собственное торговое подразделение.
       В    целях   бухгалтерского   учета   доходы   определяются   в
   соответствии   с   Положением   по   бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая
   1999 года 32н (далее - ПБУ 9/99).
       Согласно  пункту  2  ПБУ  9/99  доходами организации признается
   увеличение  экономических  выгод  в  результате поступления активов
   (денежных    средств,    иного   имущества)   и   (или)   погашения
   обязательств,  приводящее  к  увеличению капитала этой организации,
   за исключением вкладов участников (собственников имущества).
       В  соответствии  с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов
   деятельности  является  выручка  от  продажи  продукции  и товаров,
   поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
       Обращаем   Ваше   внимание  на  то,  что  признание  выручки  в
   бухгалтерском  учете от продажи продукции прямо связано с переходом
   права собственности на нее от продавца к покупателю.
       Например,   договором   может  быть  предусмотрено,  что  право
   собственности  на  приобретаемую  продукцию  (товары)  переходит  к
   покупателю  в  момент  ее  оплаты.  Или  в  контракте  с зарубежным
   партнерами  может  быть ссылка на "Международные правила толкования
   торговых  терминов  "ИНКОТЕРМС".  Указанными  правилами  определены
   условия  поставки товаров, предусмотренных Международными правилами
   толкования  торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR,
   CIF   и  так  далее),  и  соответственно,  момента  перехода  права
   собственности  на  поставляемые  товары  от продавца к иностранному
   покупателю.
       Если  договором  между продавцом и покупателем не предусмотрены
   особые  условия, то переход права собственности признается в момент
   передачи имущества.
       В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей признается:
       1) вручение вещи приобретателю;
       Вещь   считается   врученной   приобретателю   с   момента   ее
   фактического  поступления  во владение приобретателя или указанного
   им лица.
       2) сдача перевозчику для отправки приобретателю;
       3)  сдача  в  организацию  связи  для  пересылки  приобретателю
   вещей, отчужденных без обязательства доставки.
       Если  к  моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже
   находится  во  владении  приобретателя,  вещь признается переданной
   ему с этого момента.
       К  передаче  вещи приравнивается передача коносамента или иного
   товарораспорядительного документа на нее.
       Для   отражения   в  бухгалтерском  учете  выручки  от  продажи
   продукции  необходимо иметь документы, подтверждающие переход права
   собственности  на  эту  продукцию  к  покупателю. Этими документами
   могут   быть  различные  первичные  учетные  документы:  накладные,
   товаротранспортные  накладные, товарные накладные, акты выполненных
   работ (оказанных услуг) и так далее.
       Напоминаем,  что  первичные  учетные  документы  принимаются  к
   учету:
       если   они   составлены   по  форме,  содержащейся  в  альбомах
   унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
       если  организацией  утверждена  форма  первичного документа, не
   предусмотренная в альбомах унифицированных форм.
       Если  форма  первичного  документа разрабатывается организацией
   самостоятельно,  то  указанная  форма  должна содержать реквизиты в
   соответствии   с   требованиями   статьи   9   Закона   №129-ФЗ  "О
   бухгалтерском учете".
       Перечень  разработанных  форм  и  образцы  указанных документов
   утверждаются  отдельным  организационно-распорядительным документом
   организации.
       Перечень   лиц,   имеющих   право   подписи  первичных  учетных
   документов,  утверждает  руководитель организации по согласованию с
   главным  бухгалтером,  на  это  указано  в пункте 3 статьи 9 Закона
   №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
       Для  учета  выручки  от  продажи  в  бухгалтерском учете Планом
   счетов  бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи" субсчет
   90-1 "Выручка".
       К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:
       90-2 "Себестоимость продаж";
       90-3 "Налог на добавленную стоимость";
       90-4 "Акцизы";
       90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
       Выручка  от продажи продукции в бухгалтерском учете организации
   отражается  в  момент  ее  признания,  то  есть  в момент передачи,
   отгрузки  продукции.  Исключение составляют операции по договорам с
   особым переходом права собственности.
       Для   отражения   выручки   от   продажи  готовой  продукции  в
   бухгалтерском учете используется запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи готовой продукции
   
   
       Одновременно  производится  списание  себестоимости  переданной
   (отгруженной)  продукции.  Если  производственная организация ведет
   учет  готовой  продукции  по  фактической себестоимости, то в учете
   списание отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по фактической себестоимости
   
   
       Если  производственная организация ведет учет готовой продукции
   по  нормативной  (плановой) себестоимости, то списание производится
   следующими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   40
   Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по плановой себестоимости
   
                                   40
                                   20
   Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
   
                                  90-2
                                   40
   Списаны    отклонения   фактической   себестоимости   от   плановой
   (перерасход)
   
                                  90-2
                                   40
   СТОРНО!  Списаны  отклонения  фактической себестоимости от плановой
   (экономия)
   
   
       В  соответствии  с  нормами  главы  21  "Налог  на  добавленную
   стоимость"   операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории      Российской     Федерации     являются     объектами
   налогообложения.  Следовательно,  если  организация по изготовлению
   мебели,  является  плательщиком  данного  налога,  то  она  обязана
   исчислить  НДС с операций по реализации своей продукции (статья 146
   НК РФ).
       Статьей  167  НК  РФ,  определяющей  в целях главы 21 "Налог на
   добавленную    стоимость"   момент   определения   налоговой   базы
   установлено,  моментом определения налоговой базы является наиболее
   ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Причем,  если  момент  определения  налоговой  базы организация
   определяет  на  день  оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок
   товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или  день  передачи
   имущественных  прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ,
   оказания  услуг)  или  на  день  передачи имущественных прав в счет
   поступившей  ранее  оплаты, частичной оплаты также возникает момент
   определения  налоговой базы. Это следует из пункта 14 статьи 167 НК
   РФ.
       Анализ  статьи  167  НК  РФ позволяет отметить, что определение
   налоговой   базы  по  налогу  на  добавленную  стоимость  может  не
   соответствовать    моменту   признания   выручки   от   продажи   в
   бухгалтерском учете.
       Рассмотрим на примерах.
   
       Пример 1.
       Предположим,  что  договором с покупателем предусмотрен переход
   права  собственности  в  момент передачи продукции. В бухгалтерском
   учете  признается  выручка  от продажи в момент отгрузки. В этот же
   день признается момент определения налоговой базы по НДС.
       Суммы   НДС,   причитающиеся   к   получению   от   покупателя,
   учитываются на субсчете
       90-3 "Налог на добавленную стоимость".
       Для  отражения  НДС  на  день  отгрузки  в  бухгалтерском учете
   используется следующая запись:
   
       Корреспонденция счетов
       Содержание операции
   
   Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
       90-3
       68
   Начислен НДС с выручки от продажи
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Предположим,  что  договором с покупателем предусмотрен переход
   права   собственности   в   момент  передачи  продукции.  Продукция
   отгружается  покупателю  на  условиях  предоплаты.  В бухгалтерском
   учете  признается  выручка  от  продажи  в  момент отгрузки. Момент
   определения  налоговой  базы по НДС определяется в момент частичной
   оплаты в счет предстоящих поставок продукции.
       В   этом  случае  момент  определения  налоговой  базы  по  НДС
   наступил,  а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается
   (пункт 3 ПБУ 9/99).
       В  момент  отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от
   продажи  и  еще  раз  возникает  момент  определения налоговой базы
   (пункт  14  статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете
   на   день  отгрузки.  А  НДС  с  суммы  оплаты,  частичной  оплаты,
   полученных  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (работ, услуг),
   подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
       В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   51
                                   62
   Получена предварительная оплата под предстоящую отгрузку продукции
   
                                 62(76)
                                   68
   Начислен НДС в момент определения налоговой базы
   
                                   62
                                  90-1
   Отгружена продукция покупателю
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                   68
                                 62 (76)
   Принят  к  вычету  НДС,  исчисленный  в момент получения оплаты под
   предстоящую отгрузку
   
   
       Окончание примера.
   
       В   себестоимость   отгруженной   и   реализованной   продукции
   включаются коммерческие расходы.
       В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов,
   организации,  осуществляющие производственную деятельность на счете
   44 "Расходы на продажу" отражают следующие виды расходов:
   
       "Е  на  затаривание  и  упаковку  изделий  на  складах  готовой
   продукции;    по   доставке   продукции   на   станцию   (пристань)
   отправления,   погрузке   в   вагоны,  суда,  автомобили  и  другие
   транспортные    средства;    комиссионные    сборы    (отчисления),
   уплачиваемые  сбытовым  и  другим  посредническим  организациям; по
   содержанию  помещений  для хранения продукции в местах ее продажи и
   оплате      труда     продавцов     в     организациях,     занятых
   сельскохозяйственным      производством;     на     рекламу;     на
   представительские   расходы;   другие   аналогичные  по  назначению
   расходы".
   
       Их списание осуществляется записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   44
   Списаны коммерческие расходы
   
   
       Затем   ежемесячно   сопоставлением  совокупного  дебетового  и
   кредитового  оборота  по счету 90 "Продажи" определяется финансовый
   результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
   
       Пример 3.
       (цифры примера условные)
       За  отчетный период организация, осуществляющая деятельность по
   изготовлению  мебели,  отгрузила  покупателям  продукции на сумму 1
   180  000  рублей,  в  том числе НДС - 180 000 рублей. Себестоимость
   продукции  составила 600 000 рублей. Сумма расходов на продажу - 40
   000 рублей.
       Организация  в  целях  налогообложения  прибыли применяет метод
   начисления.
       В   бухгалтерском   учете   организации   данные  хозяйственные
   операции отражены следующим образом.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
       Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   1180 000
       Отражена выручка от продажи мебели покупателям
   
                                  90-3
                                   68
                                 180 000
       Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   43
                                 600 000
       Списана себестоимость реализованной продукции
   
                                  90-2
                                   44
                                 40 000
       Списаны расходы на продажу
   
                                  90-9
                                   99
                                 360 000
       Отражена прибыль от продажи готовой продукции
   
   
   Окончание примера.
   
         ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЧЕРЕЗ ТОРГОВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
   
       Организация,    занимающаяся    изготовлением   мебели,   может
   реализовать  свою  продукцию не только "смежникам" или "оптовикам",
   но  и  торговать  в  розницу  собственной  продукцией  в специально
   открываемых    торговых    подразделениях.   Для   производственных
   организаций   такая   форма   продажи  своей  продукции  уже  стала
   привычной.  Следует  отметить, что такая форма торговли имеет массу
   преимуществ,   в  частности,  увеличивается  рынок  сбыта,  имеется
   возможность   получать  оперативную  информацию  о  потребительском
   спросе  на  изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения
   выручки  и  так далее. Но наряду с "плюсами" такой торговли имеются
   и   минусы.   Открытие  специального  подразделения  означает,  что
   производственная       организация       фактически      становится
   многопрофильной,    то    есть    помимо    основной   деятельности
   (изготовление   мебели)  осуществляет  непосредственно  и  торговую
   деятельность.
       Наша   аудиторская  практика  показывает,  что  зачастую  такие
   организации  неверно  отражают  продажу собственной продукции через
   торговое   подразделение  организации,  используя,  так  называемую
   "торговую"  схему,  то  есть в магазине учет строится с применением
   счетов   41   "Товары",  42  "Торговая  наценка",  44  "Расходы  на
   продажу".   На  наш  взгляд  использование  данной  схемы  является
   ошибочным,  она  приемлема  только  в  том  случае,  если  торговое
   подразделение    производственной   организации,   помимо   продажи
   собственной  продукции  осуществляет  продажу  покупных  товаров (в
   части именно покупных товаров).
       Эта  точка  зрения  основана  на Инструкции по применению Плана
   счетов  бухгалтерского учета, утвержденной Приказом №94н. Напомним,
   что   в  отношении  счета  41  "Товары"  данный  документ  содержит
   следующее:
   
       "Счет  41  "Товары"  предназначен  для  обобщения  информации о
   наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в
   качестве  товаров  для  продажи.  Этот счет используется в основном
   организациями,   осуществляющими  торговую  деятельность,  а  также
   организациями, оказывающими услуги общественного питания.
       В    организациях,    осуществляющих    промышленную   и   иную
   производственную  деятельность,  счет  41  "Товары"  применяется  в
   случаях,    когда    какие-либо    изделия,   материалы,   продукты
   приобретаются  специально  для  продажи или когда стоимость готовых
   изделий,   приобретаемых   для   комплектации,   не   включается  в
   себестоимость    проданной   продукции,   а   подлежит   возмещению
   покупателями отдельно".
   
       Как   видим,   на   счете   41   "Товары"   учитываются  именно
   приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.
       Кроме   того,   в   пункте   219   Методических   указаний   по
   бухгалтерскому  учету  МПЗ указано, что бухгалтерский учет движения
   готовой   продукции   в   подразделениях,  осуществляющих  торговую
   деятельность,  ведется по счету 43 "Готовая продукция" на отдельном
   субсчете  "Готовая  продукция  в  неторговой организации". Передача
   готовой   продукции   из   основной  деятельности  в  подразделение
   организации,  осуществляющей  торговую деятельность, учитывается по
   счету  43  "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание
   готовой    продукции    из    основной   деятельности   организации
   осуществляется по фактической себестоимости.
       Исходя    из    этого   торговые   подразделения   промышленных
   производств  (магазины,  павильоны,  торговые  дома  и  так  далее)
   обязаны  вести  учет  готовой  продукции,  переданной в собственное
   торговое  подразделение  только  с  применением  счета  43 "Готовая
   продукция".
       Передача    готовой    продукции   в   торговое   подразделение
   оформляется   требованием-накладной   (форма  №М-11),  утвержденной
   Постановлением  Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997
   года №71а, а ее передача покупателям - накладной формы №М-15.
       При  передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете
   производственной организации делается следующая запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   43 субсчет "Готовая продукция в неторговой организации"
                                   43
   Отражена стоимость готовой продукции, переданной для продажи
   
   
       Операции  по продаже готовой продукции покупателям отражаются в
   бухгалтерском учете следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   50
                                  90-1
   Отражена выручка
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   43
   Списана себестоимость продукции собственного производства
   
                                  90-2
                                   44
   Отражены  расходы, связанные с продажей продукции через структурное
   подразделение
   
      Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90
               "Продажи" определяется финансовый результат
   
                                  90-9
                                   99
   Отражена прибыль от продажи продукции
   
   
       Указанные   бухгалтерские  записи  используются  при  отражении
   операций  за  наличный  расчет.  Однако,  не  редки случаи, когда в
   розничной      торговле     материально-производственные     запасы
   приобретаются  организациями или индивидуальными предпринимателями.
   При   продаже   указанным   категориям   покупателей   используется
   проводка:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от продажи продукции
   
   
       При   этом   по   требованию  организации  или  индивидуального
   предпринимателя  работники  магазина  должны в обязательном порядке
   выдать  все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные
   и документы об оплате (в случае наличного расчета).
   
       Обратите внимание!
       Во  всех  случаях  продажи готовой продукции за наличный расчет
   организации  обязаны  применять  контрольно-кассовую технику. Такое
   требование  установлено  Федеральным  законом  №54-ФЗ "О применении
   контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных денежных
   расчетов  и  (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее
   - Федеральный закон №54-ФЗ).
       При   продаже  готовой  продукции  через  структурное  торговое
   подразделение   производственные   организации  могут  использовать
   следующие   первичные   документы  "Товарный  отчет"  и  "Ведомость
   движения  готовой  продукции и товаров". Формы указанных документов
   содержатся  в  Приложении №5 к Приказу Минфина Российской Федерации
   от 28 декабря 2001 года №119н.
       Товарный  отчет  состоит из двух разделов: "А" и "Б". В разделе
   "А"  отражается  движение  готовой  продукции и покупных товаров, в
   разделе  "Б"  -  движение  наличных  денежных средств. Составляется
   указанный  отчет  либо  заведующим  торговым  подразделением,  либо
   материально-ответственным  лицом  в  двух  экземплярах.  Период, за
   который   составляется   товарный  отчет,  не  должен  превышать  1
   календарный  месяц.  Как  правило,  в  торговых  подразделениях эти
   документы составляются подекадно.
       В  разделе  "А" материально-ответственное лицо отражает остатки
   и  движение  готовой продукции и товаров в количественном выражении
   с  указанием  наименований,  номеров  и  дат  приходных и расходных
   документов,  а  также  "Расход"  и  "Остаток  на  конец  месяца"  в
   продажных ценах (включая НДС).
       Раздел  "Б"  содержит  информацию  об  источниках поступления и
   выбытия  наличных  денег:  выручка  от  продажи готовой продукции и
   товаров,   сдача   денежных  средств  в  кассу  своей  организации,
   инкассаторской   службе,  недостачи  и  излишки  наличных  денежных
   средств и так далее.
       Затем   (в   установленные   сроки)  товарный  отчет  вместе  с
   приходными   и   расходными   товарными   и  денежными  документами
   передается  в  бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет,
   бухгалтер  делает  об  этом  отметки  на  обоих экземплярах отчета.
   Первый  экземпляр  отчета  с  документами  остается  в  бухгалтерии
   организации,     второй    экземпляр    возвращается    материально
   ответственному лицу.
       Если   при  проверке  отчета  обнаружены  ошибки,  то  вносятся
   соответствующие  исправления.  Внесение исправлений согласовывается
   с  материально-ответственным  лицом. Если материально-ответственное
   лицо  согласно  с  вносимыми  изменениями  в  отчет,  то  он должен
   исправленную  сумму  остатка  готовой продукции, товаров и наличных
   денежных средств на конец периода, подтвердить своей подписью.
       После   принятия   отчета   бухгалтерия   заполняет  графу  "По
   фактической  себестоимости" - по готовой продукции и товарам, после
   чего данные товарного отчета заносятся в учет.
       К  товарному  отчету  прилагается  "Ведомость  движения готовой
   продукции  и товаров", в которой отражаются приход и расход готовой
   продукции  и  товаров,  с  указанием их наименований, отличительных
   признаков  и  номенклатурных  номеров  (если  они имеются), единицы
   измерения,  количества,  цены  и  суммы по продажным ценам (включая
   НДС).  Если  приход или расход готовой продукции и товаров оформлен
   документами   с   отражением   вышеуказанных   показателей,  они  в
   ведомости  могут  отражаться  с  указанием  только общих (итоговых)
   сумм.
       В  ведомости  указываются  итоговые суммы отдельно по приходу и
   расходу.
       Данные  по  фактической  себестоимости  и  (или) покупным ценам
   заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
       Таким  образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской
   службой  ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости,
   поступившей  и  проданной  продукции,  а  также  стоимость  остатка
   готовой продукции на конец месяца.
   О том, как торговые подразделения промышленных производств, ведут
   учет в отношении покупных товаров, Вы можете узнать из книги ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Торговая деятельность".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  мебели,  а также в организациях, торгующих продукцией
   мебельного  производства,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Мебель от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница