Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)

Главная страница



       ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
                           (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)
   
       Для  налогоплательщиков,  производящих выплаты физическим лицам
   (организации,  индивидуальные предприниматели), датой осуществления
   выплат  и  вознаграждений в пользу физического лица признается день
   их начисления.
       В  соответствии  с  указанной  нормой  проблематичным  является
   определение  налогооблагаемой базы по выплатам в натуральной форме,
   отложенным  во  времени, так как на дату начисления существует одна
   рыночная стоимость, на дату фактической выплаты - другая.
       Для  определения и признания отпускной цены рыночной в случаях,
   когда   это   может   быть   подвергнуто   сомнению,   используются
   официальные  источники  информации  о  рыночных  ценах  на  товары,
   работы  или  услуги  и  биржевых  котировках (пункт 11 статьи 40 НК
   РФ).  Кроме  того,  оценка  рыночной  цены  на продукцию может быть
   осуществлена  в  соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998
   года  №135-ФЗ  "Об  оценочной  деятельности в Российской Федерации"
   оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
       Для    физических    лиц,   не   признаваемых   индивидуальными
   предпринимателями,  выплачивающих  физическим лицам вознаграждения,
   датой   осуществления  вознаграждений  в  пользу  физического  лица
   признается день выплаты вознаграждения.
       Для  доходов  от предпринимательской либо иной профессиональной
   деятельности,  а также связанных с этой деятельностью иных доходов,
   дата   получения   доходов   определяется   как  день  фактического
   получения   соответствующего   дохода.  То  есть,  датой  получения
   доходов   от   предпринимательской   либо   иной   профессиональной
   деятельности  считается  день  фактического  получения дохода (день
   выплаты дохода в денежной или натуральной формах).
       При   поступлении   денежных   средств   на   банковский   счет
   плательщика   моментом   получения  доходов  признается  момент,  с
   которого  плательщик  (организация  или  физическое  лицо) получает
   возможность распоряжаться этими средствами.
       В  соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ отпускные входят в
   состав    расходов    на    оплату    труда,    которые   уменьшают
   налогооблагаемую    прибыль   организации.   На   сумму   отпускных
   начисляется  ЕСН  (пункт  1 статья 236 НК РФ). Начисленные на суммы
   отпускных   ЕСН,   страховые   взносы  на  обязательное  пенсионное
   страхование  и на обязательное социальное страхование от несчастных
   случаев  также включаются в расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264
   НК РФ).
       Следовательно,  начисленные  суммы  ЕСН  учитываются в расходах
   того  отчетного  периода,  за  который представляется декларация по
   этому  налогу.  То есть суммы начисленных ЕСН с отпускных за июнь и
   июль,  например, учитываются в расходах июня 2004 года (Письмо УМНС
   Российской  Федерации  по  городу  Москве  от  27  января 2004 года
   №26-12/05495  "О  налоговом  учете  расходов на оплату отпускных").
   При   этом   вся  сумма  налога  включается  в  расходы  для  целей
   налогообложения  прибыли одновременно в момент начисления (подпункт
   1 пункта 1 статьи 264 и подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
       Следует  также  учитывать, что НДФЛ, ЕСН и другие перечисленные
   выше   налоги   и  взносы,  удерживаемые  и  начисляемые  на  суммы
   отпускных,  должны уплачиваться сразу за весь отпуск (а не отдельно
   за июнь и июль).
       В   бухгалтерском   учете  отпускные  признаются  расходами  по
   обычным  видам  деятельности.  Если весь отпуск укладывается в один
   календарный  месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же
   месяце.
       Если  же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в
   расходы  каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных,
   приходящихся  на этот месяц. В этом случае часть отпускных, которые
   относятся  к  следующему  месяцу,  отражается  на счете 97 "Расходы
   будущих  периодов".  А  когда  этот  месяц  наступит,  данная сумма
   включается   в   себестоимость.   При  этом  организация  может  не
   применять   счет   97   "Расходы  будущих  периодов",  так  как,  в
   соответствии   со   стандартами   бухгалтерского   учета,   выплата
   отпускных   должна   быть   не  расходами,  связанными  с  будущими
   доходами,   то   есть  расходами  будущих  периодов,  а  расходами,
   связанными  с  прошлыми доходами, что подтверждается существованием
   резерва на предстоящую оплату отпусков.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   начисления  и
   налогообложения  отпусков,  Вы можете ознакомиться в книгах авторов
   ЗАО    "BKR-Интерком-Аудит"    "Отпуска:   расчет,   оформление   и
   налогообложение" и "Расходы будущих периодов".
   
       Пример 1.
       Работник  торговой фирмы Естифеев Н.В. 1972 года рождения подал
   заявление на очередной отпуск с 21 июня на 28 календарных дней.
       Его  заработная  плата  за  март  составила:  20 500 рублей, за
   апрель  - 19 500 рублей, за май - 22 500 рублей, всего за расчетный
   период:  62  500  рублей.  Весь расчетный период работник отработал
   полностью.  Отпуск  приходится  частично  на  июнь - 10 календарных
   дней и частично на июль - 18 календарных дней.
   
       Среднедневной  заработок составит 703,83 рубля (62 500 рублей :
   3 : 29,6).
       Общая  сумма  отпускных  за  28 календарных дней равна 19707,24
   рубля  (703,83  х  28  дней),  в том числе в июне за 10 календарных
   дней  -  7038  рублей  30 копеек (703,83 х 10 дней), а в июле за 18
   календарных дней - 12668 рублей 94 копейки (703,83 х 18 дней).
       В  таблицах  показаны  проводки,  которые  необходимо сделать в
   июне и в июле 2004 года (без учета регрессивной шкалы).
   
       В  приведенной ниже таблице использованы следующие наименования
   субсчетов второго порядка, открытых к балансовому счету 69:
       69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
       69-1-2  "Расчеты  по  обязательному  социальному страхованию от
   несчастных    случаев    на    производстве    и   профессиональных
   заболеваний";
       69-2-1  "Расчеты  по  ЕСН  в  части,  зачисляемой в федеральный
   бюджет";
       69-2-2  "Расчеты  по  пенсионному обеспечению в части страховых
   взносов  на  обязательное  пенсионное страхование на финансирование
   страховой части трудовой пенсии";
       69-2-3  "Расчеты  по  пенсионному обеспечению в части страховых
   взносов  на  обязательное  пенсионное страхование на финансирование
   накопительной части трудовой пенсии";
       69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
       69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  Июнь
   
                                   44
                                   70
                                7 038,30
   Начислены отпускные за июнь
   
                                   97
                                   70
                                12 668,94
   Начислены отпускные за июль
   
                                   44
                                 69-1-1
                                 69-2-1
                                 69-3-1
                                 69-3-2
                                 1829,96
   Начислен ЕСН на отпускные, приходящиеся на июнь 7 038,30 х 26 / 100
   
   ___________________________________________________________________
                                 69-1-2
                                  21,11
   ФСС   на   обязательное   страхование   от   несчастных  случаев  и
   профзаболеваний 0,3%
   
                                 69-2-1
                                 69-2-2
                                 69-2-2
                                 985,36
   Начислены    взносы   на   обязательное   пенсионное   страхование,
   приходящиеся на июнь 7038,30 х 14 / 100
   
                                   97
                                 69-1-1
                                 69-2-1
                                 69-3-1
                                 69-3-2
                                 3293,92
   Начислен  ЕСН и другие взносы на отпускные, приходящиеся на июль 12
   668,94 х 26 / 100
   
   ___________________________________________________________________
                                 69-1-2
                                  38,01
   ФСС   на   обязательное   страхование   от   несчастных  случаев  и
   профзаболеваний 0,3%
   
                                 69-2-1
                                 69-2-2
                                 69-2-2
                                 1773,65
   Начислены    взносы   на   обязательное   пенсионное   страхование,
   приходящиеся на июль 12668,94 х 14 / 100
   
                                   70
                                   68
                                  2562
   Удержан НДФЛ с отпускных 19707,24 х 13 / 100
   
                                   70
                                  50-1
                                17145,24
   Выплачены отпускные Естифееву Н.В.
   
                                  Июль
   
                                   68
                                   51
                                  2562
   Уплачен НДФЛ в бюджет
   
                                   69
                                   51
                                  5183
   Уплачен  в  бюджет  ЕСН  и другие взносы с отпускных за июнь и июль
   (1829,96 + 21,11 + 3293,92 + 38,01)
   
                                   44
                                   97
                                16000,87
   Отпускные,  приходящиеся  на  июль, и начисления на них отнесены на
   издержки обращения (12 668,94+3293,92+38,01)
   
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления   и   уплаты   единого  социального  налога,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный
   налог: постатейный комментарий".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Беляева Наталья Алексеевна
       Тел./факс (495)  937- 34 -51 (многоканальный).
       Сайт www.rosec.ru
       
       
   


Главная страница