Эксперт

Курсы валют

18.10.2014
41
6.7
0.39
65.8
0.0038
3.18
0.23

Статистика

Реклама

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ НА ПРИМЕРАХ

Главная страница


     ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ НА ПРИМЕРАХ
   
    РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ СО СВОЕГО СКЛАДА
       Сначала   рассмотрим   определение  финансового  результата  от
   сделки  по  продаже  товаров,  при  условии  того,  что  реализация
   товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.
   
       Пример 1.
       За  май ООО "Сатурн" получило по договорам поставки 25 т сахара
   на  сумму  330  000  рублей,  в  том числе НДС - 30 000 рублей. При
   приобретении сахара ООО "Сатурн" понесло следующие расходы:
       Услуги  посредника  -  10  620  рублей,  в том числе НДС - 1620
   рублей;
       Транспортные расходы - 29 500 рублей, в том числе НДС
       Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.
       По  состоянию  на  01  мая  в  учете ООО "Сатурн" были отражены
   следующие данные:
       Сальдо по счету 44.2 "Транспортные расходы" - 8 000 рублей;
       Остаток  сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на
   сумму - 25 400 рублей.
   
       ООО  "Сатурн"  в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15
   000  кг  сахара  на  сумму 280 500 рублей, в том числе НДС - 25 500
   рублей.
       Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО "Сатурн".
       Предположим,  что  за май производственные расходы ООО "Сатурн"
   составили - 40 000 рублей.
       Учетной  политикой  ООО  "Сатурн",  предусмотрено, учет товаров
   ведется    по    покупным   ценам,   учет   транспортных   расходов
   осуществляется  в  составе  расходов  на  продажу,  с отражением на
   субсчете   44.2,  списание  товаров  на  реализацию  осуществляется
   методом ФИФО.
       В   целях   налогообложения   НДС  ООО  "Сатурн"  работает  "по
   отгрузке".
       В  бухгалтерском  учете  за  май бухгалтер ООО "Сатурн" отразил
   данные операции следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                  60-1
                                 300 000
   Принят к учету сахар по договору поставки
   
                                   19
                                   60
                                 30 000
   Учтен НДС по поступившему сахару от поставщика
   
                                   41
                                   76
                                  9 000
   Услуги посредника учтены в стоимости сахара
   
                                   19
                                   76
                                  1 620
   Учтен НДС по посредническим услугам
   
                                  44-2
                                   76
                                 25 000
   Оплачено за доставку сахара
   
                                   19
                                   76
                                  4 500
   Учтен НДС по доставке
   
                                  60-1
                                   51
                                 330 000
   Погашена задолженность перед поставщиком
   
                                   76
                                   51
                                 40 120
   Погашена    задолженность    перед   посредником   и   транспортной
   организацией
   
                                   68
                                   19
                                 36 120
   Принят НДС к вычету
   
                                   62
                                  90-1
                                 280 500
   Отгружен сахар покупателю
   
                                  90-3
                                   68
                                 25 500
   Начислен НДС с реализации сахара
   
   Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:
   2  000 кг х 12,70 рубля  + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей
   + 160 680 рублей = 186 080 рублей.
   Стоимость  остатка  товаров  на складе составляет 12 000 кг х 12,36
   рубля = 148 320 рублей.
   
                                  90-2
                                   41
                                 186 080
   Списана себестоимость сахара на реализацию
   
                                   51
                                   62
                                 280 500
   Получены денежные средства от покупателей
   
                                  44.1
                         02, 05, 60, 70, 69, 76
                                 30 000
   Отражены расходы организации за май
   
                                  90-2
                                  44-1
                                 30 000
   Списаны расходы на продажу за май года
   
   Определен  средний  % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000
   рублей) : ( 186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%
   Сумма  транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:
   186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.
   Сумма  транспортных  расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148
   320 рублей х 9,87 % = 14 634 рублей.
   
                                  90-2
                                  44-2
                                 18 634
   Списана  сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные
   товары
   
                                  90-9
                                   99
                                 20 286
   Заключительными оборотами списан финансовый результат за месяц.
   
       Окончание примера.
   
                      РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ТРАНЗИТОМ
       Транзитным   оборотом   по   реализации   товаров   у   оптовой
   организации  торговли  признается  продажа  товаров покупателю, при
   которой  приобретенные  товары  фактически  не  поступают  на склад
   торговой   организации,  а  отгружаются  сразу  в  адрес  конечного
   покупателя.  Особенностью  таких  операций  является  тот факт, что
   приобретение  и  отгрузка  товаров  в  бухгалтерском  учете оптовой
   организации отражается одновременно.
       По  поводу  операций по реализации товаров транзитом, некоторые
   специалисты   считают,  что  при  осуществлении  такой  реализации,
   организация  торговли  не должна использовать счет 41 "Товары", так
   как  у  нее  фактически  отсутствует  факт  поступления  товаров на
   склад.   Иначе  говоря,  на  основании  документов,  полученных  от
   поставщика,  организация  торговли  должна  сразу  отражать  данный
   товар  по  дебету  90  "Продажи"  субсчет  "Себестоимость продаж" в
   корреспонденции   со   счетом   60   "Расчеты   с   поставщиками  и
   подрядчиками".  Однако  на  наш  взгляд  это  противоречит правилам
   бухгалтерского учета.
       Согласно  пункту  1  статьи 454 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  (далее ГК РФ), по договору купли-продажи продавец обязан
   передать  товар  в  собственность  покупателя,  а покупатель обязан
   принять  этот  товар  и  уплатить за него определенную цену. Причем
   обязанность  продавца  по  передаче  товара считается исполненной в
   момент  предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар
   должен  быть  передан  покупателю  или  указанному  им лицу в месте
   нахождения  товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). Таким образом, право
   собственности  на  товар  к организации торговли переходит в момент
   получения товара на складе поставщика.
       В  соответствии  с  нормами  бухгалтерского законодательства, а
   именно  Федерального  закона  от  21  ноября  1996  года №129-ФЗ "О
   бухгалтерском   учете",   организация   обязана  отражать  движение
   принадлежащего   ей   имущества   и  обязательств  путем  сплошного
   непрерывного  и  документального учета всех хозяйственных операций,
   с  отражением их на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при
   переходе  права  собственности  на эти товары, организация торговли
   должна  отразить  их на счете 41 "Товары", независимо оттого, что в
   реальности  данные  товары  к  ней  на  склад  не поступают. Помимо
   этого,  отражение  этих  товаров на счете 41 "Товары" необходимо, с
   целью  последующей  реализации  права  на  вычет  "входного" НДС по
   таким   товарам.   Напомним,  что  одним  из  условий,  выдвигаемым
   налоговым  законодательством  к налогоплательщику, претендующему на
   вычет,  является  принятие  имущества  (по  которому предполагается
   вычет) к учету.
       Есть  еще  один  интересный  момент, в плане реализации товаров
   транзитом,  он  касается  транспортных  расходов. Когда организация
   торговли  приобретает  товар у поставщика на условиях самовывоза, а
   затем  продает его покупателю по договору купли-продажи с доставкой
   товара  до  склада  покупателя, то фактически транспортные расходы,
   как  при  покупке,  так  и  при продаже будут одинаковыми. Причем в
   такой  ситуации,  на  наш  взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом
   учете   их  следует  рассматривать  как  расходы,  связанные  не  с
   приобретением, а с продажей товара.
       Рассмотрим на конкретном примере реализацию товаров транзитом.
   
       Пример 2.
       ООО  "Сатурн",  перечислив 100-% предоплату, приобретает партию
   товара  со  склада  завода-изготовителя.  Стоимость  партии  товара
   составляет  118  000  рублей,  в том числе НДС - 18 000 рублей. ООО
   "Сатурн"  реализовало  транзитом  указанный  товар  ООО "Меркурий".
   Договором   купли-продажи  между  ООО  "Сатурн"  и  ООО  "Меркурий"
   предусмотрено,  что продавец доставляет товар до склада покупателя.
   ООО   "Сатурн"   доставку   товара  осуществляет  силами  сторонней
   организации,  стоимость транспортных услуг составляет 5 900 рублей,
   в   том   числе  НДСЦ900  рублей.  Стоимость  доставки  включена  в
   продажную  стоимость  товара  и  составляет  135  700 рублей, в том
   числе НДС - 20 700 рублей.
   ООО "Сатурн" работает по методу начисления, НДС - "по отгрузке".
   Рабочим Планом счетов ООО "Сатурн" предусмотрено, что:
       60-1 "Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты";
       60-2 "Авансы выданные".
   
       В бухгалтерском учете ООО "Сатурн" данные хозяйственные
   операции отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  60-2
                                   51
                                 118 000
   Перечислена 100-% предоплата заводу-изготовителю
   
                                   41
                                  60-1
                                 100 000
   Отражен переход права собственности на товар, полученный от завода
   
                                   19
                                  60-1
                                 18 000
   Учтен НДС по приобретенным товарам
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 118 000
   Зачтена сумма предоплаты
   
                                   68
                                   19
                                 18 000
   Принят к вычету НДС по товарам
   
                                   62
                                  90-1
                                 135 700
   Отражена выручка от продажи товара
   
                                  90-3
                                   68
                                 20 700
   Начислен НДС с оборотов по реализации
   
                                  90-2
                                   41
                                 100 000
   Списана покупная стоимость товара на реализацию
   
                                   44
                                   76
                                  5 000
   Отражена стоимость доставки покупателю
   
                                   19
                                   76
                                   900
   Учтен НДС по услугам доставки
   
                                   76
                                   51
                                  5 900
   Перечислены денежные средства транспортной организации
   
                                   68
                                   19
                                   900
   Принят к вычету НДС по транспортным услугам
   
                                  90-2
                                   44
                                  5 000
   Списаны на реализацию услуги по доставке
   
                                  90-9
                                   99
                                 10 000
   Заключительными    оборотами   списан   финансовый   результат   от
   реализации товаров транзитом.
   
   Окончание примера.
   
         РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ С ОСОБЫМ ПЕРЕХОДОМ ПРАВА
                              СОБСТВЕННОСТИ
       По  общему  правилу  право  собственности на товар переходит от
   продавца  к  покупателю  в  момент отгрузки товара. Однако из этого
   правила    есть    исключение.    Если    договором   купли-продажи
   предусмотрено,  что  право  собственности  на переданный покупателю
   товар   сохраняется   за   продавцом  до  момента  его  оплаты  или
   наступления   иных   обстоятельств,  то  это  означает,  что  между
   продавцом  и  покупателем  заключен  договор купли-продажи с особым
   переходом   права   собственности.   В   случае  заключения  такого
   договора,   покупатель   не   вправе   до  перехода  к  нему  права
   собственности  отчуждать  товар  или  распоряжаться им иным образом
   (если  иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает
   из  назначения  и  свойств  товара).  Если  при  наступлении срока,
   предусмотренного  договором,  покупатель не оплатил товар, продавец
   вправе  потребовать его возврата. Такие правила установлены статьей
   491 ГК РФ.
       Естественно,  что  бухгалтерский  учет  операций  по договору с
   особым   переходом  права  собственности  несколько  отличается  от
   общепринятого.
       Если  контрагенты  заключили  между  собой  такой договор, то в
   учете организации торговли (продавца) делаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   45
                                   41
   Отгружены товары покупателям
   
                                   51
                                   62
   Получена оплата от покупателя
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена  выручка  от  реализации  товаров  по  договору  с  особым
   переходом права собственности
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС с оборотов по реализации товара
   
                                  90-2
                                   45
   Списана себестоимость товаров
   
   
       То  есть,  как  видим,  выручка  в бухгалтерском учете подлежит
   отражению  в  момент  оплаты  товаров  покупателем.  Рассмотрим  на
   примере.
   
       Пример 3.
       ООО  "Сатурн"  продает  товары  оптом.  При  этом с несколькими
   покупателями  заключены  договора, предусматривающие особый переход
   права собственности.
       В 1 квартале ООО "Сатурн" отгрузило покупателям товары:
       по  обычным  договорам купли-продажи на сумму 2 360 000 рублей,
   включая  НДС  -  360 000 рублей. Себестоимость товаров составляет 1
   500 000 рублей;
       по  договорам  с условием перехода права собственности в момент
   оплаты  -  на  сумму  590  000 рублей, включая НДС - 90 000 рублей.
   Себестоимость этих товаров составляет 300 000 рублей.
       Оплата  от  покупателей по договорам с особым порядком перехода
   права собственности поступила только во 2 квартале.
       Учетная  политика  ООО  "Сатурн":  выручка  в  целях исчисления
   прибыли   определяется   методом  начисления.  Для  исчисления  НДС
   используется метод " по отгрузке".
       Бухгалтер ООО "Сатурн" делает следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В 1 квартале
   
                                   62
                                  90-1
                                2 360 000
   Отражена выручка от реализации товаров;
   
                                  90-3
                                   68
                                 360 000
   Начислен НДС с реализации товаров;
   
                                  90-2
                                   41
                                1 500 000
   Списана себестоимость товаров на реализацию;
   
                                   45
                                   41
                                 300 000
   Отгружены товары покупателям с особым переходом права собственности
   
                                  90-9
                                   99
                                 500 000
   Заключительными    оборотами   списан   финансовый   результат   от
   реализации товаров.
   
   Во 2 квартале
   
                                   51
                                   62
                                 590 000
   Поступила   оплата   по   договорам   с   особым   переходом  права
   собственности на товары
   
                                   62
                                  90-1
                                 590 000
   Отражена выручка от реализации товаров;
   
                                  90-3
                                   68
                                 90 000
   Начислен НДС;
   
                                  90-2
                                   45
                                 300 000
   Списана себестоимость товаров на реализацию;
   
                                  90-9
                                   99
                                 200 000
   Списан  финансовый  результат  от  продажи  товаров  по договорам с
   особым переходом права собственности;
   
       Окончание примера.
   
   Обратите внимание!
       По  договорам  с особым переходом права собственности не только
   отражение   выручки   в   бухгалтерском  учете  производится  после
   поступления  оплаты  от  покупателей,  но  и  начисление  налога на
   добавленную  стоимость. Дело в том, что объектом налогообложения по
   НДС  являются  операции  по реализации товаров. Сам факт реализации
   имеет  место  лишь в том случае, если право собственности на товары
   перешло   к  покупателю  (пункт  1  статьи  39  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее НК РФ)).
       Следовательно,  пока право собственности на товары не перешло к
   покупателю,  у  организации-продавца  нет  оснований для начисления
   налога, так как отсутствует объект налогообложения.
       Однако  не исключена ситуация, когда налоговые органы на местах
   могут  потребовать  начислить  налог  на  добавленную  стоимость по
   договору  с  особым переходом права собственности в момент отгрузки
   товаров   покупателю.  Основывается  такая  позиция  на  буквальном
   прочтении  пункта  1  статьи  167  НК  РФ.  Напомним,  что согласно
   данному   пункту   моментом   определения  налоговой  базы  по  НДС
   является:
   
       "для  налогоплательщиков,  утвердивших  в  учетной политике для
   целей  налогообложения  момент  определения  налоговой базы по мере
   отгрузки  и  предъявлении  покупателю  расчетных документов, - день
   отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)".
   
       Подобное  толкование  норм  НК  РФ естественно приводит к тому,
   что  "налоговики"  требуют начислять НДС в момент отгрузки товаров,
   однако,  умалчивают  при  этом,  как  произвести начисление налога.
   Можно,  например,  воспользоваться  следующими  проводками, однако,
   насколько верен такой вариант, судить вам.
   
       Пример 4.
       Предположим,  что  ООО  "Сатурн"  в мае отгрузило покупателю по
   договору  купли-продажи  с  особым  переходом  права  собственности
   товары  на  сумму  590 000 рублей, в том числе НДС - 90 000 рублей.
   Себестоимость   товаров   составляет  300  000  рублей.  Оплата  от
   покупателя поступила на расчетный счет ООО "Сатурн" в июле.
       ООО  "Сатурн" рассчитывает НДС "по отгрузке" и уплачивает налог
   помесячно.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В мае
   
                                   45
                                   41
                                 300 000
   Отгружены товары покупателям с особым переходом права собственности
   
                                   76
                                   68
                                 90 000
   Начислен  НДС  к  уплате  в  бюджет, исходя из договорной стоимости
   товаров;
   
   В июне
   
                                   68
                                   51
                                 90 000
   Уплачен НДС в бюджет по итогам майской декларации;
   
   В июле
   
                                   51
                                   62
                                 590 000
   Поступили денежные средства от покупателей в уплату товаров;
   
                                   62
                                  90-1
                                 590 000
   Отражена выручка от реализации товаров;
   
                                  90-2
                                   45
                                 300 000
   Списана себестоимость товаров;
   
                                   76
                                   68
                                 90 000
   СТОРНО!
   Начислен НДС, при отгрузке товаров;
   
                                  90-3
                                   68
                                 90 000
   Начислен НДС с реализации.
   
       Окончание примера.
   
       С  нашей  точки  зрения, подобная трактовка пункта 1 статьи 167
   НК  РФ  не  выдерживает  никакой  критики.  Если придерживаться его
   формального   прочтения,   то   необходимо   начислять   налог   на
   добавленную  стоимость  и  при  передаче  товаров  на  комиссию, на
   ответственное  хранение  и  так  далее.  Получается, что реализация
   товаров как факт, вообще не играет никакой роли.
       Объектом  же налогообложения по налогу на добавленную стоимость
   является  именно  реализация  товаров  (а  не  факт  их  отгрузки),
   поэтому  начислять  налог  необходимо только после получения оплаты
   от покупателей.
       Более    подробно    с    вопросами,    касающимися   учета   и
   налогообложения  в торговых организациях, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Торговая деятельность".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   


Главная страница