Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

Главная страница


      ВОПРОС 7: Прошу Вас разъяснить о порядке предоставления декларации
   и оплаты по налогу на имущество для организации, имеющей в своем
   составе в других субъектах Федерации обособленные филиалы с
   отдельным балансом и не имеющих отдельного баланса, причем
   имущество может находиться как по месту организации или филиала,
   так и в других пунктах.

       ОТВЕТ:   Организация   должна  платить  налог  на  имущество  и
   представлять декларации в налоговые органы:
   - по месту нахождения самой организации, то есть головного офиса;
   -   по  месту  нахождения  каждого  обособленного  подразделения  с
   отдельным балансом;
   -  по  месту  нахождения недвижимого имущества, которое расположено
   вне  местонахождения  организации или обособленного подразделения с
   отдельным балансом (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ).
       Рассмотрим,  в  отдельности  возможные варианты уплаты налога и
   представления декларации.

       1.  Уплата  налога  на  имущество и представление декларации по
   местонахождению организации (головного офиса).
       Согласно  Инструкции  по  заполнению  налоговой  декларации  по
   налогу  на  имущество организаций (налогового расчета по авансовому
   платежу),   по  местонахождению  самой  организации  представляется
   декларация  в  следующем  составе: титульный лист, раздел 1, раздел
   2,  раздел  4  в  случае  наличия  по  месту  нахождения российской
   организации   имущества,   входящего   в   состав   Единой  системы
   газоснабжения,  и  (или)  объектов  недвижимого  имущества, имеющих
   место  фактического  нахождения  на  территориях  разных  субъектов
   Российской   Федерации   либо  на  территории  субъекта  Российской
   Федерации   и  в  территориальном  море  Российской  Федерации  (на
   континентальном  шельфе  Российской  Федерации или в исключительной
   экономической  зоне  Российской  Федерации).  Кроме  того,  если по
   месту  нахождения  российской организации есть необлагаемое налогом
   имущества, то надо представить еще и раздел 5.
       При  этом  в  бюджет  перечисляется  сумма  налога  (авансового
   платежа)   со  всей  стоимости  облагаемого  имущества.  Исключение
   составляют   имущество   обособленных  подразделений  и  недвижимое
   имущество,  находящееся  в  других  регионах  РФ,  нежели  головная
   организация.

       2.  Уплата  налога  на  имущество и представление декларации по
   месту  нахождения   обособленного подразделения, имеющего отдельный
   баланс.
       В  данном  случае  нужно подать те же самые разделы декларации,
   что   и   по  местонахождению  головной  организации.  С  тем  лишь
   отличием,  что  в  этих  разделах  должна содержаться информация об
   имуществе   (движимом   и  не  движимом),  находящемся  на  балансе
   обособленного подразделения.
       Получается,  что  бухгалтер  отдельно считает налоговые базы по
   имуществу,  находящемуся  на  балансе головной организации, а также
   по  имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения.
   Стоимость  недвижимости,  расположенной по местонахождению головной
   организации,   включается  в  расчет  налоговой  базы  по  головной
   организации,   а  недвижимости,  расположенной  по  местонахождению
   обособленного  подразделения,  выделенного на отдельный баланс, - в
   расчет налоговой базы по этому обособленному подразделению.
       Суммы   налога   и   авансовых  платежей  по  налогу  бухгалтер
   рассчитывает  в  общем  порядке  отдельно по головной организации и
   обособленному  подразделению.  Налог,  который нужно перечислить по
   обособленному   подразделению,  рассчитывается  исходя  из  средней
   стоимости  основных средств, числящихся на балансе подразделения (в
   том    числе    объектов    недвижимости,    находящихся   в   этом
   подразделении),   и  ставки  налога,  действующей  в  регионе,  где
   расположено это подразделение.
       Далее   отдельно  по  местонахождению  головной  организации  и
   каждого   обособленного  подразделения  организация  перечисляет  в
   бюджет  исчисленные  суммы  налога (авансовых платежей по налогу) и
   сдает  налоговые  декларации  (расчеты  по авансовым платежам). При
   этом  нужно  руководствоваться  порядком  и  сроками уплаты налога,
   формами  отчетности, действующими в тех субъектах РФ, на территории
   которых    расположены    головная   организация   и   обособленные
   подразделения.
       Для  разных  видов имущества (движимого и недвижимого) субъекты
   РФ  вправе  устанавливать  дифференцированные налоговые ставки (п.2
   ст.380  Налогового кодекса РФ). Поэтому если законом субъекта РФ по
   местонахождению  обособленного  подразделения,  имеющего  отдельный
   баланс,  установлены  различные  налоговые  ставки  для движимого и
   недвижимого  имущества,  то  налоговая база и, следовательно, сумма
   налога по указанным видам имущества считаются отдельно.

       3.  Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс,
   и по его местонахождению нет недвижимого имущества.
       По  местонахождению  такого обособленного подразделения сдавать
   налоговые  декларации  и  уплачивать  налог  не  нужно. А стоимость
   основных    средств,   находящихся   в   подразделении,   бухгалтер
   просто-напросто  включает  в  расчет  налоговой  базы  по  головной
   организации.

       4.  Обособленное  подразделение не имеет отдельного баланса, но
   по его местонахождению расположен объект недвижимости.
       Как  мы  уже  сказали,  по  основным средствам, расположенным в
   обособленном  подразделении,  не  имеющем отдельного баланса, налог
   уплачивается   по  местонахождению  головной  организации.  Сдавать
   налоговые   декларации   по   местонахождению   таких  обособленных
   подразделений  также  обязанности  нет.  Но если по местонахождению
   обособленного   подразделения,   не  имеющего  баланса,  расположен
   объект  недвижимости,  то  там  нужно  будет  уплачивать  налог  на
   имущество  по  этому  объекту.  К  тому же у организации появляется
   обязанность  сдавать  налоговые  декларации  (расчеты  по авансовым
   платежам)  по местонахождению этого имущества. В составе титульного
   листа, разделов 1 и 2, а при необходимости и разделов 4 и 5.
       Чтобы    вычислить   сумму   налога,   подлежащую   уплате   по
   местонахождению  недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость
   за  отчетный  (налоговый)  период  умножить  на  ставку  налога  на
   имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.
       Обратите  внимание:  в  соответствии  со  статьей 83 Налогового
   кодекса  РФ  каждая  организация  должна встать на учет в налоговых
   органах  не  только  по  своему  местонахождению,  но  и  по  месту
   нахождения   ее  обособленных  подразделений  (при  этом  не  важно
   выделено  подразделение  на  отдельный  баланс или нет), а также по
   месту  нахождения  принадлежащего  ей  недвижимого  имущества. Если
   организация   этого  не  сделает,  то  налоговые  органы  может  ее
   оштрафовать согласно статьям 116 и 117 Налогового кодекса РФ.

       5.  Объект недвижимости расположен вне местонахождения головной
   организации  и  обособленных  подразделений,  как имеющих, так и не
   имеющих отдельный баланс.
       В  такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог
   на  имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости,
   расположенному   вне   местонахождения   головной   организации   и
   обособленного  подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог
   определяется  умножением  средней стоимости объекта недвижимости за
   отчетный  (налоговый)  период на ставку налога, установленную в том
   регионе, где этот объект расположен.
       Если  объект  недвижимости  фактически расположен на территории
   разных  субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно.
   При  исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база
   принимается  в  части,  пропорциональной  доле балансовой стоимости
   объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

       6.  Отдельно  следует рассмотреть ситуацию, когда и организация
   и   ее   обособленное   подразделение,  имеющее  отдельный  баланс,
   находятся на территории г. Москвы.
       Как  сказано  в  письме  УМНС России по г. Москве от 27 февраля
   2004   г.   №   23-01/1/12408,   организации   и   их  обособленные
   подразделения,   имеющие   отдельный   баланс,   расположенные   на
   территории   г.  Москвы,  производят  уплату  налога  на  имущество
   организации  и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам
   и  налоговые  декларации  по  налогу  в  инспекции МНС России по г.
   Москве  по месту нахождения головной организации и месту нахождения
   обособленных подразделений, имеющих самостоятельный баланс.
       Организации    и   их   обособленные   подразделения,   имеющие
   самостоятельный  баланс,  расположенные  на  территории г. Москвы и
   состоящие  на  учете  в  межрайонных  инспекциях  МНС  России по г.
   Москве,  производят  уплату налога и представляют налоговые расчеты
   по  авансовым  платежам  и  налоговые декларации по налогу по месту
   своего учета в межрайонных инспекциях МНС России по г. Москве.

       7.  Еще одна ситуация, с которой может столкнуться организация,
   когда  она,  зарегистрирована  на  территории г. Москвы, имеющие на
   балансе  объекты  недвижимого  имущества, расположенные в различных
   административно-территориальных районах г. Москвы.
       В  этом  случае,  организация производит уплату налога, а также
   включают  данные  по  этим объектам недвижимого имущества в расчеты
   по   авансовым   платежам   и   налоговые   декларации  по  налогу,
   представляемые  в  инспекции  МНС  России  по  г.  Москве  по месту
   нахождения  головной  организации  (письмо УМНС России по г. Москве
   от 27 февраля 2004 г. № 23-01/1/12408).
       Организации,  состоящие  на  учете в межрайонных инспекциях МНС
   России   по  г.  Москве,  производят  уплату  налога  на  имущество
   организаций   и   включают   данные   по   объектам   недвижимости,
   расположенным  на  территории  г.  Москвы,  в  налоговые расчеты по
   авансовым    платежам    и    налоговые   декларации   по   налогу,
   представляемые  в  межрайонные инспекции МНС России по г. Москве по
   месту своего учета.




Главная страница