Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


       ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НАЛОГ НА
                                 ПРИБЫЛЬ
   
       Согласно  подпункту  6  пункта  1 статьи 254 Налогового кодекса
   Российской   Федерации  (далее  НК  РФ),  к  материальным  расходам
   относятся  затраты  организации-налогоплательщика  на  приобретение
   работ,   услуг   производственного   характера,  которые  выполняют
   сторонние    организации,   индивидуальные   предприниматели,   или
   структурные подразделения организации-налогоплательщика.
       Следовательно,  у  туроператора,  полученные  агентские услуги,
   будучи  услугами  сторонних  организаций,  связанными с реализацией
   туров,  являются косвенными материальными расходами. Данные расходы
   уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.
       Расходы,  совершенные  турагентом  с  третьими  лицами в пользу
   туроператора,   также   включаются  в  себестоимость  турпутевок  и
   уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
       Чтобы  правильно  рассчитывать  базу  по  налогу на прибыль все
   хозяйствующие субъекты обязаны вести налоговый учет.
       Согласно статье 247 НК РФ прибылью признается:
   
       <для  российских организаций - полученный доход, уменьшенный на
   величину  произведенных  расходов,  определяемых  в  соответствии с
   настоящей главой>.
   
       В  соответствии  с  главой 25 НК РФ, хозяйствующие субъекты при
   расчете  налога на прибыль имеют право выбирать метод учета доходов
   и  расходов,  а  именно:  метод  начисления  или кассовый метод. От
   применяемого  организацией  метода зависит момент признания доходов
   и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.
       Рассмотрим  оба  метода  учета  доходов  и расходов при расчете
   налога на прибыль.
   
       Метод начисления.
       По  общему  правилу все налогоплательщики при исчислении налога
   на   прибыль   применяют   при   учете  доходов  и  расходов  метод
   начисления.
       В  соответствии  со статьей 271 НК РФ порядок признания доходов
   при методе начисления такой:
   
       <1.  В  целях  настоящей главы доходы признаются в том отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  они  имели  место, независимо от
   фактического  поступления денежных средств, иного имущества (работ,
   услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
       2.  По  доходам,  относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
   периодам,  и  в  случае,  если  связь между доходами и расходами не
   может  быть  определена  четко  или  определяется  косвенным путем,
   доходы  распределяются  налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
       3.  Для  доходов  от  реализации,  если  иное  не предусмотрено
   настоящей   главой,   датой   получения   дохода   признается  дата
   реализации    товаров    (работ,    услуг,   имущественных   прав),
   определяемой  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи  39 настоящего
   Кодекса,  независимо  от  фактического поступления денежных средств
   (иного  имущества  (работ,  услуг) и (или) имущественных прав) в их
   оплату.  При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
   (агентскому     договору)     налогоплательщиком    -    комитентом
   (принципалом)  датой получения дохода от реализации признается дата
   реализации    принадлежащего   комитенту   (принципалу)   имущества
   (имущественных  прав),  указанная в извещении комиссионера (агента)
   о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента)>
   
       В  отношении  договоров  комиссии это означает, что в налоговом
   учете   туроператора   доход   формируется   в   момент  реализации
   турпутевки   турагентом.   Датой   признания   доходов  и  расходов
   турагентом  при  методе начисления будет дата фактического оказания
   посреднической  услуги  туроператору,  и  эта  дата  не  зависит от
   фактического поступления денежных средств в оплату этих услуг.
       Однако  туроператор  может  узнать  о  факте  получения  дохода
   только   после  того,  как  турагент  известит  его  об  исполнении
   поручения.
       Согласно абзацу 5 статьи 316 НК РФ:
   
       <В  случае  если реализация производится через комиссионера, то
   налогоплательщик-комитент  определяет  сумму  выручки от реализации
   на   дату   реализации   на   основании  извещения  комиссионера  о
   реализации   принадлежащего   комитенту   имущества  (имущественных
   прав).  При  этом  комиссионер обязан в течение трех дней с момента
   окончания  отчетного периода, в котором произошла такая реализация,
   известить   комитента   о   дате   реализации  принадлежавшего  ему
   имущества>.
   
       Необходимо  помнить,  что при методе начисления при определении
   налогооблагаемой    базы    по   прибыли   не   учитываются   суммы
   предварительной  оплаты  турпутевок.  Это  могут  быть  как  суммы,
   полученные  от  туроператора,  так  и  от  покупателей  (подпункт 1
   пункта 1 статьи 251 НК РФ):
       При  исполнении  поручения  по  договорам  комиссии  каждая  из
   сторон   осуществляет  предпринимательскую  деятельность,  формируя
   расходы, связанные с ее осуществлением согласно статье 272 НК РФ.
       В  ряде  случаев турагент может фактически осуществлять расходы
   за  туроператора,  выступая  в  качестве организации, через которую
   осуществляются  расчеты  между  третьим  лицом и туроператором. При
   этом  такие  расходы не являются ни доходом, ни расходом турагента.
   Указанные  расходы  включаются  в  состав  расходов  туроператора и
   подлежат    возмещению   туроператором   турагенту,   то   есть   в
   соответствии   с  подпунктом  9  пункта  1  статьи  251  НК  РФ  не
   включаются в налогооблагаемую базу следующие доходы:
   
       <в  виде  имущества  (включая  денежные средства), поступившего
   комиссионеру,   агенту   и   (или)  иному  поверенному  в  связи  с
   исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору
   или  другому  аналогичному  договору,  а  также  в  счет возмещения
   затрат,   произведенных   комиссионером,   агентом   и  (или)  иным
   поверенным  за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
   такие   затраты   не   подлежат   включению   в   состав   расходов
   комиссионера,  агента  и  (или)  иного поверенного в соответствии с
   условиями  заключенных  договоров. К указанным доходам не относится
   комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение>.
   
       Кассовый метод.
       Порядок   учета   доходов   и   расходов  при  кассовом  методе
   регламентирован статьей 273 НК РФ.
       Кассовый   метод   связывает  момент  возникновения  доходов  и
   расходов  с  фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и
   (или) иного имущества (имущественных прав).
       Принимая     решение    о    применении    кассового    метода,
   налогоплательщику    целесообразно    оценить    риски   негативных
   последствий  этого действия. Указанные риски связаны с тем, что при
   превышении    предельного    размера    выручки   налогоплательщику
   необходимо  будет  внести изменения в налоговый учет с начала года.
   При   игнорировании  этой  обязанности  у  налогоплательщика  может
   возникнуть  недоимка  по  налогу,  что,  в свою очередь, приведет к
   начислению пеней и штрафов.
   
       Обратите внимание!
       В   состав   доходов   при  кассовом  методе  включаются  суммы
   поступившей    предварительной    оплаты    турпутевок   в   части,
   приходящейся на комиссионное вознаграждение.
   
       Если  между  сторонами  заключен  договор  комиссии,  то  после
   исполнения   комиссионного  поручения  турагент  обязан  отчитаться
   перед  туроператором,  для  чего  ему  следует составить и передать
   туроператору  отчет  (статья  999  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации).  Однако  при  этом  стороны  могут  согласовывать любые
   другие  сроки  и периодичность предоставления отчета турагента, при
   этом  гражданское  законодательство  никак  не  ограничивает  такие
   сроки   в  отношении  договора  комиссии  (при  условии  достижения
   сторонами соглашения по их установлению).
       В  то  же  время сроки и периодичность составления отчета могут
   быть   ограничены   иными  законодательными  актами,  в  том  числе
   действующими в области налогового учета.
       Если  реализация  производится  через  турагента,  то  согласно
   статье  316  НК  РФ,  он  обязан  в  течение  трех  дней  с момента
   окончания  отчетного периода, в котором произошла такая реализация,
   известить   туроператора   о   дате  реализации  принадлежавших  им
   путевок.
       Чтобы турагенту не делать одно и то же дважды:
       -  сначала  извещать туроператора о дате реализации и стоимости
   реализованных турпутевок согласно налоговому законодательству,
       -  а  потом  предоставлять  отчет, в соответствии с гражданским
   законодательством,  при  составлении  договоров  комиссии  сторонам
   стоит  оговорить  сроки предоставления отчета, поскольку и в том, и
   в другом случае турагенту придется указывать одни и те же данные.
       Извещение  может понадобиться туроператору только в том случае,
   если  договором  установлен  срок  представления  турагентом отчета
   более длительный, чем сроки представления деклараций по налогам.
       В  отношении  налога  на  прибыль  датой  предоставления отчета
   турагента    может    быть    любая   дата,   ограниченная   сроком
   предоставления  налоговой  декларации  либо  датой уплаты авансовых
   платежей  по  итогам  отчетного  (налогового) периода. Несоблюдение
   этого  условия  приведет к налоговым ошибкам в отражении доходов за
   соответствующий налоговый период.
       Рассмотрим   на   конкретном   примере,  как  будут  отражаться
   хозяйственные  операции  в бухгалтерском и налоговом учете у каждой
   из сторон.
   
   Учет у турагента.
   
       Пример 1.
       ООО  <Летур>  поручило  ООО  <Остап>  в  феврале реализовать 20
   туристических  туров  по цене 12 000 рублей (в том числе НДС - 1831
   рубль)  за  штуку.  В договоре указано, что ООО <Остап> участвует в
   расчетах  и  его  вознаграждение составляет 10% от стоимости каждой
   проданного  тура.  Кроме  того,  ООО  <Летур> возмещает ООО <Остап>
   расходы по рекламе туров покупателю.
       В  феврале  ООО  <Остап>  заключило  договор  с  покупателем на
   реализацию 4 туристических путевок одновременно.
       Покупатель  перечислил в феврале ООО <Остап> предоплату в сумме
   48 000 рублей, в том числе НДС - 7322 рубля.
       Реализация  отдыха  покупателю  осуществлена  в марте. Турагент
   оплатил  организации  СМИ услуги рекламы туров - 1200 рублей, в том
   числе НДС - 183 рубля.
       ООО   <Летур>   денежные   средства  за  вычетом  комиссионного
   вознаграждения и затрат по доставке были перечислены в марте.
       ООО  <Остап>  определяет  доходы и расходы для целей исчисления
   налога  на  прибыль  по  методу  начисления,  а  выручку  для целей
   исчисления НДС - по оплате.
       Бухгалтерский  учет  в  организации  ведется  с  использованием
   субсчетов:
       62-0 <Расчеты с покупателями>;
       62-1 <Расчеты по полученным авансам>;
       68-1 <Расчеты по налогу на прибыль>;
       76-1 <Расчеты с комитентом>;
       76-2 <Расчеты с организацией СМИ>;
       76-3 <Расчеты с комиссионером>;
       90-1 <Выручка>;
       90-2 <Себестоимость продаж>;
       90-3 <НДС>.
       Бухгалтерские проводки у ООО <Остап> в феврале:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   004
   ___________________________________________________________________
                                 240 000
   Приняты к учету путевки от туроператора (12000*20)
   
                                   51
                                  62-0
                                 48 000
   Поступила предоплата от покупателя за реализованные туры
   
   
       Так  как  ООО  <Остап>  определяет  доходы  и расходы для целей
   исчисления  налога  на  прибыль  по  методу  начисления, полученная
   предоплата   от  покупателя  не  включается  в  налоговую  базу  по
   прибыли,  в том числе в части суммы комиссионного вознаграждения. В
   налоговых регистрах учета доходов она не отражается.
       Если  бы ООО <Остап> применяло кассовый метод учета доходов, то
   в  налоговые  регистры  февраля  была бы включена сумма полученного
   авансом  вознаграждения  4  067  рублей  ((48  000 рублей * 10%) за
   минусом НДС - 733 рубля).
       ООО  <Остап>  определяет  выручку  для  целей исчисления НДС по
   оплате,  поэтому  оно  обязано уплатить в бюджет НДС с поступившего
   аванса покупателя в части, приходящейся на свое вознаграждение:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                   68
                                   733
   Начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса в части,
   приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения (48 000 * 10% *
   18 / 118)
   
   
       ООО  <Остап>  выписывает  в  одном  экземпляре  счет-фактуру на
   сумму 4 800 рублей, регистрирует его в книге продаж.
       Бухгалтерские проводки в марте:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   004
   ___________________________________________________________________
                                 48 000
   Путевки реализованы покупателю (12000*4)
   
                                  62-0
                                  76-1
                                 48 000
   Отражена задолженность перед ООО <Летур> за проданные туры.
   
   
       ООО  <Остап> выписывает от своего имени счет-фактуру покупателю
   на  48 000 рублей, в том числе НДС - 7 322 рубля (этот счет-фактура
   выписывается  в  двух  экземплярах). В связи с тем, что был получен
   авансовый  платеж  в счет реализованных турпутевок от покупателя, в
   счете-фактуре   должен   быть   указан   номер  платежно-расчетного
   документа   (пункт   5   статьи   169   НК  РФ).  Первый  экземпляр
   счета-фактуры  отдается  покупателю,  второй - подшивается в журнал
   учета выставленных счетов-фактур ООО <Остап>.
       Отражаем   расходы,   возмещаемые   по  договору  комиссии  ООО
   <Летур>,  которые  не  включаются  в налоговые регистры турагента в
   качестве расходов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-2
                                   51
                                  1200
   Оплачены услуги по рекламе туров
   
                                  76-1
                                  76-2
                                  1200
   Отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения,
   возмещаемые собственником туров
   
   
       В  момент  реализации  туров  покупателю  (исполнения  договора
   комиссии)   должно   быть  начислено  вознаграждение  по  договору,
   которое отражается в регистре налогового учета выручки:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-1
                                  90-1
                                  4 800
   Начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданных на
   комиссию туров (48000*10%)
   
                                  90-3
                                   68
                                   733
   Начислен к уплате в бюджет НДС с комиссионного вознаграждения
   (4800*18/118)
   
   
       В   марте   ООО   <Остап>   выписывает   счет-фактуру   в  двух
   экземплярах.   Один   из   них   передается   ООО  <Летур>,  второй
   подшивается  в  журнал  учета  выставленных  счетов-фактур. В книге
   продаж турагента счет-фактура регистрируется в марте.
       В  соответствии  с  пунктом  8  статьи 171 НК РФ, начисленные с
   сумм  авансовых платежей в счет реализованных турпутевок, суммы НДС
   подлежат   налоговому   вычету,  который  производится  после  даты
   реализации соответствующих туров (пункт 6 статьи 172 НК РФ):
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                  62-0
                                   733
   Предъявлен к вычету НДС, начисленный ранее в бюджет при
   поступлении аванса
   
   
       В   книге   продаж  в  марте  делается  сторнировочная  запись,
   уменьшающая  сумму  налога,  начисленную  в феврале при поступлении
   аванса от покупателя - 733 рубля:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-1
                                   51
                                 42 000
   Погашена задолженность комитенту за реализованные туры (за минусом
   комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) (48 000 - 4800
   - 1200)
   
   
       Затраты  по рекламе туров покупателям не включаются в налоговые
   регистры  комиссионера  в  качестве  доходов  (подпункт  9 пункта 1
   статьи 251 НК РФ).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                70, 69...
                                  2000
   Отражены расходы ООО <Остап>, связанные с продажей комиссионных
   туров
   
                                  90-2
                                   44
                                  2000
   Списаны затраты на реализацию комиссионных туров
   
                                  90-9
                                   99
                                  2067
   Финансовый результат от оказания услуг по договору комиссии
   
                                   99
                                  68-1
                                   496
   Начислен налог на прибыль
   
   
       После   продажи   туров  ООО  <Остап>  представляет  отчет  ООО
   <Летур>.  Если  собственник  турпутевок имеет возражения по отчету,
   он  должен  сообщить  о  них ООО <Остап> в течение тридцати дней со
   дня  получения  отчета,  если соглашением сторон не установлен иной
   срок. В противном случае отчет считается принятым.
       Таким  образом,  гражданское  законодательство  не ограничивает
   сроки и периодичность представления отчета турагента.
       В  соответствии  со  статьей  316  НК  РФ ООО <Остап> обязано в
   течение  трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором
   произошла  реализация  турпутевок,  известить  ООО  <Летур>  о дате
   реализации его туров.
       Поэтому  ООО  <Остап>  обязано  направить  ООО <Летур> отчет не
   позднее  3  апреля. А последний после утверждения отчета выписывает
   счет-фактуру   ООО   <Летур>   на  сумму  реализованных  турпутевок
   согласно  отчету  на  сумму  48  000  рублей, в том числе НДС- 7322
   рубля.
       Этот  счет-фактуру  ООО  <Остап>  регистрирует  и  подшивает  в
   журнале учета полученных счетов-фактур.
   Окончание примера.
   
       Учет у туроператора.
   
       Пример 2.
       ООО   <Летур>  поручило  ООО  <Остап>  в  июле  реализовать  20
   туристических  путевок  по  цене 12 000 рублей (в том числе НДС - 1
   831 рубль) за штуку.
       В  договоре указано, что ООО <Остап> участвует в расчетах и его
   вознаграждение  составляет  10%  от  стоимости  каждого  проданного
   тура.
       <Летур>  возмещает  ООО  <Остап>  суммы, оплаченные организации
   СМИ за рекламу туров.
       Туристические путевки были переданы ООО <Остап> 15 июля.
       В  июле  же  ООО  <Остап>  заключило  договор  с покупателем на
   реализацию   4   туров  на  условиях  100%  предоплаты.  Предоплата
   перечислена покупателем 28 июля в сумме 48 000 рублей.
       Туристические путевки переданы покупателю 8 августа,
       ООО   <Остап>   оплатило   организации   СМИ   услуги   рекламы
   туристического  отдыха  в сумме 1 200 рублей, в том числе НДС - 183
   рубля.  Выручка ООО <Летур> за минусом комиссионного вознаграждения
   и расходов по доставке была перечислена 15 августа.
       ООО  <Летур>  определяет  доходы и расходы для целей исчисления
   налога  на  прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС
   возникает  по  оплате.  Допустим, что себестоимость одного тура для
   туроператора составляет 7 000 рублей.
       Бухгалтерские проводки у ООО <Летур> в июле:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-1
                                  62-1
                                 48 000
   Отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании
   сообщения турагента и копии платежного поручения покупателя)
   
                                  62-1
                                   68
                                  7 322
   Начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса в июле
   (48000*18 / 118)
   
   
       В  соответствии  с  пунктом  4 статьи 164 НК РФ, при исчислении
   налога  расчетным методом налоговая ставка по налогу на добавленную
   стоимость  определяется  как  процентное отношение налоговой ставки
   (18  и  10%)  к  налоговой  базе, принятой за 100% и увеличенной на
   соответствующий размер налоговой ставки.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  62-0
                                  90-1
                                 48 000
   отражена выручка за реализованные туры
   
                                  90-3
                                   68
                                  7 322
   отражен НДС по реализованным турам
   
                                   68
                                  62-1
                                  7 322
   предъявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении
   аванса
   
                                  62-1
                                  62-0
                                 48 000
   зачтена сумма аванса, полученного от покупателя
   
                                  90-2
                                   43
                                 28 000
   списана себестоимость реализованного тура (7000*4)
   
                                   44
                                  76-1
                                  4 067
   начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на
   комиссию тура (48000*10%-733)
   
                                   19
                                  76-1
                                   733
   учтен НДС по комиссионному вознаграждению
   
                                   44
                                  76-2
                                  1 017
   учтены затраты по рекламе тура покупателям
   
                                   19
                                  76-2
                                   183
   учтен НДС по услугам СМИ
   
   
       В  качестве  расходов,  которые несет собственник туристических
   путевок   -   ООО   <Летур>   -   могут   быть  учтены  расходы  по
   транспортировке,      страхованию,      таможенному     оформлению,
   сопровождению,     рекламе    туров    как    расходы,    связанные
   непосредственно  с  предметом  договора  комиссии.  Эти  расходы не
   могут быть учтены в качестве затрат ООО <Остап>:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   44
                                  5084
   Расходы на продажу включены в себестоимость продаж (4067+1017)
   
                                   68
                                   19
                                   916
   Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим
   услугам (733+183)
   
                                  90-9
                                   99
                                  7594
   Заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж
   за отчетный месяц (48000 - 7322 - 28000 - 5084)
   
                                   51
                                  62-0
                                  42000
   Получена от ООО <Остап> оплата за реализованный товар с учетом
   взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат
   (48000 - 4800 - 1200)
   
                                  76-3
                                  62-0
                                  6000
   Зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты в счет
   причитающихся платежей от него (4800 + 1200)
   
                                   99
                                   68
                                 1822,5
   Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет (7594*24%)
   
   Окончание примера.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   туристической
   деятельности,    Вы    можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
    <Туристическая деятельность>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница